淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施

鄒進(jìn)一

淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施

鄒進(jìn)一

隨著我國(guó)商業(yè)環(huán)境的不斷變化與金融局勢(shì)的波動(dòng)，企業(yè)之間合并收購(gòu)等業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)。隨之產(chǎn)生的企業(yè)管理的復(fù)雜性也逐漸凸現(xiàn)出來(lái)。很多知名企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告造假事件及各種丑聞的曝光，使得企業(yè)的公信力受到社會(huì)各界的質(zhì)疑。究其實(shí)質(zhì)主要是由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善，控制力度匱乏等因素造成的?？v觀目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，很多大型企業(yè)已經(jīng)基本在企業(yè)內(nèi)部推行，但是由于中小企業(yè)的特殊性很難全面推廣內(nèi)部控制。本文將就我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行分析。

中小企業(yè)，內(nèi)部控制問(wèn)題，策略

一、引言

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，目前我國(guó)的中小企業(yè)已經(jīng)超過(guò)了1300萬(wàn)家，在我國(guó)企業(yè)總量中占到98%以上，為我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)了60%以上的力量，為我國(guó)創(chuàng)造了50%以上的稅收，為城鎮(zhèn)居民提供了80%以上的就業(yè)職位?？梢?jiàn)，無(wú)論是在數(shù)量上，還是在為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)上，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量源泉，并為我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了動(dòng)力。這也就使得中小企業(yè)成為社會(huì)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。但是，由于中小企業(yè)的特殊性，其內(nèi)部管理水平已經(jīng)無(wú)法緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和步伐，在不斷發(fā)展的過(guò)程中，中小企業(yè)問(wèn)題頻出，嚴(yán)重影響了我國(guó)中小企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展?；谏鲜霰尘?，本文將對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并有針對(duì)性地提出完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)建提供啟示。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問(wèn)題

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題

首先，中小企業(yè)內(nèi)控意識(shí)差。由于我國(guó)中小企業(yè)的管理人員學(xué)歷水平不高，目光短淺，只將管理的注意力集中在短期利益的獲取上，忽視了內(nèi)部控制的重要性。還有的中小企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部控制就是一紙空文，屬于制度上的約束，只要自己把握好企業(yè)的運(yùn)作就可以了，這種至上而下的不重視使得中小企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄問(wèn)題嚴(yán)重。長(zhǎng)此下去，中小企業(yè)會(huì)無(wú)章可循、無(wú)制度可依，管理者只是憑借自己的喜好辦事。其次，中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不健全。目前，我國(guó)很多中小企業(yè)都帶有濃厚的家族經(jīng)營(yíng)色彩，再加之國(guó)家對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制政策缺乏規(guī)范性，管理中存在著不足，導(dǎo)致我國(guó)很多中小企業(yè)中并未完全實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。另外，受到經(jīng)營(yíng)規(guī)模的影響、成本的限制，中小企業(yè)通常機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單，經(jīng)常存在一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，這使得內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)更加不牢固、不合理。第三，人力資源管理缺乏科學(xué)性。在中小企業(yè)的人力資源管理中，存在任人唯親、關(guān)系之上的問(wèn)題。特別是在人員的招聘和任用上更是存在很強(qiáng)的隨意性，使得企業(yè)的人力資源無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化配置。另外，中小企業(yè)的人員培訓(xùn)方面也問(wèn)題頻出，有的中小企業(yè)為了節(jié)約開(kāi)支，不對(duì)員工進(jìn)行知識(shí)更新的培訓(xùn)，再加之員工績(jī)效考核的不完善，激勵(lì)機(jī)制不明顯使得很多優(yōu)秀人才離開(kāi)企業(yè)，而企業(yè)也由此失去了發(fā)展的核心動(dòng)力。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益復(fù)雜，在其經(jīng)營(yíng)發(fā)展中各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都可能將其擊倒。因此，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、規(guī)避，將大大推動(dòng)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是，在現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)尚未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理也停留在事后管理上，不能很好地做到事前防范、提前預(yù)知、事后補(bǔ)救，這樣的結(jié)果使得很多中小企業(yè)必須付出慘痛的代價(jià)來(lái)度過(guò)危機(jī)，有的甚至面臨倒閉。另外，很多中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)依據(jù)做判斷，僅僅以管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受作為基本依據(jù)，而一旦管理者的判斷出現(xiàn)實(shí)物和偏差，必定使企業(yè)陷入困境。

3.控制活動(dòng)存在問(wèn)題

內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是控制活動(dòng)，因此，控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況在很大程度上對(duì)內(nèi)部控制的有效性起著極為重要的作用?？刂苹顒?dòng)所包含的內(nèi)容較多。從整體情況來(lái)看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)在設(shè)計(jì)上存在不細(xì)化的問(wèn)題，各控制活動(dòng)環(huán)節(jié)之間存在缺乏銜接、連貫的問(wèn)題；在控制的執(zhí)行上問(wèn)題也比較明顯，例如：很多中小企業(yè)中由一個(gè)人負(fù)責(zé)支票和印章的保管、授權(quán)審批的口頭化、審批流程執(zhí)行的不嚴(yán)格等。這些都嚴(yán)重威脅著中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全。

4.信息與溝通方面存在問(wèn)題

首先，對(duì)外缺乏暢通的信息溝通。由于我國(guó)并未在政策上、制度中對(duì)中小企業(yè)披露企業(yè)年報(bào)做出硬性規(guī)定，因此，很多中小企業(yè)缺乏對(duì)外進(jìn)行信息披露動(dòng)力，存在對(duì)外信息溝通不暢的問(wèn)題。其次，單向信息傳導(dǎo)模式為主。大多數(shù)中小企業(yè)的管理模式都存在很大的片面性，基本上是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接向下傳達(dá)命令，忽視了信息的反饋。由于缺乏雙向性溝通，使得企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間、不同職能部門(mén)之間信息共享缺乏。第三，缺乏完善的信息溝通渠道。目前，很多中小企業(yè)的管理者并未做到有意識(shí)的通過(guò)報(bào)告制度、會(huì)議協(xié)商等形式來(lái)完成企業(yè)信息溝通渠道的建設(shè)與完善，有的中小企業(yè)甚至尚未建立信息管理系統(tǒng)，信息反饋滯后，信息交流嚴(yán)重不足。

5.中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題明顯

首先，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)嚴(yán)重缺失。目前，我國(guó)大部分中小企業(yè)中并未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)但也是流于形式，例如：有的中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員直接由單位的財(cái)會(huì)人員兼職擔(dān)任，這種自己監(jiān)督自己的方式使得內(nèi)部審計(jì)成為一種形式、走過(guò)場(chǎng)，內(nèi)部審計(jì)的作用也未得到發(fā)揮。其次，缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的運(yùn)用。目前，只有一些中小板上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其他中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)嚴(yán)重不足。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的建議

1.轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面的投入比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的投入。這主要是由于中小企業(yè)的管理者管理思想滯后、管理水平有限等因素造成的。對(duì)于很多中小企業(yè)的管理者而言，將投資精力、資金等集中在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面很容易看到高效的收益，而對(duì)內(nèi)部控制的投入在很長(zhǎng)時(shí)間后才能見(jiàn)到效果。因此，相比之下很多中小企業(yè)的管理者更愿意將資金投入到經(jīng)營(yíng)中。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)嚴(yán)重影響了中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。因此，中小企業(yè)的管理者必須以身作則，轉(zhuǎn)變觀念和思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

中小企業(yè)在人力、物力、財(cái)力等因素的影響下缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，只有發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)才想辦法去彌補(bǔ)，忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)防、事中控制等環(huán)節(jié)。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的片面認(rèn)識(shí)，員工也不重視風(fēng)險(xiǎn)管理。而現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制主要就是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的，控制的主要內(nèi)容就是風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須在中小企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。例如：企業(yè)可以聘請(qǐng)專家到企業(yè)中對(duì)員工和管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和講解；企業(yè)的管理者一定要時(shí)刻保持清醒的頭腦，敏銳的洞悉市場(chǎng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

3.不斷完善控制活動(dòng)，將控制的執(zhí)行結(jié)果納入績(jī)效考核中

中小企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上根據(jù)全面性、重要性、適應(yīng)性、成本效益性、制衡性的基本原則，不斷完善企業(yè)的控制活動(dòng)。另外，還必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，從根本上提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。人們很容易對(duì)死板的制度產(chǎn)生不滿和存在抵觸情緒，這并不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。因此，可以將內(nèi)部控制的執(zhí)行效果與績(jī)效考核體系融合在一起，這不僅在一定程度上充分調(diào)動(dòng)了員工的積極性，還能夠增強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行效果。

4.優(yōu)化信息平臺(tái)，拓寬企業(yè)信息溝通渠道

信息溝通是中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要紐帶，因此，中小企業(yè)應(yīng)不斷完善業(yè)務(wù)平臺(tái)，向全體員工開(kāi)放，以便能夠使員工及時(shí)了解公司的發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況，并根據(jù)第一手資料為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供及時(shí)、正確、完整的數(shù)據(jù)資料。另外，中小企業(yè)還必須注意反饋機(jī)制的建立，將單向溝通改為雙向溝通。例如：定期組織員工召開(kāi)非正式的座談會(huì)、及時(shí)征求員工的意見(jiàn)和建議。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)糾正偏差

首先，設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或控制的專職管理者。中小企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)這一專職崗位，或者指定企業(yè)內(nèi)部管理者作為內(nèi)部控制的管理者，并科學(xué)合理的賦予內(nèi)部控制管理者應(yīng)有的權(quán)利和責(zé)任，使內(nèi)部控制管理者能夠不受束縛順利開(kāi)展工作。其次，實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督。很多中小企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，有的中小企業(yè)只是制定了業(yè)務(wù)銷售計(jì)劃，這種重經(jīng)營(yíng)、輕管理的方式很容易造成內(nèi)部控制的失效。因此，中小企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督工作、加強(qiáng)對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。

總之，隨著國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日趨激烈，我國(guó)中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)是其發(fā)展的必由之路，中小企業(yè)必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理理念的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷建立與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，將目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)、努力在現(xiàn)有的條件下提升企業(yè)的長(zhǎng)久價(jià)值能力，以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]李欣.后危機(jī)時(shí)代江蘇省中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（01）:86-88.

[2]李秀蓮.民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展中社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的互動(dòng)[J].會(huì)計(jì)之友，2012（10）:4-6.

[3]劉文錦.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊,2012（29）:103-104.

（作者單位：昆山寶錦激光拼焊有限公司）