企業(yè)納稅籌劃的局限性及其改進(jìn)對(duì)策

□蓋有榮

一、引言

企業(yè)納稅籌劃是指在符合國家法律法規(guī)以及有關(guān)部門規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，在成本效益原則、合法性原則、風(fēng)險(xiǎn)防范性原則等原則的指導(dǎo)下，合理對(duì)企業(yè)自身所經(jīng)營的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，從而減輕企業(yè)稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃具有普遍性，規(guī)范性，多樣性這三大特點(diǎn)，但是納稅籌劃完全不同于惡意偷稅漏稅，非法避稅等違法行為，它是隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律制度的不斷完善而產(chǎn)生的，并且越來越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，納稅籌劃成為了企業(yè)必須考慮的重要組成部分，能否有效對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減輕的目的，直接影響企業(yè)的經(jīng)營效果以及最大利潤的實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)踐的過程中，由于受到社會(huì)環(huán)境、征稅主體以及企業(yè)自身原因等不定因素的影響和制約，納稅籌劃的局限性也日益引發(fā)企業(yè)的廣泛關(guān)注，所以分析企業(yè)納稅籌劃的局限性并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議顯得十分重要。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性

(一)稅收政策與會(huì)計(jì)制度不一致。出于為國家整體利益考慮的稅收政策與會(huì)計(jì)制度方面的不相同導(dǎo)致了企業(yè)在納稅籌劃方面的局限性，造成此局限性的原因有如下幾點(diǎn):第一，兩者本質(zhì)不相同。國家的稅收政策旨在關(guān)注企業(yè)的收入狀況以進(jìn)行征稅，而企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)則是通過一定的方式向各方需求者提供財(cái)務(wù)信息，以便進(jìn)行決策;第二，兩者計(jì)算方式不同。由于兩者的出發(fā)點(diǎn)不一致導(dǎo)致其計(jì)算方法有很大的差異，會(huì)計(jì)核算過程中寧愿少高估成本低估收入低估利潤以少繳稅款，而稅收政策則是為了保全整個(gè)行業(yè)的資本，這樣導(dǎo)致二者對(duì)于利潤的計(jì)算方式有差別;第三，兩者目標(biāo)不一樣。會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)于基數(shù)的確定以及速算扣除數(shù)都有自己的一套方法，旨在幫助企業(yè)合理避稅實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，而稅收政策則是為了保證稅收的征收，保證國家財(cái)政的完整，所以目標(biāo)的不一致也造成了稅收籌劃過程中的局限。比如宜賓市的鴻鵬液壓設(shè)備有限責(zé)任公司在2014年度的納稅申報(bào)過程中，在成本一欄將食堂沒有票據(jù)證明的買菜費(fèi)用增加了50%左右，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的要求對(duì)這一項(xiàng)提出了質(zhì)疑，這就是雙方目標(biāo)不一致給企業(yè)納稅籌劃帶來的局限。

(二)企業(yè)與征稅方的地位差異。納稅人與征稅機(jī)關(guān)構(gòu)成了完整的稅收體系，在這個(gè)有機(jī)的整體中，雙方存在法律上的關(guān)系，均享有稅法方面的權(quán)利和義務(wù)，但是雙方在權(quán)利義務(wù)的享用方面存在很大的差異。由于征稅機(jī)關(guān)代表國家在稅收方面的強(qiáng)制性，其征稅的實(shí)施僅僅需要國家相關(guān)部門的同意即可執(zhí)行，不需要征詢納稅人的意見，同時(shí)，國家還賦予了納稅機(jī)關(guān)強(qiáng)制審查納稅人賬目，命令指揮納稅人的權(quán)利，納稅人在納稅過程中必須無條件服從納稅機(jī)關(guān)的要求。比如最近國家鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，并提供了一系列的稅收優(yōu)惠減免政策，但是大學(xué)生在對(duì)減免稅權(quán)益的申請(qǐng)過程中面臨諸多的程序，而這些程序均是由征稅機(jī)關(guān)一手控制的。所以可以看出企業(yè)的納稅籌劃必須依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。然而由于各種偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)不信任，對(duì)企業(yè)某些模棱兩可的避稅手段就不會(huì)認(rèn)同，反而進(jìn)行處罰，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來了局限性。

(三)企業(yè)管理水平不足以及納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏。一是納稅籌劃是指企業(yè)對(duì)自身應(yīng)稅項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)，以達(dá)到合理避稅的目的，增加企業(yè)收益，這就要求企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的各部門所有信息有所了解。但是某些企業(yè)管理者缺乏對(duì)企業(yè)各部門財(cái)務(wù)狀況的了解以及對(duì)稅法的學(xué)習(xí)不深刻，導(dǎo)致在指揮工作過程中不能很好地進(jìn)行管理。二是納稅籌劃實(shí)際上是一種較高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，甚至涉及到運(yùn)籌學(xué)方面的知識(shí)。然而在實(shí)際過程中一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)科目有一定的基礎(chǔ)，僅僅停留在“有借必有貸，借貸必相等”的基礎(chǔ)層面，對(duì)于稅法的相關(guān)規(guī)定不甚了解，沒法在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況作出最佳決策，使企業(yè)最終達(dá)到納稅成本低，收益大的良好效果。

三、企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)措施

(一)適當(dāng)調(diào)整稅收政策與會(huì)計(jì)制度之間的差異。雖然稅收政策與會(huì)計(jì)制度在某些方面存在差異，但是作為在一個(gè)平臺(tái)上構(gòu)建的稅務(wù)關(guān)系，兩者一定有共通的地方，解決此差異的最好方法就是相互了解，加強(qiáng)交流與合作，求同存異。一是應(yīng)該加強(qiáng)雙方的了解。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)稅法的要求定期考察企業(yè)賬目，對(duì)其中有問題的賬目提出質(zhì)疑并要求企業(yè)作出解釋，并且對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備案，以充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性，而企業(yè)人員則應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收政策的了解，與稅務(wù)工作人員找到切合點(diǎn)，了解征稅人員的征稅思想;二是加強(qiáng)雙方的交流。雙方的領(lǐng)導(dǎo)和員工可以在法律允許的范圍內(nèi)共同組織一些社會(huì)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)公司情況，稅收繳納過程中對(duì)立問題的交流，力求找到一種中庸的方法保證雙方的權(quán)利;三是應(yīng)該相互尊重?zé)o法趨同的地方。雙方應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)運(yùn)作，企業(yè)的納稅籌劃實(shí)際上是在法律的邊界運(yùn)作，而征稅機(jī)關(guān)應(yīng)該尊重企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策稍有出入的地方，只要不觸碰法律就以一種協(xié)調(diào)的方式去解決，力求在會(huì)計(jì)制度和稅收政策間做到求同存異，在保證國家稅收的前提下也切實(shí)考慮企業(yè)的利益。

(二)適當(dāng)調(diào)整企業(yè)與征稅方的差異。由于稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，并且由于企業(yè)的稅負(fù)在企業(yè)的利潤中占比較高，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力就顯得非常之大，容易產(chǎn)生尋租行為，所以及時(shí)調(diào)整企業(yè)與征稅方的地位差異顯得尤為必要。一是應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國家征稅人員的定期培訓(xùn)，提高征稅人員的專業(yè)性，使其明白征稅是國家行使國家職能的權(quán)利表現(xiàn)，而非征稅人員謀求利益的途徑;二是對(duì)于違法多征稅或者違法少征稅的行為進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，嚴(yán)格杜絕征稅過程中的尋租行為，完成政府職能的轉(zhuǎn)變，由監(jiān)管型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變;三是對(duì)企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)法制的學(xué)習(xí)，使企業(yè)管理者明白自身的權(quán)利與義務(wù)，在法律的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)切實(shí)維護(hù)自身的利益，在法制的平臺(tái)上與征稅機(jī)關(guān)平等交流。

(三)增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)，培養(yǎng)尖端的納稅籌劃人才。不斷增強(qiáng)自身的納稅籌劃意識(shí)和納稅籌劃水平是充分發(fā)揮納稅籌劃的關(guān)鍵所在。對(duì)于企業(yè)的管理者而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，合理規(guī)劃和安排與企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的財(cái)務(wù)工作，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):一是在法律邊界盡可能節(jié)約納稅支出，對(duì)企業(yè)的各部門財(cái)務(wù)信息綜合衡量，協(xié)調(diào)各種影響因素，調(diào)整好局部與整體的關(guān)系，統(tǒng)籌規(guī)劃，保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃;二是培養(yǎng)超前意識(shí)，管理者應(yīng)該在稅收征管前全面評(píng)估企業(yè)的項(xiàng)目信息，分析出此項(xiàng)目涉及的各種稅法規(guī)定以及尋找出可以享受稅收優(yōu)惠或稅收減免的條款，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展前即開始納稅籌劃。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，應(yīng)該在已有的財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，不斷學(xué)習(xí)稅法相關(guān)知識(shí)，對(duì)稅法所涉及的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行深入的研究，同時(shí)，還應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)于納稅籌劃的意識(shí)。例如，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確意識(shí)到其中所涉及的稅種以及相關(guān)優(yōu)惠政策，提前做好稅收籌劃的準(zhǔn)備和計(jì)劃。

［1］周祝建．淺談企業(yè)納稅籌劃的局限性及改進(jìn)［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015