• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    COSO框架變革方向與我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制改革

    2015-03-16 20:30:56李瑩
    財(cái)經(jīng)問題研究 2015年1期
    關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè)

    李瑩

    摘要:本文總結(jié)COSO框架三大變革方向,即以原則為導(dǎo)向,擴(kuò)大報(bào)告目標(biāo)范圍以及信息技術(shù)、商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)、治理職能等環(huán)境變化,并結(jié)合十八屆三中全會(huì)會(huì)議內(nèi)容,以中石油腐敗案為切入點(diǎn),揭示其內(nèi)部控制體系存在的原則不明確、組織架構(gòu)不完善和治理環(huán)境不健全等問題,并據(jù)此提出符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制改革建議。

    關(guān)鍵詞:COSO框架;國(guó)有企業(yè);中石油腐敗案;內(nèi)部控制改革

    中圖分類號(hào):F235.99文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1000176X(2015)01012507

    一、問題的提出

    COSO在2013年5月14日正式公布了新的《企業(yè)內(nèi)部控制整體框架》,COSO框架作為企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn),其變革不僅意味著企業(yè)改革勢(shì)在必行,也為企業(yè)改革提供了依據(jù)。

    林斌等<sup>[1]</sup>認(rèn)為,COSO框架更偏向發(fā)達(dá)國(guó)家,忽略了發(fā)展中國(guó)家的特點(diǎn)。因此,僅依據(jù)COSO框架變革重點(diǎn)并不能很好地貼近我國(guó)現(xiàn)狀,所以本文結(jié)合十八屆三中全會(huì)會(huì)議內(nèi)容,提出與我國(guó)國(guó)情相契合的企業(yè)內(nèi)部控制改革建議。十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革的治國(guó)思想體現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)和文化等方方面面。關(guān)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革方面,十四屆三中全會(huì)(1993年11月)提出《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》,將 “建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分離、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度”作為我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的方向。十八屆三中全會(huì)仍然堅(jiān)持這一改革方向,要求進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度,以規(guī)范經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)保值增值、提高企業(yè)效率和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任為重點(diǎn),繼續(xù)深化國(guó)有企業(yè)改革。

    本文選擇將中國(guó)石油天然氣股份有限公司(簡(jiǎn)稱“中石油”)作為分析對(duì)象。

    2013年,中石油發(fā)生了腐敗案件,被人們稱為“中石油腐敗案”,截至2014年4月,有媒體統(tǒng)計(jì),中石油至少有45人因腐敗被撤職或被調(diào)查,他們或從與中石油合作中得到政績(jī),或所在公司寄生于中石油,或與中石油有交叉業(yè)務(wù)。腐敗行為依據(jù)其性質(zhì)和數(shù)量可分為集體腐敗和個(gè)人腐敗<sup>[2]</sup>。所謂集體腐敗,是指多名官員合謀參與腐敗行為的現(xiàn)象,通常也稱為共謀性腐敗或腐敗窩案。中石油腐敗案即是集體腐敗,相比個(gè)人腐敗,它具有極大的破壞性和內(nèi)蝕力,會(huì)腐化眾多官員,導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失更加嚴(yán)重<sup>[3]</sup>。因此,本文選擇以中石油腐敗案為切入點(diǎn),結(jié)合COSO框架變革方向和十八屆三中全會(huì)提出的政策理念,揭示我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題,并據(jù)此提出建議,以期在我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制改革方面起到啟示作用。

    二、COSO框架的變革方向與內(nèi)容

    (一)以原則為導(dǎo)向

    根據(jù)內(nèi)部控制五大要素,COSO提出17項(xiàng)原則以及82個(gè)屬性。17項(xiàng)原則不是新的概念,是由舊框架的20個(gè)原則演化而來(lái)貫穿于五要素之中。2013年6月,COSO委員會(huì)主席Hirth認(rèn)為新框架更新改進(jìn)了舊框架的某些指引和概念,17項(xiàng)總體原則和五項(xiàng)基本要素適用于所有組織,它包括對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的監(jiān)控,對(duì)報(bào)告以及公司合規(guī)性的管控,同時(shí)也涵蓋公司幾乎所有部門和體系。這17個(gè)原則強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制、反舞弊、反欺詐以及公司治理理念的重要性。另外,COSO框架為17項(xiàng)原則提供了82個(gè)屬性,這82個(gè)屬性是17項(xiàng)原則的進(jìn)一步細(xì)分,這種細(xì)分不僅有利于更加深刻地理解原則的特征,同時(shí)也提供了評(píng)判的具體標(biāo)準(zhǔn)。以原則為導(dǎo)向的內(nèi)部控制架構(gòu)能夠幫助董事會(huì)和管理層更有條理、更方便地制定和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系。

    (二)擴(kuò)大報(bào)告目標(biāo)范圍

    隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的不斷深入,單純的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)無(wú)法完整反映上市公司價(jià)值,投資者越來(lái)越需要準(zhǔn)確了解公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以便預(yù)測(cè)未來(lái)業(yè)績(jī),因此信息需求者關(guān)注的范圍不斷擴(kuò)大。已有研究發(fā)現(xiàn):為了緩解逆向選擇、低融資成本以及提高公司股價(jià),管理層愿意披露非財(cái)務(wù)信息等私人信息。在這樣的大環(huán)境下,COSO新框架提出將“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”擴(kuò)展成“報(bào)告目標(biāo)”,具體為內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、內(nèi)部非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、外部財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及外部非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),由此可以看出,COSO新框架提升了對(duì)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度。更有研究發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息的披露水平與公司的聲譽(yù)成正相關(guān)關(guān)系[4-5]。報(bào)告范圍的擴(kuò)大可以降低代理成本,引導(dǎo)上市公司關(guān)注長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略,還可以提高財(cái)務(wù)決策的相關(guān)性。

    (三)考慮環(huán)境的影響

    由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及其他利益相關(guān)者的需求均發(fā)生變化,為了適應(yīng)時(shí)代變化,COSO框架分別在信息技術(shù)、商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)、治理職能這三個(gè)方面展開討論分析,增加其使用的準(zhǔn)確性和適用性。 首先,在技術(shù)方面。21世紀(jì)與以往最大的不同在于技術(shù)方面的進(jìn)步,COSO新框架緊跟時(shí)代步伐,增加了技術(shù)層面對(duì)內(nèi)部控制的論述。其次,商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)方面。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)先進(jìn)程度、人才競(jìng)爭(zhēng)模式等因素的巨大變化,導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)也隨之顯著變革,例如企業(yè)越來(lái)越多的采用第三方提供的產(chǎn)品和服務(wù)導(dǎo)致管理層需要更多關(guān)注價(jià)值鏈管理中的供應(yīng)商和客戶。為此,基于不同的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)模式,COSO新框架分析了內(nèi)部控制的有效性問題。 最后,治理職能方面。COSO新框架比以往更多地分析了董事會(huì)及其專業(yè)委員會(huì)的治理作用,反映COSO新框架對(duì)公司治理的關(guān)注程度。

    三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析——以中石油腐敗案為例

    (一)內(nèi)部控制原則不明確

    COSO框架的17項(xiàng)原則、82個(gè)屬性為管理層提供了在“評(píng)估主體內(nèi)部控制有效”方面更為清晰的標(biāo)準(zhǔn),而腐敗案的發(fā)生說(shuō)明中石油違背了內(nèi)部控制的多項(xiàng)原則和屬性,因此中石油并沒有很好地建立以原則為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度。

    1.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀承諾原則不明確

    國(guó)有企業(yè)代表公眾利益,黃速建<sup>[6]</sup>認(rèn)為國(guó)有企業(yè)應(yīng)以非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作為其主要社會(huì)責(zé)任,經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提。同時(shí),COSO新框架為該原則定義四個(gè)屬性:設(shè)定高層基調(diào)、建立行為準(zhǔn)則、評(píng)估是否遵守行為準(zhǔn)則和及時(shí)強(qiáng)調(diào)偏差。COSO框架強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的重要性,張穎<sup>[7]</sup>認(rèn)為內(nèi)部控制有效性應(yīng)該從內(nèi)部控制對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保證程度進(jìn)行衡量,而管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀是影響合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部控制有效性的共同因素。中石油的腐敗高管沒有遵守誠(chéng)信和道德價(jià)值觀承諾,為了一己私欲追逐利益,從“國(guó)企掌權(quán)人”墮落為“堅(jiān)守自盜者”。

    2.內(nèi)部控制目標(biāo)責(zé)任考核原則不明確

    加強(qiáng)內(nèi)部控制考核,不僅對(duì)充分發(fā)揮相關(guān)責(zé)任人作用具有重要意義、也能促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。COSO框架內(nèi)部控制目標(biāo)責(zé)任考核原則要求企業(yè)建立與內(nèi)部控制目標(biāo)責(zé)任相關(guān)的績(jī)效指標(biāo),激勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,并評(píng)估它們落實(shí)內(nèi)部控制的責(zé)任。制度建設(shè)固然重要,但只有真正地執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)最初的目標(biāo)。中石油對(duì)總部機(jī)關(guān)、專業(yè)分公司、企事業(yè)單位和控股公司進(jìn)行內(nèi)部控制運(yùn)行考核,依次為機(jī)制建設(shè)、工作檢查、績(jī)效考評(píng)以及監(jiān)督整改。同時(shí)中石油采用綜合性的考核指標(biāo):內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作權(quán)重為30%,自我測(cè)試工作的開展情況以及內(nèi)部控制管理手冊(cè)的維護(hù)情況是這個(gè)部分關(guān)注的重點(diǎn)。同時(shí)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的質(zhì)量和成效權(quán)重為70%,這個(gè)部分重點(diǎn)關(guān)注的四項(xiàng)考核內(nèi)容為當(dāng)年財(cái)政年度結(jié)束時(shí)無(wú)法整改例外事項(xiàng)的缺陷評(píng)估情況、例外事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)情況和影響程度以及風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間確信評(píng)估結(jié)果。顯然中石油對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)責(zé)任不夠重視,沒有建立相應(yīng)的責(zé)任考核制度。

    3.確定相關(guān)目標(biāo)原則不明確

    相關(guān)目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。COSO認(rèn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)對(duì)主體的發(fā)展起著重要作用。其中報(bào)告目標(biāo)包括內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告,而外部報(bào)告又分為外部財(cái)務(wù)報(bào)告和外部非財(cái)務(wù)報(bào)告,COSO重大變革之一便是將報(bào)告目標(biāo)從“財(cái)務(wù)報(bào)告”目標(biāo)擴(kuò)展成“報(bào)告目標(biāo)”。中石油海外投資項(xiàng)目的虧損率極高,而加大財(cái)務(wù)信息的披露可以防止管理者侵占投資者利益,約束管理者行為,引導(dǎo)管理層把資源投入到更好的項(xiàng)目上,提高投資效率。中石油的重大財(cái)務(wù)信息幾乎不披露,信息使用者無(wú)法了解其“管理層選擇”,增加由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn),而加大重大財(cái)務(wù)信息的披露,可以抑制管理者為增加業(yè)績(jī)損害公司價(jià)值的動(dòng)機(jī)。

    4.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析原則不明確

    2006年,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃編制方案在一次中石油審計(jì)部的內(nèi)部培訓(xùn)中被非正式地提出。 2008年,中石油為強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理部門在內(nèi)部控制中的職責(zé),將內(nèi)部控制建設(shè)委員會(huì)改組,設(shè)立了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。2010 年,《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范》的完成并施行,進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理。2011年,中石油組織開展系統(tǒng)的海外風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)評(píng)估,形成海外47個(gè)國(guó)家的國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。2012年,中石油向所有海外地區(qū)分公司推廣此項(xiàng)工作,進(jìn)一步提升報(bào)告質(zhì)量。雖然中石油的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得一些成果,但仍不完善。中國(guó)石油大學(xué)2010年曾發(fā)布一份報(bào)告稱,我國(guó)三大石油公司海外項(xiàng)目中的虧損比例高達(dá)2/3。2011年因政治動(dòng)蕩,中石油中止了在利比亞和尼日爾的6個(gè)海外項(xiàng)目,影響了約12億元的公司全年?duì)I業(yè)收入。說(shuō)明中石油在對(duì)海外項(xiàng)目投資之前沒有充分考慮外部風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全。另外決策層的家長(zhǎng)式管理也加大了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),僅僅依靠主要領(lǐng)導(dǎo)做出的決策,其決策水平和正確性無(wú)法保障,增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)組織結(jié)構(gòu)不完善

    提高組織運(yùn)作效率、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力取決于恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分與合理的組織結(jié)構(gòu)。Hall<sup>[8]</sup>提出組織結(jié)構(gòu)三個(gè)基本功能: 結(jié)構(gòu)是權(quán)力行駛的載體,能最大程度上縮小個(gè)人差異對(duì)組織的影響,有利于組織輸出并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。程新生<sup>[9]</sup>認(rèn)為分工、職責(zé)劃分及協(xié)調(diào)是組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的重疊部分。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的規(guī)范化與績(jī)效顯著正相關(guān),并且規(guī)模越大,規(guī)范化與環(huán)境的匹配對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響越顯著。中石油子公司數(shù)量比較多,并且分布在不同的地區(qū)和市場(chǎng),導(dǎo)致中石油的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜,同時(shí)中石油規(guī)模巨大并且控制著龐大的資產(chǎn),因此合理的組織結(jié)構(gòu),科學(xué)規(guī)范的管理非常重要。但中石油高管廣泛存在同時(shí)兼任集團(tuán)公司以及下屬子公司,或同時(shí)兼任一個(gè)公司董事及高管的現(xiàn)象,例如陶玉春曾同時(shí)兼任中石油深圳石油實(shí)業(yè)有限公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理,王永春曾同時(shí)任集團(tuán)公司人事部主任和下屬上市公司人事部總經(jīng)理。如此的崗位設(shè)置說(shuō)明集團(tuán)專業(yè)管理與股份公司以及股份公司內(nèi)部存在權(quán)限不明確,職責(zé)劃分不明晰,不能良好協(xié)調(diào),為以權(quán)謀私的腐敗行為創(chuàng)造了條件。

    (三)治理職能不健全

    1.董事會(huì)的監(jiān)督不獨(dú)立

    COSO認(rèn)為董事會(huì)履行監(jiān)督責(zé)任的一個(gè)重要屬性是獨(dú)立性。根據(jù)委托代理理論, 董事會(huì)和總經(jīng)理是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系,因此應(yīng)當(dāng)分離。基于2009年深交所提供的上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),兩權(quán)分離能顯著提高內(nèi)部控制有效性。本文以中石油腐敗案主要涉及人員蔣潔敏為例,總結(jié)其2004年4月至2011年11月在中石油的任職情況(如表1所示),可以看出蔣潔敏一直同時(shí)兼任集團(tuán)公司董事長(zhǎng)及下屬子公司的董事長(zhǎng)和高管,中石油集團(tuán)總部的定位是決策中心,包括戰(zhàn)略管理、投資與風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)營(yíng)協(xié)調(diào)和服務(wù)支持四個(gè)方面的核心職能。當(dāng)決策層與執(zhí)行層高度集中于“一把手”時(shí),權(quán)利不受約束,必然使內(nèi)部控制失效,給企業(yè)帶來(lái)極大風(fēng)險(xiǎn)。而“一把手”自由裁量權(quán)過大,財(cái)務(wù)一支筆使其極易插手物資設(shè)備采購(gòu)、資金和工程項(xiàng)目招標(biāo)。另外,較多的獨(dú)立董事可以發(fā)揮較好的監(jiān)督作用,而中石油獨(dú)立董事所占的比例不到1/2,董事結(jié)構(gòu)屬于執(zhí)行董事主導(dǎo)型,造成了執(zhí)行董事支配董事會(huì)事務(wù)的局面。

    2.監(jiān)控不客觀

    中石油領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)斷專行導(dǎo)致很多低效甚至不合理的財(cái)務(wù)行為,說(shuō)明財(cái)務(wù)監(jiān)控存在問題,監(jiān)事會(huì)沒有對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理行為以及公司財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行有效監(jiān)督,并且責(zé)任追究制度實(shí)施力度不到位。中石油內(nèi)部實(shí)際實(shí)行家長(zhǎng)式管理,副總很難起到監(jiān)督作用,而從中石油腐敗案涉及人員來(lái)看,高層董事會(huì)之間的人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,這都在一定程度上造成“領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法審核”的局面。另外,內(nèi)審部門獨(dú)立性和客觀性的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)層“一家言”現(xiàn)象。由此可見,中石油的監(jiān)督效果差強(qiáng)人意,監(jiān)督主體對(duì)權(quán)利監(jiān)督流于形式 。

    四、對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制改革的建議

    (一)以原則為導(dǎo)向

    1.以反舞弊與反腐敗作為企業(yè)內(nèi)部控制改革的重要原則

    根據(jù)十八屆三中全會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的要求,本文從兩方面討論反舞弊、反腐敗在內(nèi)部控制改革上的原則。一方面,為了滿足企業(yè)合法合規(guī)目標(biāo),國(guó)有企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持預(yù)算信息公開原則,做到信息對(duì)內(nèi)、對(duì)外一視同仁,盡量減少信息不對(duì)稱對(duì)信息使用者的影響。以預(yù)算為綱不僅能夠充分發(fā)揮其激勵(lì)作用,有效約束各單位、各部門職責(zé)和權(quán)力,也能提高管理效率,防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)信息的不公開增加了暗箱操作的可能性,為尋租行為提供庇護(hù),令其難以被發(fā)現(xiàn)。十八屆三中全會(huì)提出探索推進(jìn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算等重大信息公開,預(yù)算透明是良好的財(cái)政治理的關(guān)鍵因素, 是財(cái)政民主和有效財(cái)政監(jiān)督的根本保障。另一方面,國(guó)有企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制改革原則。COSO框架將“評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)”作為一項(xiàng)原則,把反舞弊提升到了新的高度。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中緊密相連,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系的基本組成部分,企業(yè)必須全面了解各種風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)其進(jìn)行定性或定量評(píng)估,然后依據(jù)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)控制活動(dòng),使內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有作用。將風(fēng)險(xiǎn)管理與反舞弊、反腐敗相結(jié)合,高效地發(fā)現(xiàn)和處理舞弊及腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

    2.完善績(jī)效考核和問責(zé)原則

    COSO框架提出“建立績(jī)效指標(biāo)、激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制”,十八屆三中全會(huì)提出“完善考核評(píng)價(jià)體系”。由于國(guó)企經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與薪酬兌現(xiàn)、職務(wù)調(diào)整直接掛鉤,導(dǎo)致企業(yè)偏向以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度評(píng)定政績(jī)。十八屆三中全會(huì)要求企業(yè)績(jī)效考評(píng)更多地關(guān)注社會(huì)責(zé)任,科學(xué)技術(shù),人民健康,增加例如資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益、產(chǎn)能過剩、科技創(chuàng)新、安全生產(chǎn)、新增債務(wù)等指標(biāo)的權(quán)重。中石油實(shí)行的自我評(píng)價(jià)加大了專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)裁風(fēng)險(xiǎn),由此雇傭獨(dú)立第三方不僅提高評(píng)價(jià)的公信力,也可發(fā)揮其獨(dú)立、客觀的作用,規(guī)避了自我評(píng)價(jià)帶來(lái)的弊端。中石油雖然有比較完善的問責(zé)規(guī)章,但問責(zé)的規(guī)范化程度仍不高,有較大的提升空間;應(yīng)加強(qiáng)事前、事中的監(jiān)督問責(zé),減少實(shí)施過程中問責(zé)不公的現(xiàn)象。

    (二)擴(kuò)大報(bào)告范圍

    COSO框架變革之一是擴(kuò)大報(bào)告范圍,明確非財(cái)務(wù)報(bào)告披露的必要性。十八屆三中全會(huì)提出國(guó)有企業(yè)屬于全民所有,應(yīng)加大服務(wù)方面的貢獻(xiàn)。國(guó)有企業(yè)控股上市公司(例如中石油)的運(yùn)營(yíng)情況能夠反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況, 因此及時(shí)的信息反饋對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策和調(diào)控具有重要意義,而自愿披露更多與公司價(jià)值相關(guān)的信息也可以提高投資者財(cái)務(wù)決策相關(guān)性。雖然我國(guó)現(xiàn)階段是以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控為主線的內(nèi)控規(guī)范體系,但國(guó)有企業(yè)有義務(wù)做好帶頭工作,加大對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露范圍,加深披露精確度,如員工比較關(guān)注的福利待遇、工作環(huán)境以及職業(yè)培訓(xùn);投資者比較關(guān)注的發(fā)展指標(biāo)、市場(chǎng)滲透指標(biāo)、內(nèi)部控制缺陷等非財(cái)務(wù)信息;政府比較關(guān)注的環(huán)境污染指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo),社會(huì)責(zé)任履行等非財(cái)務(wù)信息,這不僅順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì),也能夠提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

    (三)信息技術(shù)

    COSO框架第11項(xiàng)原則“選擇和開發(fā)技術(shù)的通用控制”與十八屆三中全會(huì)提出“提高技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)中的地位”均強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中科學(xué)技術(shù)的重要性。技術(shù)創(chuàng)新指企業(yè)內(nèi)部控制信息化程度,具體包括應(yīng)用的有效性程度、信息技術(shù)與內(nèi)部控制的契合程度等。我國(guó)企業(yè)或多或少都有內(nèi)部控制與信息技術(shù)的融合性問題。很多企業(yè)為了快速達(dá)到內(nèi)部控制信息化,引進(jìn)了ERP系統(tǒng)。如果將ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制體系很好地結(jié)合起來(lái),不僅可以提升資源利用效率,還可以減少內(nèi)部控制對(duì)人的過度依賴,降低人工控制風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)完善公司治理機(jī)制

    1.建立職業(yè)經(jīng)理人制度

    國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展迫切需要職業(yè)經(jīng)理人制度。十八屆三中全會(huì)指出建立職業(yè)經(jīng)理人制度,有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)家制度的優(yōu)越性。而產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度是破解職業(yè)經(jīng)理人所有障礙最關(guān)鍵的問題,同時(shí),從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講,產(chǎn)權(quán)制度改革是國(guó)企改革的核心問題。

    2.加強(qiáng)董事會(huì)及其專業(yè)委員會(huì)的治理職能

    首先,董事會(huì)是公司治理的重要內(nèi)容。十八屆三中全會(huì)指出健全公司法人治理結(jié)構(gòu),這意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重公司法人所有權(quán)的治理邏輯,董事會(huì)應(yīng)該堅(jiān)持公司法人所有權(quán)導(dǎo)向的戰(zhàn)略決策。獨(dú)立董事被認(rèn)為具有較好的監(jiān)督作用,而加大獨(dú)立董事比例能夠提高我國(guó)上市公司業(yè)績(jī),因此對(duì)董事會(huì)在形式和實(shí)質(zhì)上有“獨(dú)立性”要求。然而,國(guó)有企業(yè)董事會(huì)與管理層的高度重合導(dǎo)致董事會(huì)職能的實(shí)現(xiàn)程度無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果,為了提高其獨(dú)立性,應(yīng)加大外部董事的比例,強(qiáng)化獨(dú)立董事的職責(zé)。其次,提高董事會(huì)監(jiān)控效率的有效手段是提升審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。因此,為了提升內(nèi)部控制效率和效果,加強(qiáng)公司監(jiān)督層的監(jiān)控效力,企業(yè)應(yīng)該提升審計(jì)委員地位并提高其獨(dú)立性和專業(yè)性。

    3.對(duì)監(jiān)事會(huì)進(jìn)行整改

    董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理行為以及公司財(cái)務(wù)活動(dòng)屬于監(jiān)事會(huì)應(yīng)履行的監(jiān)督范圍。因此,中石油應(yīng)該在以下幾點(diǎn)對(duì)監(jiān)事會(huì)進(jìn)行整改:首先,強(qiáng)化并擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)權(quán)力,是監(jiān)事會(huì)行使好職權(quán)的重要環(huán)節(jié);其次,保證監(jiān)事會(huì)成員不受董事會(huì)、經(jīng)理層的支配和約束,保證其獨(dú)立性;最后,十八屆三中全會(huì)要求企業(yè)強(qiáng)化責(zé)任追究制度。因此,企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的問責(zé)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)監(jiān)事的經(jīng)濟(jì)利益與監(jiān)督效果掛鉤,使監(jiān)事會(huì)成員就其未盡法定義務(wù)而給公司造成的損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,進(jìn)而約束其不負(fù)責(zé)行為。值得注意的是,在監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)兩種體制并行的情況下,企業(yè)應(yīng)該劃分職責(zé)范圍,明確各自的責(zé)任目標(biāo)。

    4.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重獨(dú)立性

    首先,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及效益審計(jì)等領(lǐng)域,由于涉及的點(diǎn)多面廣,審計(jì)人員應(yīng)積極加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門溝通。中石油的審計(jì)部門平行于各職能部門這種機(jī)構(gòu)設(shè)置,并不能全面地開展工作,很好地協(xié)調(diào)各方面關(guān)系,因此,中石油應(yīng)考慮提高內(nèi)部審計(jì)部門的層級(jí)。其次,中石油具有監(jiān)督功能的部門不僅有內(nèi)部審計(jì),還有監(jiān)察部、審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì),因此,企業(yè)可通過建立內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的無(wú)阻溝通來(lái)提高其獨(dú)立性。再次,由于經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)管理需求,內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)非常關(guān)鍵,因此,企業(yè)應(yīng)將監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理以及集團(tuán)治理相結(jié)合,并以管理審計(jì)作為目標(biāo)定位。最后,增強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力,進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量;

    參考文獻(xiàn):

    [1]林斌,舒?zhèn)?,李萬(wàn)福.COSO框架的新發(fā)展及其論述——基于IC-IF征求意見稿的討論[J].會(huì)計(jì)研究,2012,(11):64-73.

    [2]何增科.中國(guó)轉(zhuǎn)型期腐敗和反腐敗問題研究(上篇)[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較,2003,(1):19-29.

    [3]過勇.集體腐?。阂环N危險(xiǎn)的不良趨勢(shì)[J].人民論壇,2008,20(4):38-39.

    [4]Dhaliwal , D. S.,Li,O. Z., Tsang,A., Yang,Y.G. Voluntary Nonfinancial Disclosure and the Cost of Equity Capital: The Initiation of Corporate Social Responsibility Reporting[J]. The Accounting Review, 2011,86(6):59-100.

    [5]Chen,J. J.Voluntary Disclosure, Reputation and Bank Loan[R].Working Paper,2011.

    [6]黃速建.國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)和社會(huì)責(zé)任[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì),2006,(2):68-76.

    [7]張穎.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J].審計(jì)研究,2010,(1):75-81.

    [8]Hall, R. H. Organizations: Structures, Processes, and Outcomes[M]. N.J.: Prentice Hall,2004.

    [9]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究[J].會(huì)計(jì)研究,2004,(4):14-18.

    (責(zé)任編輯:巴紅靜)

    猜你喜歡
    國(guó)有企業(yè)
    國(guó)有企業(yè)推進(jìn)“科改示范行動(dòng)”的實(shí)踐與思考
    新時(shí)期加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的思考
    國(guó)有企業(yè)研究型審計(jì)思考與探索
    國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理探討
    如何做好國(guó)有企業(yè)意識(shí)形態(tài)引領(lǐng)工作
    活力(2019年19期)2020-01-06 07:35:32
    對(duì)新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)基層黨支部建設(shè)的思考
    探索國(guó)有企業(yè)投資新路徑
    國(guó)有企業(yè)改革之路上的“國(guó)退民進(jìn)”
    新時(shí)期國(guó)有企業(yè)黨建工作創(chuàng)新思考
    完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作思考
    九九久久精品国产亚洲av麻豆| 亚洲精品在线观看二区| 国产野战对白在线观看| 成人特级av手机在线观看| 男人的好看免费观看在线视频| 两人在一起打扑克的视频| 国产 一区 欧美 日韩| 国产伦在线观看视频一区| 日本黄色视频三级网站网址| 亚洲av免费在线观看| 久久亚洲真实| 99久国产av精品| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 天堂动漫精品| 男人的好看免费观看在线视频| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 国产黄片美女视频| 色噜噜av男人的天堂激情| 深爱激情五月婷婷| 桃色一区二区三区在线观看| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 好男人电影高清在线观看| 国产精品一区二区三区四区久久| 黄片大片在线免费观看| 99热这里只有精品一区| 黄色丝袜av网址大全| 波多野结衣巨乳人妻| 亚洲成人免费电影在线观看| 午夜影院日韩av| 国产av不卡久久| 一个人观看的视频www高清免费观看| 国内精品久久久久久久电影| 国产69精品久久久久777片| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 精品久久久久久久久久久久久| netflix在线观看网站| 久久香蕉精品热| 神马国产精品三级电影在线观看| 97超视频在线观看视频| 色综合站精品国产| 午夜福利在线观看吧| 国产亚洲精品久久久com| 日本黄色片子视频| 久久人妻av系列| 国产熟女xx| 成人特级黄色片久久久久久久| 日韩欧美精品v在线| 一a级毛片在线观看| 国产成年人精品一区二区| a级毛片a级免费在线| 亚洲av熟女| 精品熟女少妇八av免费久了| 亚洲成人久久爱视频| 免费在线观看亚洲国产| 一进一出抽搐动态| 色综合欧美亚洲国产小说| 欧美成人免费av一区二区三区| 国产精品久久电影中文字幕| 日韩欧美国产在线观看| 中文在线观看免费www的网站| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 最近最新中文字幕大全电影3| 可以在线观看毛片的网站| 99热精品在线国产| 国产亚洲精品综合一区在线观看| 日韩欧美在线乱码| 少妇熟女aⅴ在线视频| 天天一区二区日本电影三级| 九九在线视频观看精品| 一区二区三区高清视频在线| 久久欧美精品欧美久久欧美| 日本 av在线| 18禁美女被吸乳视频| 老司机午夜福利在线观看视频| 国产精品亚洲美女久久久| 午夜影院日韩av| 国产伦人伦偷精品视频| 91麻豆av在线| 成年版毛片免费区| 色哟哟哟哟哟哟| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 丝袜美腿在线中文| 69人妻影院| 久久亚洲精品不卡| 亚洲18禁久久av| av视频在线观看入口| 久久精品影院6| 一本久久中文字幕| 精品午夜福利视频在线观看一区| 窝窝影院91人妻| 欧美一级a爱片免费观看看| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 亚洲精品亚洲一区二区| www.999成人在线观看| 日本一二三区视频观看| 午夜激情欧美在线| 精品久久久久久久久久免费视频| 久久精品国产亚洲av涩爱 | 亚洲国产精品sss在线观看| 国产精品久久久人人做人人爽| 精品久久久久久久毛片微露脸| 色播亚洲综合网| 男人和女人高潮做爰伦理| 成人无遮挡网站| 久久精品国产亚洲av涩爱 | 一本久久中文字幕| 欧美黄色淫秽网站| 国产精品国产高清国产av| 少妇丰满av| 精品久久久久久久末码| 免费人成在线观看视频色| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 丰满乱子伦码专区| xxxwww97欧美| 在线观看舔阴道视频| 亚洲欧美日韩无卡精品| a在线观看视频网站| 国产综合懂色| 久久精品人妻少妇| 深爱激情五月婷婷| 男女那种视频在线观看| 12—13女人毛片做爰片一| 精品久久久久久久毛片微露脸| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 久久亚洲精品不卡| 国产成人av教育| 久久久久免费精品人妻一区二区| 久久99热这里只有精品18| 日韩高清综合在线| 一区二区三区国产精品乱码| eeuss影院久久| 中亚洲国语对白在线视频| 九色国产91popny在线| 一进一出抽搐gif免费好疼| 国产三级黄色录像| 最新在线观看一区二区三区| 亚洲av成人精品一区久久| 成人欧美大片| 午夜影院日韩av| 一a级毛片在线观看| 久久亚洲真实| 国产精品久久久久久久久免 | 成人av在线播放网站| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 日韩精品中文字幕看吧| 人妻夜夜爽99麻豆av| 久久久久久久久大av| 男女之事视频高清在线观看| 亚洲人成伊人成综合网2020| 啦啦啦韩国在线观看视频| 日韩精品中文字幕看吧| 久久香蕉精品热| 免费无遮挡裸体视频| 亚洲成人久久性| 一级a爱片免费观看的视频| 国产精品三级大全| 毛片女人毛片| 久久久久免费精品人妻一区二区| 色吧在线观看| 夜夜夜夜夜久久久久| 黄色日韩在线| 听说在线观看完整版免费高清| 99久久综合精品五月天人人| 亚洲成人久久性| 超碰av人人做人人爽久久 | 亚洲专区中文字幕在线| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 国产真实乱freesex| 午夜日韩欧美国产| 91久久精品电影网| 午夜福利免费观看在线| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美 | 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 日本黄大片高清| 亚洲性夜色夜夜综合| 99热这里只有精品一区| 久久久久亚洲av毛片大全| 亚洲av熟女| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 亚洲黑人精品在线| 在线国产一区二区在线| 久久亚洲精品不卡| 国产成人av教育| 国产伦人伦偷精品视频| 成熟少妇高潮喷水视频| 麻豆久久精品国产亚洲av| 极品教师在线免费播放| 国产精品永久免费网站| 婷婷精品国产亚洲av在线| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 两个人看的免费小视频| av国产免费在线观看| 一本一本综合久久| 日韩国内少妇激情av| 日本精品一区二区三区蜜桃| 亚洲av电影不卡..在线观看| 精品人妻1区二区| 天天躁日日操中文字幕| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 成人一区二区视频在线观看| 久久亚洲精品不卡| 久久久国产成人精品二区| 麻豆成人av在线观看| 色综合站精品国产| 黑人欧美特级aaaaaa片| 亚洲精品成人久久久久久| 国产亚洲精品久久久com| 国产成+人综合+亚洲专区| 午夜免费观看网址| 亚洲avbb在线观看| 亚洲精品一区av在线观看| 欧美成人一区二区免费高清观看| 中文字幕高清在线视频| 久久久久久久久大av| 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 欧美最新免费一区二区三区 | 免费人成视频x8x8入口观看| 在线播放无遮挡| 丰满的人妻完整版| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 老司机在亚洲福利影院| 叶爱在线成人免费视频播放| 亚洲不卡免费看| 中文字幕av成人在线电影| 18美女黄网站色大片免费观看| 国产激情欧美一区二区| 国产一区在线观看成人免费| 午夜激情福利司机影院| 亚洲精品在线美女| 天天躁日日操中文字幕| 亚洲成av人片在线播放无| 精品国产三级普通话版| 免费看日本二区| 色哟哟哟哟哟哟| 日韩av在线大香蕉| 91在线观看av| 国产精品日韩av在线免费观看| 99热这里只有精品一区| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 免费观看的影片在线观看| 成人永久免费在线观看视频| 午夜福利免费观看在线| 啦啦啦韩国在线观看视频| 亚洲片人在线观看| 又爽又黄无遮挡网站| 一区二区三区高清视频在线| 嫩草影院入口| 国产探花极品一区二区| 一个人免费在线观看的高清视频| 国产激情欧美一区二区| 美女高潮喷水抽搐中文字幕| 国产精品 欧美亚洲| 男女午夜视频在线观看| 麻豆成人午夜福利视频| 亚洲中文字幕日韩| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 午夜日韩欧美国产| 麻豆国产97在线/欧美| 99久久成人亚洲精品观看| 亚洲成人精品中文字幕电影| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 婷婷精品国产亚洲av| 亚洲av电影在线进入| 最新美女视频免费是黄的| 精华霜和精华液先用哪个| 一级作爱视频免费观看| 三级国产精品欧美在线观看| 最后的刺客免费高清国语| 国产探花极品一区二区| 成人特级av手机在线观看| 黑人欧美特级aaaaaa片| 高清日韩中文字幕在线| 桃色一区二区三区在线观看| 男人舔奶头视频| 亚洲五月婷婷丁香| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 国产伦人伦偷精品视频| 一本综合久久免费| 深爱激情五月婷婷| 中文资源天堂在线| 丰满乱子伦码专区| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 香蕉av资源在线| 两人在一起打扑克的视频| 一区二区三区高清视频在线| 欧美色视频一区免费| 婷婷精品国产亚洲av| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 精品国产超薄肉色丝袜足j| 欧美在线一区亚洲| 老司机深夜福利视频在线观看| 丰满乱子伦码专区| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 哪里可以看免费的av片| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 国产主播在线观看一区二区| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 日韩成人在线观看一区二区三区| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 不卡一级毛片| 免费观看的影片在线观看| h日本视频在线播放| 男女之事视频高清在线观看| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 叶爱在线成人免费视频播放| 欧美日韩国产亚洲二区| 一个人免费在线观看的高清视频| 午夜日韩欧美国产| 嫩草影院精品99| 免费在线观看日本一区| 色吧在线观看| 男女那种视频在线观看| 亚洲精品色激情综合| 99久久成人亚洲精品观看| 国产不卡一卡二| 少妇的丰满在线观看| 男人舔奶头视频| 成人性生交大片免费视频hd| 12—13女人毛片做爰片一| 久久九九热精品免费| 国产精品1区2区在线观看.| 一夜夜www| 99久久99久久久精品蜜桃| 亚洲国产欧美人成| 国产av麻豆久久久久久久| 国产欧美日韩精品亚洲av| 亚洲天堂国产精品一区在线| 日韩欧美三级三区| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 日韩欧美三级三区| 两个人看的免费小视频| www.999成人在线观看| 九色国产91popny在线| www.色视频.com| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 在线视频色国产色| 精品日产1卡2卡| 搡老岳熟女国产| 国产亚洲欧美98| 午夜免费成人在线视频| 国产精品亚洲av一区麻豆| 日韩欧美国产一区二区入口| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 1000部很黄的大片| 日韩有码中文字幕| 人妻夜夜爽99麻豆av| 欧美成狂野欧美在线观看| 日本黄色视频三级网站网址| 国产精品嫩草影院av在线观看 | 啦啦啦观看免费观看视频高清| 久久中文看片网| 制服人妻中文乱码| 国产精品免费一区二区三区在线| 久久人妻av系列| 久久中文看片网| 中文在线观看免费www的网站| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 亚洲精品日韩av片在线观看 | 精品人妻偷拍中文字幕| bbb黄色大片| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 久久九九热精品免费| 国产午夜福利久久久久久| 给我免费播放毛片高清在线观看| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 亚洲精品久久国产高清桃花| 国内精品一区二区在线观看| 欧美激情在线99| 亚洲欧美日韩东京热| 免费观看人在逋| 搞女人的毛片| av视频在线观看入口| 国产精品国产高清国产av| 欧美在线一区亚洲| 精品不卡国产一区二区三区| 性色avwww在线观看| 久久香蕉精品热| 久久性视频一级片| 身体一侧抽搐| 日韩有码中文字幕| 人人妻人人澡欧美一区二区| 欧美3d第一页| www日本黄色视频网| 中出人妻视频一区二区| 婷婷六月久久综合丁香| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美 | 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 国产老妇女一区| 一区二区三区免费毛片| 亚洲中文字幕日韩| 欧美日韩一级在线毛片| 波多野结衣高清无吗| 国产视频内射| 91av网一区二区| 人妻久久中文字幕网| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 99久久成人亚洲精品观看| 免费电影在线观看免费观看| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 变态另类丝袜制服| 国产熟女xx| 69人妻影院| 欧美不卡视频在线免费观看| 一区二区三区免费毛片| av在线蜜桃| 99精品久久久久人妻精品| 欧美+亚洲+日韩+国产| av片东京热男人的天堂| 一a级毛片在线观看| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| www.色视频.com| 日本一本二区三区精品| 有码 亚洲区| 午夜福利在线在线| 熟女人妻精品中文字幕| 色在线成人网| 亚洲不卡免费看| 亚洲,欧美精品.| 欧美最黄视频在线播放免费| a级毛片a级免费在线| 欧美日本视频| 男女之事视频高清在线观看| 久久国产精品影院| 久久午夜亚洲精品久久| 又粗又爽又猛毛片免费看| 国产97色在线日韩免费| 色噜噜av男人的天堂激情| 99久久成人亚洲精品观看| 亚洲av免费在线观看| av专区在线播放| or卡值多少钱| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久| 成人午夜高清在线视频| 成人特级黄色片久久久久久久| 一级作爱视频免费观看| 色在线成人网| 国产高清videossex| 一二三四社区在线视频社区8| 午夜视频国产福利| 免费观看人在逋| 国语自产精品视频在线第100页| 18美女黄网站色大片免费观看| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | aaaaa片日本免费| 久久国产乱子伦精品免费另类| 国产精品久久电影中文字幕| 男女床上黄色一级片免费看| 中文字幕高清在线视频| 国产真实伦视频高清在线观看 | 免费在线观看成人毛片| 搡老岳熟女国产| 日韩欧美国产在线观看| 国产国拍精品亚洲av在线观看 | 国产成人福利小说| 搡老熟女国产l中国老女人| 亚洲七黄色美女视频| 亚洲自拍偷在线| 亚洲av电影不卡..在线观看| 亚洲精品色激情综合| 中文字幕高清在线视频| 欧美在线一区亚洲| 亚洲一区二区三区色噜噜| av女优亚洲男人天堂| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 99久国产av精品| 亚洲激情在线av| av专区在线播放| 一个人免费在线观看电影| 网址你懂的国产日韩在线| 男人的好看免费观看在线视频| 国产高潮美女av| 美女高潮的动态| 黄色女人牲交| 成人一区二区视频在线观看| 国产黄色小视频在线观看| 国产精品98久久久久久宅男小说| 一本一本综合久久| 色在线成人网| 国产 一区 欧美 日韩| 久久久久久大精品| 岛国在线观看网站| 男插女下体视频免费在线播放| 亚洲精品亚洲一区二区| 99热这里只有精品一区| 亚洲内射少妇av| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 亚洲精品影视一区二区三区av| 小说图片视频综合网站| 国产中年淑女户外野战色| 最新中文字幕久久久久| 国产精品电影一区二区三区| 免费观看人在逋| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 国产成人av教育| av欧美777| 国产色爽女视频免费观看| 久久久久久国产a免费观看| 欧美精品啪啪一区二区三区| tocl精华| 久久国产乱子伦精品免费另类| 国产在视频线在精品| 欧美一区二区国产精品久久精品| 99久久九九国产精品国产免费| 1024手机看黄色片| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 日本一本二区三区精品| 在线观看美女被高潮喷水网站 | 18禁美女被吸乳视频| 黄色成人免费大全| 在线观看日韩欧美| 在线观看一区二区三区| av专区在线播放| 久久6这里有精品| 国产午夜福利久久久久久| 日本黄色片子视频| 黄片小视频在线播放| 看黄色毛片网站| 最近最新免费中文字幕在线| 精品电影一区二区在线| 午夜免费男女啪啪视频观看 | 精品福利观看| 村上凉子中文字幕在线| 国产成人aa在线观看| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 国产成人aa在线观看| 国产野战对白在线观看| 免费观看的影片在线观看| 色哟哟哟哟哟哟| x7x7x7水蜜桃| 国产三级中文精品| 久99久视频精品免费| 色哟哟哟哟哟哟| 欧美日韩福利视频一区二区| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 日本黄色片子视频| 午夜福利欧美成人| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 国产成年人精品一区二区| 国产亚洲精品综合一区在线观看| 听说在线观看完整版免费高清| 757午夜福利合集在线观看| 18美女黄网站色大片免费观看| 色哟哟哟哟哟哟| x7x7x7水蜜桃| 啦啦啦免费观看视频1| 99国产极品粉嫩在线观看| 麻豆成人午夜福利视频| 日韩精品青青久久久久久| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 日韩欧美 国产精品| 51国产日韩欧美| 麻豆久久精品国产亚洲av| 亚洲成人久久爱视频| av天堂在线播放| 欧美色欧美亚洲另类二区| 欧美+亚洲+日韩+国产| 国产日本99.免费观看| 伊人久久大香线蕉亚洲五| av片东京热男人的天堂| 国产亚洲欧美98| 欧美三级亚洲精品| 日韩亚洲欧美综合| 99视频精品全部免费 在线| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 2021天堂中文幕一二区在线观| 人妻久久中文字幕网| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 欧美成人免费av一区二区三区| 午夜福利欧美成人| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 国产真实伦视频高清在线观看 | 美女被艹到高潮喷水动态| 日韩欧美三级三区| 高清在线国产一区| 一区福利在线观看| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 亚洲美女黄片视频| 久久草成人影院| 国产免费av片在线观看野外av| 99久久成人亚洲精品观看| 3wmmmm亚洲av在线观看| 女人被狂操c到高潮| 国产免费男女视频| 又粗又爽又猛毛片免费看| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 日韩国内少妇激情av| 亚洲av第一区精品v没综合| 老司机在亚洲福利影院| 18美女黄网站色大片免费观看| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 精品熟女少妇八av免费久了| 精华霜和精华液先用哪个| 亚洲av熟女| 一区二区三区国产精品乱码| 舔av片在线| 色综合婷婷激情| 我要搜黄色片| 看免费av毛片| 淫秽高清视频在线观看| 午夜免费男女啪啪视频观看 | 欧美黄色片欧美黄色片| 高清在线国产一区| 国产高清视频在线观看网站| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 又黄又粗又硬又大视频| av视频在线观看入口| 99视频精品全部免费 在线| 成人av在线播放网站| 午夜影院日韩av| 色尼玛亚洲综合影院| 老汉色av国产亚洲站长工具|