我國電子商務(wù)的稅收征管問題探究

□侯 堅

一、電子商務(wù)稅收征管的必要性

電子商務(wù)具備納稅人、征稅對象、征稅環(huán)節(jié)等主要征稅條件，為避免稅法上的不公平現(xiàn)象，國家應(yīng)該依法將電子商務(wù)的征稅問題記錄成文，形成嚴格的稅收體系。因此，對電子商務(wù)征稅，在當前網(wǎng)絡(luò)零售市場迅速擴張的大環(huán)境下是非常有必要的。電子商務(wù)行為是應(yīng)該征稅的，從本質(zhì)上來說，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)是沒有區(qū)別的，對其參照傳統(tǒng)商務(wù)進行征稅體現(xiàn)了稅法的公平性原則，因其媒介載體不同賦予其不同的稅率或不予征稅都是不合理的。另外，如果對于電子商務(wù)不征稅，在一定程度上導(dǎo)致了實體銷售和網(wǎng)絡(luò)銷售之間的不公平競爭，也是與市場經(jīng)濟的公平競爭的原則不相符的。因此，從各方面來說，電子商務(wù)都是應(yīng)該征稅的，只要是商家從該種行為中獲得了經(jīng)濟利益的流入，就應(yīng)該承擔相應(yīng)的稅負。因此，對C2C 電子商務(wù)進行納稅約束，不僅可以增加國家的財政收入，還可以控制C2C 電子商務(wù)的避稅行為，防止電子商務(wù)稅收收入的流失?？偟膩碚f，對電子商務(wù)征稅是可行的，也是非常有必要的。

二、電子商務(wù)稅收征管面臨的問題

(一)選擇合適稅種。一般來說，實體產(chǎn)品和虛擬產(chǎn)品是電子商務(wù)中的兩大類商品，通過第三方物流配送的是實體產(chǎn)品，通過在線發(fā)貨的是虛擬產(chǎn)品，一部分虛擬產(chǎn)品是在日新月異的計算技術(shù)發(fā)展下從以往的銷售中的實體產(chǎn)品在電子商務(wù)領(lǐng)域衍生而來，例如:現(xiàn)在在電子商務(wù)中以電子數(shù)據(jù)的形式有償出售的影像資料和書籍等，以往在傳統(tǒng)商務(wù)中是以光盤、磁帶、紙張等作為物理載體進行銷售的，這一類數(shù)字產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓到底是屬于提供信息服務(wù)、銷售商品還是轉(zhuǎn)讓使用特許權(quán)利，目前來說存在很大的爭議。倘若將其視同與銷售貨物一樣，那么應(yīng)該征收增值稅;倘若將其看作與提供服務(wù)和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓一樣，那么應(yīng)該征收營業(yè)稅。然而，我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對于稅種歸屬的劃分特別是虛擬產(chǎn)品的劃分不是很清晰，使得虛擬數(shù)字產(chǎn)品的稅款征收無據(jù)可依。

(二)稅務(wù)登記制度不完善。當前，我國的稅務(wù)登記都是以工商登記為基礎(chǔ)來進行的。然而，現(xiàn)行的工商登記條例不僅沒有強制規(guī)定自然人從事電子商務(wù)需登記，也沒有要求所有從事電子商務(wù)經(jīng)營的都必須進行登記注冊?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料，前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。在這一細則中，對沒有經(jīng)過工商登記去經(jīng)營電子商務(wù)的沒有明確要求其去進行稅務(wù)登記，生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地也沒法確認。因此，那些沒有進行工商注冊開始經(jīng)營的電子商務(wù)企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)根本就不可能對其行為進行合法與否的認定，當然也不可能對其進行有效監(jiān)管，客觀上導(dǎo)致稅款的流失以及稅源的失控。

(三)稅收管轄標準不清晰。稅收管轄權(quán)分為收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)交易具有國際性和流動性，因此，與一般交易活動相比，國際稅收管轄權(quán)的選擇是一個大難題，從而會產(chǎn)生多次征稅的問題。在網(wǎng)上進行交易的行為有時候很難被分門別類地匯總，商品交易的雙方是誰也說不清楚，交易雙方可以遠隔千里，所以判斷所得來源地給稅務(wù)機關(guān)出了一個難題，納稅人為了少繳稅可以自己任意選擇在稅率低的區(qū)域或不交稅的區(qū)域避稅，更有甚者在避稅區(qū)域開辦的銀行對它們的服務(wù)對象提供完全的稅收保護，跨區(qū)域、跨國家的某些公司也會通過各種各樣的手段來實現(xiàn)逃避稅款征收的目的，這樣一來收入來源地稅收管轄權(quán)便被削弱。

電子商務(wù)這一新型交易模式的出現(xiàn)及迅速發(fā)展，各種先進技術(shù)手段運用到商品交易中，企業(yè)主體以多種多樣的形式存在，也可能是虛擬的，它可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)很難對企業(yè)征收所得稅，居民管制問題也就如同沒有一樣。

三、完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策

(一)明確適用稅種。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的交易活動并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，沒有必要為C2C 電子商務(wù)單獨設(shè)置新稅種。對于那些提供產(chǎn)品銷售、加工、修理等業(yè)務(wù)的銷售行為，可以參照實體店中的銷售行為征收增值稅，如同樣適用小規(guī)模納稅人的征收率以及個體工商戶起征點的規(guī)定等;提供在線遠程服務(wù)或虛擬產(chǎn)品銷售的行為，可以考慮參照特許權(quán)或服務(wù)業(yè)的征稅標準征收營業(yè)稅;而對C2C 電子商務(wù)賣家從事以上線上交易取得的所得則認定為營業(yè)利潤，應(yīng)當征收個人所得稅。盡管電子商務(wù)的銷售模式與傳統(tǒng)商務(wù)的銷售模式有所區(qū)別，但是本質(zhì)上是一樣的，沒有必要重新制定新的相關(guān)法律法規(guī)，只需在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上加以補充、完善即可。將實體產(chǎn)品、虛擬產(chǎn)品以及遠程服務(wù)等各項業(yè)務(wù)的稅種、納稅環(huán)節(jié)、時間、地點加以明確，保證其征稅過程中有法可依?？陀^上來說，C2C 電子商務(wù)對推動個人創(chuàng)業(yè)、拉動內(nèi)需等方面起到了積極作用，但是對電子商務(wù)征稅一方面保證了國家稅收收入不流失，另一方面也增加了電商的運營成本，勢必會給其經(jīng)營活動帶來負面的影響，因此，國家可以適當設(shè)置一定期限的征稅緩沖期，在此期間內(nèi)，C2C 電子商務(wù)可以享受有條件的優(yōu)惠政策和適度的減免措施，這樣既可以降低征稅給C2C 電子商務(wù)發(fā)展帶來的消極影響，也可以緩和商務(wù)賣家對于納稅的抵觸心理，讓依法納稅的觀念深入人心。

(二)完善稅收登記制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。經(jīng)營者應(yīng)主動將個人詳細資料上報到稅務(wù)機關(guān)，以便于有關(guān)部門做好重要信息的備份工作。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)通過取得買賣雙方的有關(guān)信息來建立數(shù)字身份制度，可以有效控制由于“電子貨幣”支付而產(chǎn)生的偷逃稅現(xiàn)象。在交易過程中，發(fā)票是最有利的依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定政策，要求賣家在每一筆交易完成后，及時開具發(fā)票，并將所有發(fā)票連號登記，在交易平臺上展現(xiàn)出來，輸入發(fā)票號才能成功完成支付，以此來保證稅務(wù)稽查工作的簡潔化。

(三)明確管轄標準。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境全面開放、虛擬的特征，使得稅收管轄區(qū)域的界限很難劃定，對于稅收管轄權(quán)的認定有一定的難度，這也在一定程度上增加了確定稅收主體的難度。因此，如果一個企業(yè)同時采取傳統(tǒng)銷售渠道和網(wǎng)絡(luò)銷售渠道，可以將兩個渠道的銷售金額合并在一起計稅;如果僅僅只有網(wǎng)絡(luò)銷售渠道的單位，不應(yīng)該拘泥于目前已有的稅收劃分格局，可以考慮建立獨立的電子商務(wù)稅收部門進行統(tǒng)一征稅，國稅和地稅按照一定的比例劃分所征收的稅款。

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