財(cái)產(chǎn)性收入視角下的個(gè)人所得稅制改革思考

鄭寶鳳　邱正山

財(cái)產(chǎn)性收入視角下的個(gè)人所得稅制改革思考

鄭寶鳳邱正山

財(cái)產(chǎn)性收入占居民可支配收入的比例,往往是衡量一個(gè)國家居民富裕程度的重要尺度之一。我國目前財(cái)產(chǎn)性收入主要集中在少數(shù)富裕階層手中，且流失嚴(yán)重，導(dǎo)致收入分配差距進(jìn)一步加大。本文對財(cái)產(chǎn)性收入不均衡分配的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，討論了個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)、稅收征管等方面存在的問題，并提出了相關(guān)幾點(diǎn)建議。

財(cái)產(chǎn)性收入；個(gè)人所得稅；改革

近年來，隨著利息、股利、租金等財(cái)產(chǎn)性收入以及經(jīng)營利潤收入比重的日益增加，以貨幣和房產(chǎn)積累為代表的財(cái)產(chǎn)積累規(guī)模越來越大。在政府相關(guān)稅收體制并不完備、各種收入政策和經(jīng)濟(jì)杠桿尚不成熟的情況下，勞動者同資本所有者之間的收入差距呈現(xiàn)迅速擴(kuò)大的趨勢。適度的收入差距，有利于資源的優(yōu)化配置，但過大的收入差距，不僅會阻礙經(jīng)濟(jì)增長，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動與發(fā)展，還會威脅社會穩(wěn)定。稅收作為國家對國民經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的重要手段，亟需充分發(fā)揮其對國民收入進(jìn)行社會再分配的有效作用。

一、財(cái)產(chǎn)性收入不均衡分配現(xiàn)狀分析

我國統(tǒng)計(jì)部門將“人民生活”口徑下的“居民收入”分成四類，具體包括工薪收入、經(jīng)營凈收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入。其中財(cái)產(chǎn)性收入是指通過出讓、運(yùn)營家庭擁有的銀行存款、有價(jià)證券等動產(chǎn)和房屋、車輛、土地、收藏品等不動產(chǎn)所獲得的利息、租金、專利收入、紅利收入、財(cái)產(chǎn)增值收益等。在四類收入中，以絕對量比較的財(cái)產(chǎn)性收入在居民中的分配最不均衡，其顯現(xiàn)的貧富差距最為突出。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國財(cái)產(chǎn)性收入和經(jīng)營性收入已日益成為富裕階層的主要收入來源。尤其是近幾年來，隨著以股市、樓市為代表的資產(chǎn)價(jià)格迅速增長，居民財(cái)產(chǎn)性收入總額迅速膨脹。但是，這部分收入的流向卻非常不均衡，主要流向了擁有資產(chǎn)較多的中高收入階層手里，從而進(jìn)一步加劇了收入分配差距的擴(kuò)大，這種現(xiàn)象極易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會的失衡。因此，我們迫切需要加速收入分配制度改革，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)稅調(diào)控，真正讓全體居民共同分享經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展取得的成果。

為了加強(qiáng)對高收入者的稅收調(diào)控，2010年5月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》,該通知提出進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者的稅收征收,指出要加強(qiáng)利息、股息、紅利所得等五種類別的稅收征收項(xiàng)目,重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理。2011年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》。2012年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》。2014年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告》。2015年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》。雖然國家陸續(xù)頒布了關(guān)于財(cái)產(chǎn)性收入的一些稅收政策，但仍需進(jìn)一步改革和完善。

二、財(cái)產(chǎn)性收入視角下個(gè)人所得稅存在的問題

1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定，我國工資薪金所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)單一規(guī)定為3500元，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等每次收入不足4000元的，適用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元，每次收入在4000元以上的，適用費(fèi)用扣除率20%，利息、股息、紅利所得等不進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些標(biāo)準(zhǔn)既沒有考慮家庭綜合收入能力，也沒有考慮家庭綜合消費(fèi)需要，這種一刀切的做法看上去簡單公平，實(shí)際上卻是違背量能負(fù)擔(dān)原則的。因?yàn)槊總€(gè)家庭實(shí)際承擔(dān)的子女培養(yǎng)費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用以及每個(gè)家庭勞動力數(shù)量等都存在一定差距，且每個(gè)家庭財(cái)產(chǎn)性收入的差距更是明顯。再者，我國目前地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還很不平衡，沿海地區(qū)明顯比內(nèi)陸地區(qū)收入高，所以這種單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步完善。

2.稅率檔次設(shè)計(jì)不夠合理

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定，我國工資薪金所得稅適用7級超額累進(jìn)稅率表，稅率具體分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用3級超額累進(jìn)稅率，稅率具體為20%、30%、40%。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得等適用稅率為20%。通過比較發(fā)現(xiàn)，目前個(gè)人所得稅最高稅率為工資薪金所得中的45%。當(dāng)前，我國工資薪金應(yīng)納稅額成為個(gè)人所得稅的主要構(gòu)成部分，而財(cái)產(chǎn)性收入繳納的個(gè)人所得稅少之又少。在財(cái)產(chǎn)性收入稅率未實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，顯然，各個(gè)不同收入階層的個(gè)人所得稅稅負(fù)并沒有隨著收入的增加呈現(xiàn)提高的趨勢，并沒有充分體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。

3.財(cái)產(chǎn)性收入稅源失控嚴(yán)重

從來源來看，財(cái)產(chǎn)性收入包括利息、租金、紅利、專利收入、財(cái)產(chǎn)增值收益等，主要是指個(gè)人所得稅稅目中的第六至第九項(xiàng)。但根據(jù)我國目前個(gè)人所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，鑒于我國證券市場發(fā)育還不完善，股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅；自2008年10月9日起對儲蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。因此，我國目前居民財(cái)產(chǎn)性收入個(gè)人所得稅主要以租金、股息紅利為主。但由于缺少監(jiān)控，納稅人納稅意識淡薄等原因，大多數(shù)房東選擇隱瞞房屋出租情況，逃避納稅申報(bào)義務(wù)，使得這部分財(cái)產(chǎn)性收入失去了征稅彈性。另外，對于股息紅利的分配，企業(yè)在實(shí)際操作中，采用變相的費(fèi)用報(bào)銷制度，用真實(shí)的原始憑證捏造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而掩蓋股東投資者領(lǐng)取股息紅利的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，使得這部分財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)人所得稅產(chǎn)生大量流失。隨著社會的發(fā)展，雖然財(cái)產(chǎn)性收入和其對應(yīng)的個(gè)人所得稅在絕對額上都有所增加，但稅收的增加速度顯然慢于財(cái)產(chǎn)性收入本身的增長速度，從而進(jìn)一步加重了收入分配的不均衡現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)性收入個(gè)稅調(diào)控，促進(jìn)收入分配均衡

1.合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國當(dāng)前分類個(gè)人所得稅制采用無差別的單一費(fèi)用扣除，不利于實(shí)現(xiàn)稅收縱向公平。因此，應(yīng)改分類所得稅制為分類所得稅制和綜合所得稅制相結(jié)合，取其長，補(bǔ)其短，充分發(fā)揮按能力分配稅負(fù)的優(yōu)勢。在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)上，應(yīng)充分考慮納稅人家庭綜合收入能力和家庭綜合消費(fèi)需要，從而獲得納稅人的廣泛認(rèn)可。當(dāng)然，它同時(shí)也對稅務(wù)機(jī)關(guān)充分獲取納稅人所得來源、所得額、家庭情況等信息提出了更高的要求，尤其是在公民納稅意識淡薄情況下，如何采取有效措施將大量灰色收入納入稅收監(jiān)管體系，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一項(xiàng)嚴(yán)重挑戰(zhàn)。另外，在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還應(yīng)充分考慮地區(qū)之間存在的經(jīng)濟(jì)差異，允許適當(dāng)補(bǔ)充免征額，以適應(yīng)不同地區(qū)間明顯的收入水平差異和消費(fèi)水平差異。

2.合理設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率體系

首先，合理設(shè)計(jì)工資薪金所得的累進(jìn)稅率。工資薪金所得是居民獲得生活資料的主要來源，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，物價(jià)水平的提高，應(yīng)合理設(shè)計(jì)級距和對應(yīng)稅率。目前我國工資薪金所得稅率表級距偏小，稅率偏高。應(yīng)適當(dāng)簡化超額累進(jìn)級次，調(diào)整邊際稅率，將最高邊際稅率控制在40%以內(nèi)。同時(shí)，可以將勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得稅目進(jìn)行合并，適用相同的超額累進(jìn)稅制，從而實(shí)現(xiàn)工資性收入納稅的公平性。合理的工資性收入個(gè)人所得稅稅率有利于改變其與財(cái)產(chǎn)性收入之間的“稅率倒掛”現(xiàn)象，提高納稅人對其擁有的財(cái)產(chǎn)性收入的納稅遵從度。其次，合理設(shè)計(jì)財(cái)產(chǎn)性收入的稅率體系。參考工資薪金所得稅率，改目前單一的財(cái)產(chǎn)性收入稅率為超額累進(jìn)稅率，稅率級次可考慮在5級以內(nèi)，稅率可設(shè)計(jì)在10%—40%不等，從而真正體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)原則。

3.加強(qiáng)稅收信息管理，有效監(jiān)控稅源

首先，要加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅人真實(shí)反映稅源信息的自覺性。要充分利用報(bào)刊、雜志、電臺、電視臺等傳統(tǒng)媒介和稅務(wù)網(wǎng)站、短信、微信、QQ群、12366納稅服務(wù)熱線等新事物，并將稅法專業(yè)知識與日常生活事例結(jié)合，通過新穎、有趣、獨(dú)特的動漫、小品、熱線互動、專家辯論等形式在互聯(lián)網(wǎng)和媒體平臺向社會傳播，讓社會各界了解稅務(wù)機(jī)關(guān)、熟悉稅收政策，營造一個(gè)良好的稅收外部環(huán)境。其次要積極發(fā)揮稅務(wù)稽查作用，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力。通常來說，納稅人是否選擇誠信納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)的查獲率、偷逃稅罰款率呈反比關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率越高，處罰力度越大，納稅人誠信納稅的自覺性越高。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)稅收信息管理，提高納稅人偷逃稅成本，發(fā)揮稅務(wù)稽查威懾作用，有效監(jiān)控納稅人稅源情況。

4.完善市場，拓展居民財(cái)產(chǎn)性收入渠道

在美國,90%以上的居民持有股票、基金等有價(jià)證券,金融資產(chǎn)投資收益成為主要的財(cái)產(chǎn)性收入，并占到了可支配收入的40%以上。而在我國,工資薪金所得的比例達(dá)到70%以上,城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入的比例則只有可支配收入的3%左右,而且集中在少數(shù)富裕階層手中。從而導(dǎo)致以財(cái)產(chǎn)性收入和經(jīng)營性收入為主要收入來源的富裕階層和以工資薪金所得為主要來源的普通階層之間的收入分配差距的進(jìn)一步加大。只有讓更多的人擁有財(cái)產(chǎn)性收入，拓展居民財(cái)產(chǎn)性收入渠道，才能促進(jìn)收入結(jié)構(gòu)的合理性，縮小收入分配的不平衡。目前我國財(cái)產(chǎn)性收入的主要來源是租金、股息紅利等股票投資收益。事實(shí)上,利息和房屋出租的收入是相對穩(wěn)定的，也是非常有限的,因此，大力發(fā)展股票市場才是提高居民財(cái)產(chǎn)性收入的重要渠道。股票市場的長期繁榮穩(wěn)定是投資性財(cái)產(chǎn)收入提高的重要保證。隨著股票市場的發(fā)育和擴(kuò)大，應(yīng)逐步取消現(xiàn)行股票轉(zhuǎn)讓所得免稅規(guī)定。

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[3]劉鳳根.財(cái)產(chǎn)性收入及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究[J].湘潭大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2008,32(5)：40-44.

（作者單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）