關(guān)于利用稅收杠桿合理調(diào)節(jié)居民收入分配的思考

龍文

摘要：十二五規(guī)劃中明確提出要合理縮小居民分配差距，本文主要分析收入分配差距的危害，探討居民收入存在的問(wèn)題，稅收作為主要的調(diào)控工具對(duì)現(xiàn)在居民收入調(diào)控中存在的問(wèn)題，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段調(diào)控目標(biāo)，探討利用稅收合理調(diào)控居民收入分配的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：稅收杠桿 合理調(diào)節(jié) 收入分配

經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展后同時(shí)也出現(xiàn)了分配上的問(wèn)題，突出的問(wèn)題是收入分配的不公。十二五規(guī)劃中明確提出要合理縮小居民分配差距，回歸社會(huì)的公平。本文在分析問(wèn)題的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段調(diào)控目標(biāo)，探討利用稅收合理調(diào)控居民收入分配的構(gòu)想。

一、收入差距的危害和調(diào)控目標(biāo)

（一）收入差距的危害

低收入的居民就容易產(chǎn)生仇富的心態(tài)，對(duì)社會(huì)不滿，犯罪率上升，不利于國(guó)家和諧穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)需求不足，居民需求萎縮，無(wú)法拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)。由于收入分配失衡也會(huì)影響到區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，從而制約整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）調(diào)控目標(biāo)

隨著這十幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展后，在黨十六屆五中全會(huì)上突出了“注重社會(huì)公平”分配原則。在十二五規(guī)劃中提出了再分配中要更加突出公平，要求做好居民收入的合理調(diào)控，不斷完善居民分配制度。

二、主要稅種對(duì)收入分配調(diào)控影響及存在問(wèn)題的分析

稅收調(diào)控從理論上是一種有效的調(diào)控手段，它具有規(guī)范性和廣泛性，但我們國(guó)家居民收入的現(xiàn)狀，反映了收入分配結(jié)構(gòu)不盡合理，政府調(diào)節(jié)收入再分配的力度不夠，效果不顯著。在稅收調(diào)制體制中，我們分析各種稅收的對(duì)收入分配的調(diào)控環(huán)節(jié)、調(diào)控重點(diǎn)、調(diào)控的影響程度，分析各種稅種在調(diào)控中的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題。

（一）流轉(zhuǎn)稅對(duì)居民收入分配的影響及存在問(wèn)題

流轉(zhuǎn)稅包括了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，隨著營(yíng)改增的不斷推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅逐漸較少、關(guān)稅較少，因此流轉(zhuǎn)稅主要探討增值稅和消費(fèi)稅。

1.增值稅對(duì)居民收入分配的影響及存在問(wèn)題

（1）增值稅不能直接調(diào)控居民收入，但可以作為調(diào)節(jié)居民收入分配的重要間接手段。營(yíng)改增后，增值稅增收范圍更加廣泛，由于增值稅稅率變化不大且具有稅負(fù)易轉(zhuǎn)移性，不能夠?qū)κ杖敕峙渲苯诱{(diào)控。可增值稅對(duì)最終消費(fèi)課稅的本質(zhì)特征，決定了其在不同消費(fèi)檔次的消費(fèi)者之間，將會(huì)產(chǎn)生財(cái)富分配效應(yīng)，可起到間接的調(diào)控作用。

（2）存在問(wèn)題：第一，目前我國(guó)絕大部分商品適用無(wú)差別的高增值稅稅率，特別是一些生活必用品，是高恩格爾系數(shù)消費(fèi)者（低收入者）的主要消費(fèi)品，由于這些商品需求彈性接近零，對(duì)這些商品所征收的流轉(zhuǎn)稅主要由消費(fèi)者承擔(dān)。這部分流轉(zhuǎn)稅具有收入累退性質(zhì)，使低收入階層比高收入階層承擔(dān)了更多的增值稅負(fù)擔(dān)，不利于縮小收入差距。第二，增值稅為主體流轉(zhuǎn)稅占了稅收主要來(lái)源，這種稅制結(jié)構(gòu)影響了所得稅直接調(diào)控收入分配的功能發(fā)揮。

2.消費(fèi)稅對(duì)居民收入分配的影響及存在問(wèn)題

（1）對(duì)收入分配起到間接調(diào)控作用，是補(bǔ)充的調(diào)控作用。在稅收理論中，為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)，消費(fèi)稅主要是對(duì)征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，實(shí)行差別稅率，緩解收入分配收入的不公，對(duì)收入分配起到補(bǔ)充的調(diào)控作用，但由于消費(fèi)稅的調(diào)控功能是在收入和財(cái)富的既定分配的既定前提，只能是對(duì)收入分配不公的消極情況下進(jìn)行的修補(bǔ)作用，不具有直接調(diào)控的作用。

（2）存在問(wèn)題：目前我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)收入的調(diào)控作用比較小，主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅在稅收收入的比重小，另外是征稅范圍存在不合理，例如普通的化妝品、啤酒、酒精等一些普通的生活用品被納入征稅范圍，而高檔服飾、家具、裝飾品這些奢侈品未納入征稅范圍。

（二）所得稅對(duì)居民收入分配的影響及存在問(wèn)題

1.個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的影響及存在問(wèn)題

（1）個(gè)人所得稅在居民收入形成時(shí)直接征收的稅種，具有直接調(diào)控作用，是稅收調(diào)控的主要稅種。個(gè)人所得稅是個(gè)人所得征收的一種稅，在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重。個(gè)人所得稅的直接調(diào)控主要是體現(xiàn)在稅率的設(shè)計(jì)上，一般采用超額累進(jìn)稅率，在這種稅率下，高收入者在超額收入中征收更高的稅，減少其可分配的收入，使得在收入的分配中盡量縮小差距，在分配中具有直接調(diào)控的作用。

（2）存在問(wèn)題：個(gè)人所得稅稅制沒(méi)有完善、不合理導(dǎo)致其稅收的調(diào)控功能。個(gè)人所得稅在居民收入形成時(shí)直接征收的稅種，具有直接調(diào)控作用，是稅收調(diào)控的主要稅種。但是在調(diào)控方面卻充分沒(méi)有發(fā)揮其功能，主要是兩個(gè)方面，一方面是課稅模式不合理，我國(guó)目前采用的是分類(lèi)征收，這種征收方法可能導(dǎo)致收入相同的居民承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，不符合稅負(fù)的能力負(fù)擔(dān)原則，另外，分項(xiàng)扣稅可以使一些高收入者分解收入和多次抵扣，使實(shí)際的稅負(fù)減少，也不利于收入的公平分配。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理，主要體現(xiàn)為沒(méi)有考慮到個(gè)人的贍養(yǎng)家庭、子女教育等方面的問(wèn)題，另一方面，我國(guó)3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重滯后于居民收入的變化水平，扣除金額低，從而使個(gè)稅變?yōu)楣ば蕉悺?/p>

2.公司所得稅對(duì)居民收入分配具有間接影響，影響較小

主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，縮小資本收入者和勞動(dòng)收入者的收入差距。第二，公司的所得稅存在著稅收優(yōu)惠政策，近期影響公司的利潤(rùn)分配結(jié)構(gòu)、投資方向，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)間接影響職工的工資水平。存在的問(wèn)題主要是在于一些壟斷企業(yè)與普通企業(yè)實(shí)行幾乎無(wú)差別的稅率，從某種程度上造成了行業(yè)之間的收入差距。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)居民收入分配的影響及存在問(wèn)題

1.通過(guò)社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支出對(duì)居民收入調(diào)控起到特殊作用

社會(huì)保險(xiǎn)稅是強(qiáng)制征收的社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)性質(zhì)，是以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對(duì)象，稅款納入社會(huì)保險(xiǎn)基金，用于以后的養(yǎng)老、醫(yī)療等，這種社會(huì)保險(xiǎn)稅是政府社會(huì)保障資金的主要來(lái)源，它通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式直接增加低收入者的收入。

2.存在問(wèn)題

目前我國(guó)的社會(huì)保障資金主要來(lái)源于在工薪收入時(shí)扣除下來(lái)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)行的是行政收費(fèi)制度，所以這種保險(xiǎn)基金沒(méi)有以法律制度統(tǒng)一下來(lái)，在各個(gè)區(qū)域?qū)嵭械臉?biāo)準(zhǔn)也不同，在具體實(shí)施過(guò)程中也存在著拖欠、拒繳的情況，所以無(wú)法保證居民的社會(huì)保障的來(lái)源，如果沒(méi)有通過(guò)立法開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅就很難利用這種稅收來(lái)調(diào)控居民收入差距。

（四）財(cái)產(chǎn)稅對(duì)居民收入分配的影響及存在問(wèn)題

1.財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)分配具有直接調(diào)控作用

財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收的稅，國(guó)際上財(cái)產(chǎn)稅有土地稅、房屋稅，不動(dòng)產(chǎn)稅、機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等，居民收入不僅通過(guò)收入的流量表現(xiàn)出來(lái)，還通過(guò)積累存量來(lái)表現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅的稅率變動(dòng)和財(cái)產(chǎn)價(jià)值可以減少社會(huì)財(cái)富分布的不公，縮小居民收入分配的差距。

2.存在問(wèn)題

第一，我國(guó)高收入群體的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)有很高的積累，雖然我國(guó)有幾次把遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅提到議程，但因經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、民眾納稅意識(shí)等最終在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)未能開(kāi)通，削弱了對(duì)收入的調(diào)控效果。第二，房產(chǎn)稅方面，我國(guó)的房產(chǎn)稅實(shí)行的1986年的由國(guó)務(wù)院制定的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，對(duì)“個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)”是免征房產(chǎn)稅的。隨著房地產(chǎn)高速發(fā)展，房產(chǎn)稅既沒(méi)有壓制住投機(jī)行為也沒(méi)有發(fā)揮出調(diào)控收入的作用。

三、利用稅收合理調(diào)控居民收入分配的構(gòu)想

（一）我國(guó)居民收入分配稅收調(diào)控的總體構(gòu)想

應(yīng)該在明確調(diào)控目標(biāo)前提下結(jié)合居民收入的形成過(guò)程，對(duì)居民收入過(guò)程的全方位的調(diào)控，包括在收入的初步形成階段，投資、消費(fèi)階段、財(cái)產(chǎn)積累階段和轉(zhuǎn)讓階段的調(diào)控，形成一個(gè)多稅種、多空間、全過(guò)程的調(diào)控體系。在收入的初步形成環(huán)節(jié)，強(qiáng)行收取社會(huì)保險(xiǎn)稅，讓居民的社會(huì)保證體系得到保證。利用個(gè)人所得稅，直接對(duì)高收入者進(jìn)行調(diào)控。消費(fèi)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，增加高收入高消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，減少其剩余財(cái)富。對(duì)于普通民眾用品可以適當(dāng)?shù)慕档驮鲋刀惗惵?，在個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累環(huán)節(jié)利用財(cái)產(chǎn)稅來(lái)調(diào)控積累財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。最后為了防止居民的財(cái)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與、轉(zhuǎn)讓給他人，可設(shè)計(jì)征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅作為調(diào)控手段。

（二）完善稅收調(diào)控體系，合理進(jìn)行收入分配調(diào)控

根據(jù)以上稅收調(diào)控體系的設(shè)計(jì)，結(jié)合我國(guó)目前稅收制度確定的相關(guān)原則，改革完善稅收體系中各稅種的調(diào)控制度，合理進(jìn)行稅收調(diào)控，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收在調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配中的功能作用，在關(guān)注間接稅手段的配置與運(yùn)用基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)個(gè)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅等直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，改革完善稅收制度，形成相互補(bǔ)充、相互配合的制度體系。

1.適當(dāng)發(fā)揮增值稅調(diào)節(jié)收入分配的間接作用

我國(guó)需要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，降低普通居民消費(fèi)需求彈性很低的商品的增值稅率，最好為零，比如：普通居民生活消費(fèi)品，這項(xiàng)措施可以使低收入群體受益，有利于縮小居民收入差距。由于增值稅作為一項(xiàng)間接調(diào)控的稅種，調(diào)控力度較弱，所以應(yīng)該適當(dāng)?shù)靥岣咧苯佣惖亩愂毡戎?，相?yīng)的縮小增值稅的比重。

2.改革和完善個(gè)人所得稅

（1）由分類(lèi)稅制改為分類(lèi)綜合稅制。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的社會(huì)核算基礎(chǔ)等實(shí)際情況，可以采取部分比較穩(wěn)定的收入按個(gè)人申報(bào)，綜合扣除費(fèi)用，按超額累進(jìn)稅率征收，對(duì)較少發(fā)生的收入部分按次征收，例如偶然所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，一般可采用代扣代繳的方式繳納。隨著我國(guó)社會(huì)核算進(jìn)一步改進(jìn)和完善后可以把所有收入納入分類(lèi)綜合核算。

（2）細(xì)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)生計(jì)因素扣除。應(yīng)該考慮納稅人的自然因素，包括家庭情況，以人為本，生計(jì)因素應(yīng)該重點(diǎn)考慮，生計(jì)扣除目前可以考慮分檔次定額的扣除方法，按贍養(yǎng)人口等主要的項(xiàng)目分幾種類(lèi)型定額扣除。目前的3500的扣除標(biāo)準(zhǔn)極低，應(yīng)該使扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，要考慮通貨膨脹率對(duì)生活的影響。

3.開(kāi)征社會(huì)保障稅

與其他的稅收相比，社會(huì)保障稅可以通過(guò)社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付起到濟(jì)窮的作用，開(kāi)征社會(huì)保障稅比目前的行政社保費(fèi)制度更有保障，征稅范圍應(yīng)該覆蓋全部居民，但目前由于農(nóng)民收入較低、納稅意思比較薄弱，稅負(fù)能力較低等因素，應(yīng)該有計(jì)劃有步驟的把社會(huì)保障稅擴(kuò)大到農(nóng)村，提高農(nóng)民的社會(huì)保障。

4.遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅謹(jǐn)慎開(kāi)征

從稅收調(diào)控理論上講，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征形成了一個(gè)合理的稅收調(diào)控體系，是財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控的有力保障。但在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅時(shí)應(yīng)該結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況謹(jǐn)慎開(kāi)征，因?yàn)檫z產(chǎn)稅主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)比較多的人征收，但現(xiàn)在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都在爭(zhēng)奪有錢(qián)人的投資，加上當(dāng)代全球化進(jìn)程非?？?，人和資產(chǎn)都可以流動(dòng)，因此征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅將不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)目前是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)國(guó)家的發(fā)展直接影響很大，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅應(yīng)在利弊的權(quán)衡上謹(jǐn)慎開(kāi)征。

5.財(cái)產(chǎn)收入的稅收調(diào)控改進(jìn)

（1）提高低收入者的實(shí)際的存款利息收入。從我國(guó)財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)狀來(lái)看，一般的居民財(cái)產(chǎn)收入主要是銀行存款的利息收入，但由于通脹的原因?qū)嶋H存款長(zhǎng)期是負(fù)利率，對(duì)于低收入者實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)的貶值，因而應(yīng)該提高低收入者的實(shí)際的存款利息收入。

（2）股息紅利結(jié)合企業(yè)所得稅適當(dāng)、合理的征收。對(duì)于高收入階層來(lái)說(shuō)財(cái)產(chǎn)收入主要體現(xiàn)在房產(chǎn)和股息分紅收入，在股息紅利上可以適當(dāng)?shù)恼鞫?，但要結(jié)合投資者的投資稅負(fù)問(wèn)題，股息紅利屬于公司的二次分配，對(duì)于個(gè)人投資者來(lái)說(shuō)，出資的資本在第一次在企業(yè)繳納所得稅后再對(duì)股息紅利征稅，屬于二次重復(fù)納稅，由于我們國(guó)家屬于發(fā)展中國(guó)家，為了吸引更多的資本，在資本稅負(fù)方面確定的原則是不能與歐美國(guó)家的資本稅負(fù)水平相比，所以在股息紅利方面的征收應(yīng)該適當(dāng)合理的征收。

（3）通過(guò)立法確立房地產(chǎn)稅。目前的高收入者往往已經(jīng)擁有了多套房產(chǎn)，房子資產(chǎn)演變成多房者可以擁有更多的財(cái)富，長(zhǎng)此以往收入差距將進(jìn)一步加劇，因而改革的主要思路是由重視房產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的征稅轉(zhuǎn)向重視房產(chǎn)存量方面的征稅，根據(jù)暴利程度的不同，適度加大房產(chǎn)收入等財(cái)產(chǎn)性收入所得的累進(jìn)稅征收，如炒房收入等；對(duì)于擁有多房者、豪華住房者、超大面積的適當(dāng)?shù)募哟蠖愗?fù)。由于近十年來(lái)房?jī)r(jià)的漲價(jià)較大，因此計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)。在十八屆三中全會(huì)的決定中已經(jīng)確定了房地產(chǎn)稅的立法，通過(guò)建立房地產(chǎn)稅的體系將可以系統(tǒng)的調(diào)控房產(chǎn)收入的差距。

參考文獻(xiàn)：

[1]張忠友.利益和諧取向下的我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配功能優(yōu)化研究[D].華中師范大學(xué)，2007.

[2]楊虹.調(diào)節(jié)居民收入分配的稅收制度研究[M].中國(guó)稅務(wù)，2010.

[3]樊麗明.稅收調(diào)控研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000.

（作者單位：廣州市市政職業(yè)學(xué)校）