淺談交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

王瑞

淺談交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

王瑞

這篇文章首先概述了交易性金融資產(chǎn)的定義和分類，對比其它金融類資產(chǎn)，通過舉例解釋說明了交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、收益確認(rèn)、期末計(jì)價(jià)以及處置等一系列賬務(wù)處理的步驟以及方法。

交易性金融資產(chǎn)；初始入賬；期末處置

一、交易性金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)分類包括四類各自對比如下

交易性金融資產(chǎn)：持有意圖明確,短期出售,賺取差價(jià)。

持有至到期投資：是一項(xiàng)長期性權(quán)投資，并且投資的金額和時(shí)間比較的固定。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：這項(xiàng)金融資產(chǎn)通常是一些金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，同持有至到期投資一樣，投資的時(shí)間金額較為固定。

可供出售金融資產(chǎn)：跟交易性金融資產(chǎn)相比較，它的持有時(shí)間比要相對的長一些，持有意圖不明確。

其中的第一類交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了核算交易目的而持有的股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資等。其涉及的范圍較為廣泛，皆是以賺取差價(jià)為目的從二級市場購買的金融產(chǎn)品。他們的主要特點(diǎn)就是流動(dòng)性較強(qiáng)，這幾項(xiàng)金融資產(chǎn)擁有相當(dāng)可觀的市場，持有的目的是為了賺取較短時(shí)間的利潤。

二、賬務(wù)處理程序

1.初始計(jì)量

企業(yè)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)分別通過“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，按公允價(jià)值來作為資產(chǎn)初始登記入賬的金額，也就是科目的成本，與之關(guān)聯(lián)的一系列交易費(fèi)用都計(jì)入投資收益，公允價(jià)值變動(dòng)科目即資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額。若初始投資時(shí)支付的款項(xiàng)里囊括了已經(jīng)到了付息日期，但是卻未層派發(fā)的利息或者是已經(jīng)宣告但是到現(xiàn)在為止尚未支付的股利時(shí)，就把這些款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收利息”或者是“應(yīng)收股利”。

因此實(shí)際做分錄時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（入賬的公允價(jià)值數(shù)額）借：投資收益（交易產(chǎn)生的費(fèi)用）借：應(yīng)收利息（股利）貸：銀行存款（按照企業(yè)付出的款項(xiàng)金額登記入賬）

例：2xx1年1月1日，甲公司從二級市場上購入乙公司面值2000萬元債券作為交易性金融資產(chǎn)，期限3年，票面利率5%，約定每年6月30日付息，到期還本和最后一次利息，價(jià)款共計(jì)1850萬元（其中包括前一年下半年未支付的利息50萬元）并支付交易費(fèi)用5萬元，做出相關(guān)分錄。

初始入賬金額=1850-50=1800(萬元）

借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券（成本）1800

應(yīng)收利息50

投資收益5

貸：銀行存款1855

某日收到乙公司應(yīng)發(fā)未發(fā)的利息時(shí)

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

2.收息收利

交易性金融資產(chǎn)在持有期間發(fā)生的現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)的收益，這里分為宣告分發(fā)股利利息和實(shí)際收到股利利息，分別做出相關(guān)的分錄，宣告分發(fā)時(shí)：借：應(yīng)收利息（或者是應(yīng)收股利）貸：投資收益，實(shí)際收到款項(xiàng)金額時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（或者是應(yīng)收股利）

3.接上例：2xx1年6月30日，乙公司第一次支付利息應(yīng)收利息=2000×5%×6/12=50(萬元)

（1）宣告分發(fā)利息

借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益50

（2）實(shí)際收到款項(xiàng)

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

(3)期末處置

在資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是期末進(jìn)行資產(chǎn)處置清算的時(shí)候，交易性金融資產(chǎn)作為一項(xiàng)持有的金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量，也就是這項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值（在當(dāng)下這個(gè)市場條件下處置掉這項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的價(jià)值收益），如果這個(gè)公允價(jià)值高于它的賬面余額（初始入賬時(shí)的登記金額），應(yīng)該把這兩項(xiàng)金額之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，并且確認(rèn)高出的那部分的收益，反之確認(rèn)下跌的損失，無論是收益還是損失均計(jì)入當(dāng)期損益。

接上例：2xx1年12月31日，該公司的此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1780萬元

此時(shí)公允價(jià)值（1780）＜賬面價(jià)值（1800）故：調(diào)增賬面余額計(jì)入當(dāng)期損益

借：公允資產(chǎn)變動(dòng)損益20

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）20

備注：若公允價(jià)值＞賬面價(jià)值，則做相反分錄

(4)出售

交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了獲得短期收益，那么在一個(gè)投資期結(jié)束后必然就要面臨處置也就是出售，出售時(shí)產(chǎn)生的出售價(jià)格與取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的產(chǎn)生的差額就是這項(xiàng)投資活動(dòng)帶來的損益，它既可以是收益也可以是損失，當(dāng)然在期末要把它計(jì)入科目投資收益。

接上例：2xx2年3月5日，甲公司講乙公司債券以1900萬元價(jià)格出售，已計(jì)提但尚未支付的利息30萬元，賬面價(jià)值1780萬元，成本1800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方）20萬元處置損益=1900-1780-30=90（萬元）

借：銀行存款1900

交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）20

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司債券（成本）1800

應(yīng)收利息30

投資收益90

借：投資收益20

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20

[1]何穎越.金融資產(chǎn)分類的動(dòng)因探索，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文.

[2]谷建平，周靜.交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理探析，生產(chǎn)力研究.

[3]唐威.淺議交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算的探討，財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.

(作者單位：安徽省池州學(xué)院商學(xué)院)