中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的實(shí)例分析

遠(yuǎn)蘭如

摘要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)發(fā)展，就必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求開(kāi)展內(nèi)部控制。本文從一線管理者的觀察視角切入，對(duì)企業(yè)如何從完善制度、提高人員素質(zhì)夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，并從資金流動(dòng)性入手開(kāi)展內(nèi)部控制措施進(jìn)行了探討，以期對(duì)同類(lèi)型制造型企業(yè)用內(nèi)部控制提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展 內(nèi)部控制 基本規(guī)范 經(jīng)濟(jì)效益

A企業(yè)通過(guò)固本強(qiáng)基，狠抓內(nèi)控工作，借助《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，充分按照《規(guī)范》要求首先確立了內(nèi)部控制目標(biāo)，然后通過(guò)建立制度、加強(qiáng)人員培訓(xùn)為突破點(diǎn)，重新構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系；向管理求效益，以資金流動(dòng)作為主線，結(jié)合企業(yè)實(shí)際在采購(gòu)管理、銷(xiāo)售管理、成本管理等環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)控措施，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，使企業(yè)由原來(lái)粗放型管理轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化精細(xì)型管理，在原有設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)等條件下使經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)大幅提升年產(chǎn)值和利稅，在當(dāng)?shù)赝袠I(yè)中均居前列。以下是筆者就A企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的探討。

一、完善制度，提高素質(zhì)，為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制措施夯實(shí)基礎(chǔ)

（一）建立內(nèi)控制度，完善內(nèi)控制度體系

內(nèi)部控制是在制度管理思想的啟迪下，由企業(yè)自己建立的基于企業(yè)內(nèi)部管理需要的一系列管理制度、程序和方法的總和?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制必須以制度管理為基礎(chǔ)，要想建立規(guī)范化的內(nèi)部控制體系，企業(yè)必須首先建立涵蓋企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的制度管理體系。

A企業(yè)原來(lái)管理較為粗放，管理制度僅涵蓋物資領(lǐng)用、收款、付款以及員工出入管理等方面13項(xiàng)，涵蓋面較窄；在日常管理中，對(duì)制度落實(shí)的監(jiān)督考核并不嚴(yán)格，導(dǎo)致制度未能發(fā)揮約束功能?！痘疽?guī)范》頒布后，企業(yè)決定按照要求加強(qiáng)內(nèi)部控制，首先組織專(zhuān)門(mén)力量并外聘專(zhuān)家結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)際，建立了基本制度框架；同時(shí)，企業(yè)利用3個(gè)月時(shí)間作為制度落實(shí)適應(yīng)期，組織合理性建議活動(dòng)，由全體員工對(duì)各項(xiàng)制度內(nèi)容不完善和不符合企業(yè)實(shí)際的條款進(jìn)行討論，提出意見(jiàn)或建議，由專(zhuān)門(mén)力量進(jìn)行修改完善，力求制度體系符合企業(yè)管理實(shí)際。最終，建立了涵蓋企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，由87項(xiàng)制度構(gòu)成的《企業(yè)內(nèi)部控制基本管理制度匯編》，使企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)各個(gè)方面有章可循。隨后，企業(yè)針對(duì)員工紀(jì)律意識(shí)不高的現(xiàn)象，利用1個(gè)月的時(shí)間組織開(kāi)展了由廠級(jí)、車(chē)間級(jí)、班組級(jí)構(gòu)成的三級(jí)制度教育模式，就制度體系的內(nèi)容對(duì)員工開(kāi)展培訓(xùn)，確保企業(yè)各項(xiàng)制度內(nèi)容廣為人知、深入人心，保證各項(xiàng)制度得以全面落實(shí)。

隨著企業(yè)制度體系的完善以及全面落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理逐步邁向正規(guī)化、全面化，形成了由企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、制度體系構(gòu)成的企業(yè)文化，為企業(yè)內(nèi)部控制打下了制度基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)控管理水平

內(nèi)部控制的實(shí)施，必須要有一支熟悉內(nèi)部控制措施和企業(yè)實(shí)際情況的團(tuán)隊(duì)。從本企業(yè)實(shí)際來(lái)看，熟悉企業(yè)實(shí)際情況的都是那些工作時(shí)間較長(zhǎng)，歲數(shù)較大的老員工，而熟悉內(nèi)部控制理論的又都是一些剛畢業(yè)不久，工作經(jīng)驗(yàn)欠缺的年輕大學(xué)生。要想建立一支戰(zhàn)斗力強(qiáng)的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，企業(yè)就必須解決兩者的融合問(wèn)題，即避免老員工固執(zhí)己見(jiàn)，維護(hù)既得利益；又要消除新員工生搬硬套、冒險(xiǎn)蠻干的現(xiàn)象。這樣，企業(yè)一方面需要加強(qiáng)內(nèi)控小組的組織領(lǐng)導(dǎo)，確保協(xié)調(diào)得當(dāng)，另一方面則可以通過(guò)引進(jìn)外部資源、加強(qiáng)培訓(xùn)，協(xié)調(diào)提高內(nèi)控人員的素質(zhì)和能力。

要想建立一支內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，首要措施就是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，由企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任內(nèi)控小組組長(zhǎng)；其次，就是選定由老員工和新大學(xué)生構(gòu)成的實(shí)干力量；然后，外聘內(nèi)部控制專(zhuān)家對(duì)企業(yè)內(nèi)控小組進(jìn)行全面的培訓(xùn)，確保內(nèi)控人員掌握相關(guān)知識(shí)文化；同時(shí)，企業(yè)可加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，促使內(nèi)控人員以?xún)?nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范為指引，借鑒社會(huì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際自我學(xué)習(xí)、自我積累、探索創(chuàng)新，不斷增強(qiáng)工作主觀能動(dòng)性，提高個(gè)人素質(zhì)和企業(yè)內(nèi)控水平。

A企業(yè)通過(guò)如上措施，建立了一支敢打能拼，執(zhí)行力、創(chuàng)新力俱優(yōu)的內(nèi)部控制隊(duì)伍，為企業(yè)深入實(shí)施內(nèi)部控制措施打下了人員素質(zhì)基礎(chǔ)。

二、以資金流動(dòng)為主線，從采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)入手加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

制度完善和內(nèi)控團(tuán)隊(duì)建立為企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)進(jìn)一步對(duì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施相應(yīng)地控制，創(chuàng)造了良好的條件。但有了好的制度和人員，內(nèi)部控制工作并不一定就能做好，關(guān)鍵在于落實(shí)和執(zhí)行。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是以獲取經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，內(nèi)部控制的目標(biāo)則是要提升經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益與資金流動(dòng)具有直接勾稽關(guān)系。所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)在打造內(nèi)部控制基礎(chǔ)后，應(yīng)以資金流動(dòng)作為內(nèi)部控制的主線，從物資采購(gòu)、成品銷(xiāo)售以及財(cái)務(wù)管理等幾方面入手開(kāi)展內(nèi)部控制措施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（一）創(chuàng)新采購(gòu)管理，減少管理環(huán)節(jié)和物資存量

一般而言，采購(gòu)是企業(yè)資金流動(dòng)的初始重要環(huán)節(jié)，也是存在問(wèn)題較多的環(huán)節(jié)，企業(yè)可以將采購(gòu)業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制的入手點(diǎn)，做為整體內(nèi)控措施開(kāi)展的序幕，減少資金占用，大幅提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，實(shí)現(xiàn)物資“零庫(kù)存”。

（二）加強(qiáng)銷(xiāo)售管理，做好信用控制，建立銷(xiāo)售責(zé)任制

銷(xiāo)售是企業(yè)生存的關(guān)鍵所在，沒(méi)有銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的資金流入，企業(yè)就沒(méi)有生存和發(fā)展的空間。企業(yè)的內(nèi)部控制，同樣也需要將銷(xiāo)售管理的規(guī)范作為關(guān)鍵一環(huán)，這樣才能順利實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售和貨款的回收，減少呆賬、壞賬，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展提供更好的前景。

對(duì)于中小型企業(yè)而言，如何開(kāi)拓市場(chǎng)、擴(kuò)展銷(xiāo)售渠道是銷(xiāo)售管理的重點(diǎn)，而如何及時(shí)回收貨款則是銷(xiāo)售管理的難點(diǎn)。A企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)客戶(hù)信用管理、建立銷(xiāo)售責(zé)任制、規(guī)范銷(xiāo)售以及收款業(yè)務(wù)流程等措施的開(kāi)展，在產(chǎn)品產(chǎn)量不斷提高的同時(shí)協(xié)調(diào)擴(kuò)展產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道，保證了產(chǎn)銷(xiāo)量的匹配，實(shí)現(xiàn)了貨款回收率100%的驕人成績(jī)。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)成本控制

作為制造型企業(yè)，要想獲取更好的經(jīng)濟(jì)效益必須控制生產(chǎn)成本；要想保證正常的生產(chǎn)進(jìn)度，必須做好貨幣資金的合理調(diào)配使用，這些都是財(cái)務(wù)管理的范疇。所以，企業(yè)不斷提升經(jīng)濟(jì)效益，必須在內(nèi)部控制中規(guī)范財(cái)務(wù)管理，從而為成本控制措施的開(kāi)展打下良好的基礎(chǔ)。endprint

1.劃定人員職責(zé)、規(guī)范資金管理

貨幣資金的特點(diǎn)是流動(dòng)性強(qiáng)，尤其是現(xiàn)金和銀行存款隨時(shí)可以用于購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)和清算債務(wù)，而與現(xiàn)金息息相關(guān)的出納崗位是貪污挪用行為的高發(fā)環(huán)節(jié)。為避免資金的非法流失，保證其高效運(yùn)用，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制措施時(shí)，必須建立規(guī)范、科學(xué)、高效的會(huì)計(jì)管理體系，消除企業(yè)資金管理上的漏洞，不給宵小之輩以可乘之機(jī)。A企業(yè)主要通過(guò)如下環(huán)節(jié)規(guī)范會(huì)計(jì)分工：

一是按照國(guó)家會(huì)計(jì)科目相關(guān)要求對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行重新編訂，秉承錢(qián)、物、賬分離的原則對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行重新分工，徹底消除了原來(lái)出納人員兼管部分現(xiàn)金賬目現(xiàn)象。

二是實(shí)行會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。有些會(huì)計(jì)工作人員責(zé)任心較差，在以往工作中時(shí)常發(fā)生記賬錯(cuò)誤等現(xiàn)象。為此，企業(yè)實(shí)行了會(huì)計(jì)責(zé)任制，并建立了績(jī)效考核機(jī)制，將工作情況直接與其績(jī)效工資掛鉤，大幅提高了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

三是加強(qiáng)印章的管理。企業(yè)施行印章雙人領(lǐng)取、使用制度，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)主管印章和法人印章必須由兩人同時(shí)領(lǐng)取，并作相關(guān)記錄，加強(qiáng)相互牽制。

四是開(kāi)通網(wǎng)上銀行。企業(yè)法人和會(huì)計(jì)主管可以不定時(shí)查對(duì)銀行存款數(shù)額，同時(shí)可以直接查對(duì)銀行對(duì)賬單真?zhèn)?，徹底消除出納崗位營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，加強(qiáng)企業(yè)資金的安全性。

通過(guò)以上環(huán)節(jié)工作的開(kāi)展，企業(yè)在原有會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)上建立了規(guī)范化、科學(xué)化的財(cái)務(wù)管理流程，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)度、效率和貨幣資金的安全性。

2.對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行深入分析，尋找降低成本費(fèi)用的有效途徑

一是會(huì)計(jì)從單純核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮堋?huì)計(jì)管理涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的智囊團(tuán)隊(duì)。原來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)主要承擔(dān)成本核算和賬目管理，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)職責(zé)不斷擴(kuò)展到成本預(yù)測(cè)與控制等更多方面。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮企業(yè)崗位職能，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，運(yùn)用各種會(huì)計(jì)計(jì)算方法加強(qiáng)對(duì)成本管理，使會(huì)計(jì)從單純的核算職能提升為管理職能。

二是引入全面成本管理理念，施行崗位消耗定額化。在企業(yè)既往生產(chǎn)管理模式中，只有廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員能真正接觸到產(chǎn)品成本，造成企業(yè)中下級(jí)員工整體成本意識(shí)淡薄。而提高成本意識(shí)的最便捷途徑就是引入全面成本管理理念，施行崗位消耗定額化，將成本與每一名員工的績(jī)效掛鉤。企業(yè)原來(lái)施行的績(jī)效工資只與員工產(chǎn)量和工作時(shí)間掛鉤，由于各人技術(shù)水平不一，物資使用情況相差較大，甚至部分崗位物資浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。對(duì)此，企業(yè)組織會(huì)計(jì)人員確定了鋼管生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)單位成本，并以此作為基數(shù)計(jì)算各崗位操作人員考核指標(biāo)，并納入員工績(jī)效考核范疇，一舉改變了原來(lái)部分員工“干的多、廢的多”的現(xiàn)象，同時(shí)掀起了一陣員工自主學(xué)技術(shù)、用技術(shù)的熱潮，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、總結(jié)

綜上所述，在日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是中小型企業(yè)要想立于不敗之地，必須摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部管理觀念，按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的要求結(jié)合企業(yè)實(shí)際加強(qiáng)內(nèi)部控制的探索及創(chuàng)新，完善現(xiàn)代管理理念，不斷學(xué)習(xí)掌握企業(yè)管理的新理論，并借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，尋求適合自身發(fā)展的成本管理新思路，才能不斷提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，謀求更好、更高發(fā)展。

（作者單位：石家莊市牧工商開(kāi)發(fā)總公司）endprint