我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題研究

摘要：近年來我國加大了對事業(yè)單位會計改革的力度，進一步完善了我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制。文章通過回顧當前對我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的研究，分析了我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制法規(guī)的變遷和事業(yè)單位內(nèi)部控制要素以及當前存在的問題，并有針對性地提出了改進的對策。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計；內(nèi)部控制；財務管理；控制要素 文獻標識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2015）04-0179-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.0370

1 文獻回顧與問題的提出

隨著我國行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展，國家出臺對行政事業(yè)單位的新規(guī)定使我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題成為當前熱點話題之一。很多專家學者對我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題作了一定的研究。景剛、王一旭（2013）研究發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在意識淡薄、監(jiān)督機制不健全、違法現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生等問題，并提出要為我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制構建良好的環(huán)境，優(yōu)化結構，加強監(jiān)督。王衛(wèi)龍（2013）認為完善我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是構建我國公共財政體系的內(nèi)在之意，能夠促進我國事業(yè)單位的發(fā)展，提升會計人員的素質(zhì)，并發(fā)現(xiàn)當前我國事業(yè)單位會計核算制度不規(guī)范，缺乏完善的財務管理制度，財會人員素質(zhì)良莠不齊，最后得出需要加強財務管理、提高內(nèi)部控制意識、加強資產(chǎn)管理問責、完善內(nèi)部控制評價機制、構筑內(nèi)部信息溝通平臺等舉措。苗萌（2014）從我國事業(yè)單位預算編制、會計基礎、績效評價方面分析我國事業(yè)單位會計存在的問題，并分析了新舊事業(yè)單位會計準則之間的差異，提出完善制衡機制，規(guī)范程序管理，加強預算控制強化收支核算，實現(xiàn)業(yè)務全程監(jiān)控機制，促進事業(yè)單位會計內(nèi)部控制。吳金邦（2014）分析了我國事業(yè)單位的特點，指出我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制法規(guī)不完善，監(jiān)督機制流于形式，會計人員整體素質(zhì)不高，內(nèi)控效果不明顯，未起到應有的作用，并提出需要改善我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制，做好事業(yè)單位內(nèi)部審計工作。綜觀前人對我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的研究，更多的還是單純分析其存在的問題。筆者認為有必要理清我國事業(yè)單位會計法規(guī)變遷以及事業(yè)單位內(nèi)部控制要素等問題，重新審視我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題。

2 我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

從我國事業(yè)單位會計法規(guī)的變遷和內(nèi)部控制的要素出發(fā)，分析我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀有助于發(fā)掘當前存在的主要問題。

2.1 我國事業(yè)單位會計法規(guī)變遷

1997年我國制定的《事業(yè)單位會計準則（試行）》在一段時間內(nèi)為我國事業(yè)單位會計活動提供了必要的指南和規(guī)范，為事業(yè)單位財務活動的正常進行提供了必要的依據(jù)。然而隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，原有的事業(yè)單位會計法規(guī)已經(jīng)不能滿足當前事業(yè)單位發(fā)展的需求，有必要出臺新的事業(yè)單位會計法規(guī)。經(jīng)過2012年的修訂和醞釀，《新事業(yè)單位會計準則》在2013年1月1日開始執(zhí)行。我國事業(yè)單位新會計準則在原有的會計準則上實現(xiàn)了四個突破：首先，明確核算目標，更好地反映公共受托責任和提供有效的信息；其次，事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有了新的更嚴格的規(guī)定；再次，事業(yè)單位逐步實現(xiàn)了由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的轉變；最后，對于一些資產(chǎn)進行了折舊和攤銷處理，如固定資產(chǎn)要求進行折舊處理，無形資產(chǎn)要求進行攤銷處理。這些新變化都有助于我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。

2.2 我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制

2.2.1 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制要素。一般的企業(yè)內(nèi)部控制要素包含五個方面的內(nèi)容：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及對控制的監(jiān)督。而我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制也應該包含這些內(nèi)容。我國事業(yè)單位是由我國財政撥款或者利用國家資產(chǎn)所成立的非盈利的為社會提供服務的組織和機構。事業(yè)單位的財政資金需要納入到我國財政預算中。雖然新事業(yè)單位會計準則加強了對資產(chǎn)的管理，要求對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷，進一步加強了國有資產(chǎn)的控制；在負債方面采用權責發(fā)生制將事業(yè)單位全部收支納入預算管理，反映其來龍去脈，設置應付利息、應付職工紅薪酬、短期借款和長期借款等項目，強化了事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制，但是依然存在很多的問題。

2.2.2 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題。

（1）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識較薄弱。我國事業(yè)單位會計是用于反映我國事業(yè)單位公共受托責任和信息決策的會計信息系統(tǒng)，是我國會計活動的重要組成部分。隨著我國社會經(jīng)濟大發(fā)展和法律法規(guī)的不斷完善，我國事業(yè)單位會計有了很大發(fā)展，但是當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識薄弱。由于我國事業(yè)單位資金來源于國家財政撥款，事業(yè)單位并沒有樹立風險管理和效率管理的理念。長期以來，我國事業(yè)單位一直類似于政府部門的管理方式，事業(yè)單位領導決策層以及部門工作人員并沒有樹立內(nèi)部控制的意識，沒有認識到企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

（2）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度不健全。我國事業(yè)單位內(nèi)部控制由于制度原因遠遠落后于企業(yè)的內(nèi)部控制水平。雖然新《事業(yè)單位會計準則》對事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、收益等項目作了進一步的規(guī)定，完善了我國事業(yè)單位會計核算，但是一直以來原有的事業(yè)單位會計準則并沒有對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制作出實質(zhì)性的規(guī)定，因此，我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制難以像企業(yè)內(nèi)部控制一樣對事業(yè)單位的管理和風險控制起到應有的作用。新修訂的《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》分別于2013年1月1日、2013年1月1日起全國施行；新制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，但是我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制并不完善，制度并不健全。

（3）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善。我國事業(yè)單位與一般的企業(yè)相比，其差異關鍵在于事業(yè)單位的收支直接納入到國家財政預算中，由國家撥付財政資金公事業(yè)單位正常運轉，而企業(yè)則需要自負盈虧，其資金主要來自于自身經(jīng)營活動的創(chuàng)收。因此，事業(yè)單位不可能像一般企業(yè)一樣為了追求利益的最大化而建立完備的監(jiān)督機制。雖然有些事業(yè)單位已經(jīng)建立了有關的內(nèi)部審計部門，但是會計與審計很多時候處于平等的地位，內(nèi)部審計很難以發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用。事業(yè)單位資金來源于國家財政，而最終的資金源頭還在于納稅人，事業(yè)單位混亂的財務管理制度，一方面沒有為社會公眾提供必要的信息，另一方面也沒有建立相關的信息披露機制。因此，我國事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機制難以滿足事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的需求。

3 改善我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議

3.1 增強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制意識

我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制狀況的改善首先需要提高事業(yè)單位上下的內(nèi)部控制意識。長期以來，我國事業(yè)單位人員，包含事業(yè)單位領導在內(nèi)的人員對于事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏必要的認識。事業(yè)單位資金來源于國家財政支撐，使得我國事業(yè)單位缺乏積極性和動力去強化單位會計內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風險和財務風險。因此，改善我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制急需增強事業(yè)單位內(nèi)部人員的內(nèi)部控制意識。

3.2 強化內(nèi)外部對事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的監(jiān)督

我國事業(yè)單位資金來自國家財政撥款或直接投資，而國家財政收入絕大部分是來自于納稅人繳納的稅款，因此，事業(yè)單位資金的最終來源是納稅人。然而，事業(yè)單位并沒有很好地履行受托人的義務及時向委托人公布資金使用的效率和效果。事業(yè)單位與資金委托人之間信息嚴重不對稱，直接導致逆向選擇，很多事業(yè)單位私設小金庫，公款私用，挪用國家資金。此外，內(nèi)部審計也沒能很好地發(fā)揮對事業(yè)單位會計的審計監(jiān)督作用。改善我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，需要強化內(nèi)外部的控制監(jiān)督，實現(xiàn)信息的透明，促進事業(yè)單位正常運轉。

3.3 加強新預算法下事業(yè)單位預算控制

2014年8月底我國對原預算法進行了修改，并決定從2015年1月1日開始實施新預算法。在新預算法中明確規(guī)定將行政事業(yè)單位的全部收支納入到國家預算中，實行全口徑的預算管理。事業(yè)單位作為我國預算的一個重要主體，需要加強預算編制，根據(jù)單位的實際情況選用零基預算、固定預算或彈性預算制度。積極發(fā)揮預算控制在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中應有的作用是實現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的必要措施。

參考文獻

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作者簡介：王倩（1980-），女，山東聊城人，沈陽市會計人員服務中心會計師，研究方向：事業(yè)單位會計。

（責任編輯：王 波）