淺談財(cái)務(wù)分層管理的思想研究

山東亞奧特乳業(yè)有限公司 魯峰

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理作為生產(chǎn)經(jīng)營和控制的重要組成部分，反映了企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)主體的不同追求。現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征是經(jīng)營者和所有者的兩權(quán)分離，然而，信息不對(duì)稱可能造成經(jīng)營者為了自身的需要而損害所有者的利益，經(jīng)營者的財(cái)務(wù)目標(biāo)也不時(shí)會(huì)偏離所有者的財(cái)務(wù)目標(biāo)。為了有機(jī)統(tǒng)一所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者的財(cái)務(wù)，由此產(chǎn)生了財(cái)務(wù)分層管理理論。該理論注重相互協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者的財(cái)權(quán)配置，從而比較好的取得和完成企業(yè)各財(cái)務(wù)主體的利益和目標(biāo)，以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能，真正構(gòu)建起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)分層管理的重要性

首先，有效地解決所有者和經(jīng)營者之間存在的矛盾。企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接反映了企業(yè)所有者的利益，而對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者來看沒有直接的利益關(guān)系，因而，企業(yè)的所有者總是希望以企業(yè)最小的成本提升企業(yè)的價(jià)值最大化，增加所有者的財(cái)富積累。企業(yè)只有轉(zhuǎn)變以往單一財(cái)務(wù)管理層次的財(cái)務(wù)管理觀念，才能探尋到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效途徑。

其次，有利于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)分層管理體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新特征，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理有著本質(zhì)上的區(qū)別。目前我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率仍然低下，財(cái)務(wù)運(yùn)營效果不盡人意，其影響因素的源頭在于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者。財(cái)務(wù)分層管理綜合了考慮了企業(yè)的各個(gè)財(cái)務(wù)管理主體在財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任和權(quán)利，并對(duì)此進(jìn)行相互協(xié)調(diào)，為強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供了保障。

再次，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方式上，分層管理將把原來的“靜態(tài)”管理為主轉(zhuǎn)變到以“動(dòng)態(tài)”管理為主上來；在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式上，財(cái)務(wù)分層管理改變了原有的“兩權(quán)合一”模式，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了創(chuàng)新。

二、財(cái)務(wù)分層管理理論及管理中出現(xiàn)的問題

(一)財(cái)務(wù)分層管理理論概述

目前我國的財(cái)務(wù)分層管理理論具有代表的主要有：所有者財(cái)務(wù)理論、兩層次理論、三層次理論以及五層次理論說等，由于研究視角的出發(fā)點(diǎn)差異，在研究過程中的遵循邏輯和劃分依據(jù)各有不同，造成了財(cái)務(wù)體系的層次劃分和各財(cái)務(wù)層次的定位也有所不同。本文主要研究三層次理論。

所謂的三層次理論的層次劃分是基于企業(yè)的財(cái)權(quán)，在現(xiàn)代企業(yè)組織構(gòu)成中，監(jiān)事會(huì)是對(duì)財(cái)務(wù)行使監(jiān)督權(quán)，而企業(yè)的全部財(cái)權(quán)被股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層等三個(gè)層次劃分。早在1997年湯谷良教授對(duì)財(cái)務(wù)分層問題進(jìn)行了研究，將企業(yè)的財(cái)務(wù)分為了三個(gè)層次，即所有者、經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理。湯教授指出三個(gè)層次中最值得關(guān)注的一個(gè)層次是經(jīng)營者財(cái)務(wù)，并對(duì)三個(gè)層次作了比較詳細(xì)的論證，形成了財(cái)務(wù)三層次理論中國化雛形。

(二)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理中出現(xiàn)的問題

1、決策層與執(zhí)行層財(cái)務(wù)管理不協(xié)調(diào)

由于當(dāng)前在實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理的過程中權(quán)責(zé)不清和管理水平偏低造成了財(cái)務(wù)管理不協(xié)調(diào)，表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在著較多的“人治”因素，實(shí)質(zhì)上的決策權(quán)掌握在位高權(quán)重的人手中，決策缺乏科學(xué)性和民主性；而執(zhí)行層在執(zhí)行的過程中由于決策失誤導(dǎo)致難以實(shí)施財(cái)務(wù)管理指令，企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、不協(xié)調(diào)。

2、缺量化標(biāo)準(zhǔn)難以覆蓋各層次管理的權(quán)責(zé)

企業(yè)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)缺乏必要的量化標(biāo)準(zhǔn)，可操作性較差，比如，企業(yè)收購合并、債券發(fā)行以及資產(chǎn)購置等財(cái)務(wù)事項(xiàng)，需要相應(yīng)的制度建設(shè)和對(duì)應(yīng)的量化標(biāo)準(zhǔn)作保證，否則就出現(xiàn)權(quán)力集中或過于分散影響到?jīng)Q策的效率，制約了各層次財(cái)務(wù)管理的積極性，使得財(cái)務(wù)分層管理的效能難以發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。

3、企業(yè)組織方式的影響

企業(yè)的組織方式在實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理模式時(shí)對(duì)各財(cái)務(wù)主體的責(zé)、權(quán)、利影響重大。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和方式影響到企業(yè)各主體之間權(quán)、責(zé)、利的配置，而企業(yè)發(fā)展變化的特征，決定了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主體之間進(jìn)行資源配置的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理完善的措施

(一)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)，制定配套管理制度

現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)為依托，企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)分層管理模式時(shí)，必須明確產(chǎn)權(quán)制度的理念。明確集團(tuán)總部及成員單位的責(zé)、權(quán)、利，并達(dá)成一致。在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

為保障財(cái)務(wù)分層管理順利實(shí)施，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)的處理上必須制定一系列的配套制度和作業(yè)指導(dǎo)書，覆蓋各類財(cái)務(wù)服務(wù)行為，為財(cái)務(wù)分層管理提供可資借鑒的操作指南、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)各財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)分層管理行為。企業(yè)應(yīng)善于挖掘、總結(jié)財(cái)務(wù)分層管理成果，歸納、提煉財(cái)務(wù)分層管理經(jīng)驗(yàn)，按企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略建立健全各類配套管理制度，形成依據(jù)準(zhǔn)確、節(jié)點(diǎn)明確、流程清晰的作業(yè)指導(dǎo)書，為企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理運(yùn)作提供作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)指導(dǎo)，解決不協(xié)調(diào)的問題，保證財(cái)務(wù)分層管理順利運(yùn)行。

(二)建立財(cái)務(wù)分層管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)管理質(zhì)量整體提升

對(duì)分層管理機(jī)制建設(shè)的績(jī)效評(píng)估主要包括：財(cái)務(wù)分層管理目標(biāo)規(guī)劃制定情況。包括領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)情況、目標(biāo)制定情況及落實(shí)效果等；財(cái)務(wù)分層管理方法及管理機(jī)制建設(shè)情況。包括方法、標(biāo)準(zhǔn)和配套的征管機(jī)制等；財(cái)務(wù)分層管理專業(yè)化管理機(jī)制建設(shè)情況。包括專業(yè)管理崗位或團(tuán)隊(duì)配備情況、專業(yè)化管理范圍及比例等。

對(duì)分層管理績(jī)效考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系主要由兩部分構(gòu)成，即財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等。非財(cái)務(wù)指標(biāo)是指反映企業(yè)運(yùn)營、管理效果及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成過程的指標(biāo)，包括顧客、內(nèi)部流程、員工學(xué)習(xí)與成長。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指它們兩者的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系側(cè)重對(duì)集團(tuán)整體、管理層的評(píng)價(jià)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系側(cè)重于對(duì)成員單位內(nèi)部中低層管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

(三)合理配置財(cái)權(quán)，改革財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等方面構(gòu)建，并健全它們之間的責(zé)權(quán)分配、激勵(lì)與約束和權(quán)利制衡關(guān)系。

合理配置財(cái)權(quán)。企業(yè)總部對(duì)成員單位實(shí)施財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵是各項(xiàng)資源的合理配置，資源配置的核心就是財(cái)務(wù)決策權(quán)的劃分，也是企業(yè)各項(xiàng)管控手段實(shí)施的基礎(chǔ)。比如，在企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)板塊都設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，經(jīng)營層負(fù)責(zé)公司整體財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等職能，經(jīng)營層的績(jī)效和薪酬與公司整體業(yè)績(jī)水平相關(guān)聯(lián)。在企業(yè)重大財(cái)權(quán)配置上，董事會(huì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營層財(cái)務(wù)的劃分如表1所示。

表1 企業(yè)重大財(cái)權(quán)配置表

強(qiáng)化董事會(huì)的職責(zé)。董事會(huì)人數(shù)規(guī)模應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相匹配，成員應(yīng)該包括職工代表，同時(shí)為保證董事會(huì)的獨(dú)立性，成員中還應(yīng)有適當(dāng)比重的外部獨(dú)立董事。董事會(huì)成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)更為復(fù)合、豐富，除了要掌握管理還應(yīng)兼顧到金融、法律知識(shí)。董事長與總經(jīng)理的職責(zé)應(yīng)該分開，嚴(yán)禁董事會(huì)和經(jīng)理層交叉任職，確保相互制衡。

完善監(jiān)事會(huì)職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。賦予監(jiān)事會(huì)獨(dú)立的法律地位，強(qiáng)調(diào)它的獨(dú)立性，重點(diǎn)在事前和事中的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)事會(huì)也可以參照外部董事那樣引入一定數(shù)量符合資格的外部監(jiān)事，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)包括一定比例的職工代表和股東代表，明確監(jiān)事會(huì)的議事方式和程序，規(guī)范運(yùn)作，避免缺位。適當(dāng)提高監(jiān)事收入，獎(jiǎng)勵(lì)做出突出貢獻(xiàn)的監(jiān)事。委派專項(xiàng)小組參與成員單位重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策。并賦予其相應(yīng)的權(quán)力，由專項(xiàng)小組參與成員單位的業(yè)績(jī)考評(píng)，提出獎(jiǎng)懲建議。同時(shí)，加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，使企業(yè)形成均衡的法人治理權(quán)力的配置。

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