農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法探討

江蘇大生集團(tuán)有限公司　包雪峰

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法探討

江蘇大生集團(tuán)有限公司包雪峰

摘要:《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》規(guī)定對于購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品增值稅采用核定方式確定可抵扣進(jìn)行稅額，這很好的解決了之前納稅人“增值稅倒掛”和“高征低扣”等稅制的弊端，但不可否認(rèn)，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法仍然存在著一些問題。本文針對農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了核定扣除方法的分析，希望可以引起相關(guān)部門的關(guān)注。

關(guān)鍵詞:農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)行稅額核定扣除方法

一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法概述

目前我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)行稅額的扣除方法主要有：投入產(chǎn)出法、成本法等。投入產(chǎn)出法，實(shí)質(zhì)是采用期末一次加權(quán)平均法進(jìn)行確定，這種方法根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的平均購買單價進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)行稅額的核定與扣除，不適應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品的保質(zhì)期短，農(nóng)產(chǎn)品受到自然氣候等的影響大的特點(diǎn)等，也許可以采用先進(jìn)先出法進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定以及扣除。成本法實(shí)質(zhì)是利用上年生產(chǎn)所耗的農(nóng)產(chǎn)品價款與上年生產(chǎn)成本之比作為本期農(nóng)產(chǎn)品的耗用率。農(nóng)產(chǎn)品的穩(wěn)定性比較差，價格波動也就比較大，成本法在一定程度上不適于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。

二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法分析

2012年國家稅務(wù)局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法的公告》，對于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法進(jìn)行了規(guī)定，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，這適應(yīng)了市場對農(nóng)產(chǎn)品的需求，對于我國社會健康發(fā)展有著重要的影響。

(一)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的優(yōu)勢

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法在一定程度上規(guī)避了企業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品采購等環(huán)節(jié)中由于亂開票導(dǎo)致的行業(yè)間增值稅稅負(fù)不平衡的現(xiàn)狀。棉花生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為農(nóng)產(chǎn)品的重要組成部分，對于農(nóng)產(chǎn)品增值稅有著重要的影響。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為一種收購憑證可以抵扣現(xiàn)金，使得納稅人使用以及征稅收管等方面存在著隱患，這影響了企業(yè)的健康發(fā)展。另外由于我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅在某些方面是可以享受國家的優(yōu)惠政策，因此有些企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，取得最大經(jīng)濟(jì)效益，往往會鉆法律的漏洞，通過挪用身份證等方式將不具備資質(zhì)享受國家優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品銷售方式，轉(zhuǎn)化為銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品。通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的實(shí)施，可以有效的避免這種弊端，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅的公平公正，提高農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的平衡。另外，農(nóng)產(chǎn)品本身的價格波動比較大，并且受到環(huán)境等的影響比較深刻，因此這種方法的實(shí)施，可以有效的針對農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)進(jìn)行征稅，促進(jìn)購銷雙方的相互制約，從而有利于穩(wěn)定增值稅基本征扣稅機(jī)制。

例如，安徽省棉紡織企業(yè)根據(jù)《安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的公告》規(guī)定，2014年2月1日作為棉紡織企業(yè)的代表在全國率先試行，執(zhí)行新的增值稅抵扣政策。隨之湖南、浙江、山東等省陸續(xù)開始執(zhí)行之后，江蘇省也加入試點(diǎn)改革，該政策將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。這樣在一定程度上就避免了“高征低扣”等弊端，有助于促進(jìn)棉紡織市場的公平公正，有助于促進(jìn)棉紡織業(yè)的健康發(fā)展。

(二)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的弊端

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法，雖然在一定程度上保證了公平、公正，但是農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)，處于市場經(jīng)濟(jì)鏈條的最底端，其經(jīng)濟(jì)效益相對來說比較低，作為社會的弱勢群體，在市場競爭中處于劣勢地位，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法并沒有顧及這一方面，作為已列入試行的棉紡織企業(yè)各省的單耗數(shù)量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，影響到企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，造成不合理的競爭。

另外，在當(dāng)今時代，效率成為一個企業(yè)競爭實(shí)力的一種表現(xiàn)，然而根據(jù)《辦法》的有關(guān)規(guī)定，只有到月末才能夠計算出農(nóng)產(chǎn)品的成本，時間過長，違背了會計的及時性原則，不利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，影響企業(yè)決策的正確性。如果納稅人有新的產(chǎn)品增加，需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，但是由于各地的納稅環(huán)境以及納稅條件等的不同，這就在使得納稅人處于被動的狀態(tài)，從而可能在一定程度上就影響到了納稅人的企業(yè)決策，不利于社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅制制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)我國社會現(xiàn)狀，要想激發(fā)民眾的創(chuàng)業(yè)以及就業(yè)激情，“簡化稅制”已經(jīng)成為必不可少的步驟。然而農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法雖然在一定程度上規(guī)避了部分企業(yè)利用收購業(yè)發(fā)票自開自抵，但是在一定程度上增加了核定的步驟，使得核算復(fù)雜且時間過長。我國地域遼闊，農(nóng)產(chǎn)品種類繁多，因此農(nóng)產(chǎn)品加工的種類復(fù)雜，并且農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的新舊程度、規(guī)模大小、加工工藝等不同，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法實(shí)施的難度，不利于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)效率的提升，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。例如，近年來，棉紡織業(yè)順應(yīng)社會的發(fā)展要求，不斷的開發(fā)新的客戶，新的領(lǐng)域，跨省乃至跨國都成為可能，然而《辦法》第八條的規(guī)定，往往讓有些棉紡織業(yè)望而卻步，影響到了棉紡織企業(yè)的健康發(fā)展的進(jìn)程。此外，對于一些既有紡紗又有織布的棉紡織企業(yè)，坯布生產(chǎn)環(huán)節(jié)會用到自產(chǎn)棉紗，在核算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除過程中帶來難度，需要對此完善、規(guī)范核定標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)束語

農(nóng)產(chǎn)品作為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，對于社會的穩(wěn)定以及健康發(fā)展有著重要的作用。2012年我國出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法的公告》，棉紡織企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上有了降低，但是根據(jù)試行的情況來看，目前仍然存在著一些問題。

參考文獻(xiàn):

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