淺談核電企業(yè)實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的成本細分

中電投核電有限公司 汪雅萍

一、核電特性與成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

能源是現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和動力。在我國能源向綠色、清潔、低碳的方向發(fā)展之時，核電作為穩(wěn)定、潔凈、高能量密度的能源，在調(diào)整能源結(jié)構(gòu)、改善生態(tài)環(huán)境和降低碳排放等方面扮演著重要的角色。至2014年底，全世界已有30余個國家正在利用核電，21個國家核電占比超過了10%。一批暫尚無核電的國家也正在積極尋求發(fā)展核電。與此同時，核電在我國能源結(jié)構(gòu)中的地位也更加凸顯。從1994年4月秦山首臺核電機組投產(chǎn)至2015年5月底，我國已有24臺核電機組投入商運，26臺核電機組開工建設(shè)。隨著核電的不斷發(fā)展壯大，研究保持核電企業(yè)的競爭力，促進核電健康發(fā)展成為核電管理工作的重心。

根據(jù)邁克爾·波特的競爭戰(zhàn)略理論，競爭戰(zhàn)略分為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略三類。核電與其他電力企業(yè)相比，電力產(chǎn)品不具差異化特征，適于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。與此同時，核電基于技術(shù)特性，必須以確保核安全為前提。在安全與成本的關(guān)系上，根據(jù)國內(nèi)外核電的實際運營狀況，在核安全文化理念下，由于競爭形成的成本壓力，將進一步促進核電企業(yè)技術(shù)及管理進步，提升核電的安全業(yè)績。反之，沒有成本壓力，滿足于粗放式管理，不但阻礙了技術(shù)及管理的進步，也為機組安全運行帶來潛在威脅。國際上，NEI（美國核能源組織）、WANO（世界核電運營者協(xié)會）、INPO（美國核動力運行研究所）、IAEA（國際原子能機構(gòu)）等組織均提出，核電企業(yè)在關(guān)注核安全的同時必須做好成本管理。

由此，核電企業(yè)應(yīng)在確保核安全的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)成本最優(yōu)，以從容應(yīng)對市場的挑戰(zhàn)。

二、核電成本內(nèi)容與分類分析

（一）核電全壽期成本內(nèi)容

核電全壽期可劃分為研究、建設(shè)、接產(chǎn)及運營、退役四個階段。研究階段成本主要是技術(shù)可行性和經(jīng)濟合理性的研究成本；建設(shè)階段成本主要是設(shè)計建造形成的成本；接產(chǎn)與運營階段成本主要是運營動因產(chǎn)生的成本，其管理的重點是在維持和提高設(shè)備利用率的前提下，控制維持和提高設(shè)備利用率的投入；退役階段成本主要是恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的成本。

（二）核電成本分類及特性

1、核電成本分類

按照國家能源局《核電廠建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法》（NB/T 20048-2011），核電成本費用按其變動屬性劃分為固定成本和可變成本，其中：固定成本包括折舊費、攤銷費、修理費、工資及福利費、退役基金、保險費、其他費用及財務(wù)費用等；可變成本包括核燃料費、乏燃料后處理費、材料費、水費、中低放廢物處理處置費、核應(yīng)急費等。

2、核電成本特性

受核電自身技術(shù)特性、安全要求及國內(nèi)核電裝備制造業(yè)的“群堆效應(yīng)”與“規(guī)模效益”尚未得到充分發(fā)揮等因素影響，核電建設(shè)成本相對較高。成本相對缺乏彈性，占比高的成本（主要體現(xiàn)為財務(wù)費用和折舊費）控制的根源在于設(shè)計建造期。退役費雖然在核電運營期間計提，但其成本動因在于核電運營期結(jié)束后恢復(fù)核電廠址原貌的花費，不屬于運營期成本動因。其他，如核燃料、乏燃料、修理費、人工費、運營期形成固定資產(chǎn)的折舊費用、保險費等是核電維持安全穩(wěn)定運營所必需逐步投入的，是核電運營成本管理的重點。

3、核電成本細分中常見的問題

一般而言核電企業(yè)的管理精細化程度相對較高，對成本項目也進行了一定程度的細分，但常見的是從資源分配角度，采取以“經(jīng)濟業(yè)務(wù)加成本中心”的成本細分方式。這種方式下，無法解答諸如修一臺泵或一個閥門需要花多少錢，某臺機組的某個設(shè)備或系統(tǒng)在某一時期的維修費用是多少等問題。無法評價哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。傳統(tǒng)成本細分方式對成本管理產(chǎn)生了一定的局限性，需要改進。

三、核電成本細分的三個階段

基于核電企業(yè)特性并結(jié)合業(yè)務(wù)實踐，成本細分工作可按單機組成本細分、價值導(dǎo)向下的成本細分和基于作業(yè)的成本細分三個階段循序漸進推進。

第一階段：單機組成本細分

目前國內(nèi)核電已由最初的單機建設(shè)（如：秦山核電廠）到兩臺機組同時建設(shè)（如：大亞灣核電廠），再到一次建設(shè)四臺機組（如：紅沿河一期）直至六臺機組（如：陽江核電廠）的規(guī)模。從適應(yīng)未來電力市場競價角度，及配合核電享受企業(yè)所得稅“三免三減半”政策的要求，核電按單機組開展經(jīng)濟性評價很有必要，需要將成本子項細分至單機組。在此階段，由于核電建設(shè)周期長，機組基建期和運營期會在一定時期內(nèi)并行，在建與在運機組共用成本的合理細分（分攤）將成為研究的重點。

第二階段：價值導(dǎo)向下的成本細分

根據(jù)邁克爾·波特的"價值鏈分析法"，企業(yè)的經(jīng)營活動分為決策、管理和經(jīng)營三個層次。戰(zhàn)略活動的重點在于企業(yè)發(fā)展的方向性和資源配置；管理活動的重點在于提高效率，控制費用；經(jīng)營活動的重點在于保證每個活動環(huán)節(jié)都具有增值性，控制作業(yè)成本。

對應(yīng)上述理論，核電具有如下特點：在戰(zhàn)略方面，核電戰(zhàn)略性成本（指在戰(zhàn)略、計劃、創(chuàng)新、品牌、企業(yè)文化等方面投入的成本）的決策空間相對較小;在管理方面，核電運營是要在保證核安全的前提下，提高生產(chǎn)運營效率。受裝機容量的限制，核電設(shè)備利用效率有上限，長期而言收益水平上限相對固定。這就要求應(yīng)從費用管理角度提高核電的運營效益;從經(jīng)營角度，除在日常運營活動中關(guān)注提高運營效率外，還需從核電運營全壽期角度來合理延長核電運營期（延壽），從而間接地提高設(shè)備利用效率。

以某核電企業(yè)為參考，按價值鏈理論，其將生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為：與設(shè)備相關(guān)的成本、與人相關(guān)的成本、消耗品、外部成本及其它成本五大類，并按業(yè)務(wù)內(nèi)容進一步細分。如：外部成本細分為環(huán)境成本、外部安全成本、供應(yīng)商管理成本、法規(guī)遵守成本、稅費等。在此基礎(chǔ)上，按照決策、管理、經(jīng)營三層級及其增值性，進一步開展了成本分層和標識。

第三階段：基于作業(yè)的成本細分

作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC）是以“活動”為中心，根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象的管理方法。20世紀80年代起美國開始推廣ABC法，90年代至今國內(nèi)外部分核電企業(yè)開始研究和推行此方法。成本細分流程示意如下：

在核電ABC的實施過程中，對活動的合理分類是重點和難點?，F(xiàn)以某國內(nèi)核電廠維修領(lǐng)域核心工作流程為參考，活動細分簡要示例如下：

1-簡單維修

2-計劃與進度安排

2.1-維修計劃

2.2-大修準備

2.3-工作協(xié)調(diào)

3-質(zhì)量控制服務(wù)

4-現(xiàn)場維修工作

4.1-執(zhí)行預(yù)防性維修

4.2-執(zhí)行糾正性維修

4.3-執(zhí)行現(xiàn)場服務(wù)支持

4.4-執(zhí)行定期試驗活動

5-反饋維修成果

5.1-完工報告

5.2-經(jīng)驗反饋

5.3-分析重復(fù)性維修

四、結(jié)束語

做好核電成本的合理細分是實施核電精細化成本管理的重要基礎(chǔ)。成本細分的關(guān)鍵是著眼于核電全壽期，建立成本消耗和業(yè)務(wù)單元之間的價值聯(lián)系，以更好地激發(fā)核電企業(yè)內(nèi)在活力和創(chuàng)新動力，助推核電企業(yè)經(jīng)營效率和效益持續(xù)提升。