再議會計誠信及解決之道

龔明輝

一、會計誠信的涵義

1.誠信的含義：誠，宋代理學家朱熹認為：“誠者，真實無妄之謂”；信，《說文解字》認為“人言為信”，程頤認為：“以實之謂信”。因此，誠信二字均強調(diào)真實性，也就是誠實的，可信的。

2.會計誠信含義：“會計是確認、記錄、計量企業(yè)的經(jīng)濟事項并將其傳遞給利益相關(guān)者的一個信息系統(tǒng)?！币虼藭嬚\信就是要求會計這個信息系統(tǒng)所記錄、報告給利益相關(guān)者的信息均是真實、完整和可信的。

二、會計誠信在當前市場經(jīng)濟條件下的必要性

會計信息的使用者包括內(nèi)部使用者和外部使用者：前者如企業(yè)的管理者，包括了小企業(yè)的老板、大公司的董事、監(jiān)事、高管以及各級經(jīng)營管理人員；后者如供應(yīng)商、債權(quán)人、稅務(wù)部門和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離情況下的投資者、小股東。對會計信息的使用者來說，無論是內(nèi)部的還是外部的，無不希望會計誠信，財務(wù)報告提供真實、完整的信息，以便于滿足自己的需要。而會計信息失真，內(nèi)部使用者作出的管理決策就可能出現(xiàn)失誤；而供應(yīng)商、債權(quán)人、投資者、股東作出相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理、是否繼續(xù)放貸、投資時決策時，無不需要以準確的會計信息作為依據(jù)。

按照科斯的交易費用理論，交易費用越低，社會經(jīng)濟越繁榮發(fā)達。會計越誠信，信息系統(tǒng)提供的信息越真實可靠，交易成本和中介費用就越低，越容易進行公平、公正的交易，就更容易促進兼并、并購行為的實施，使社會資源得到更合理的配置。因此在市場經(jīng)濟條件下會計誠信是商品社會、市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需求。

三、會計造假的根源

數(shù)年前朱镕基總理在三個國家會計學院門口題字“不做假賬”，對我們會計人提出了殷切希望，但我們從早前的藍田、銀廣廈，到最近的綠大地、萬福生科乃至于獐子島，從未看到會計造假偃旗息鼓過。那么究竟會計造假的根源是什么呢？

（一）動機根源

1.會計人方面：就筆者所接觸到的會計人員來說，會計人員絕大部分都是誠信的，都是謹小慎微的，不愿承擔風險。會計本身就是枯燥的數(shù)據(jù)處理工作，對原則性的遵循很強，一個分錄該怎么做都有嚴格的規(guī)范，幾分錢的差錯會導致報表不平衡，財務(wù)工作從事久了多少有點呆板、因循守舊。能選擇會計行業(yè)，并堅持長期做下去的，都會形成會計人的職業(yè)性格，就是喜歡安穩(wěn)的職業(yè)，謹慎、不愿擔風險；因此會計人并不具備造假的動機，不是造假的適宜人群。所以實際生活中，會計信息造假的行為一般都不是會計人員主導的。

2.企業(yè)管理者方面：他們希望內(nèi)部收到的會計信息都是真實、完整的，以便能據(jù)此作出正確的經(jīng)營決策；但對外披露時，則希望能夠根據(jù)自己的需要操控會計信息，這樣可以使管理者、大股東的利益最大化，因此我國曾出現(xiàn)過企業(yè)對外報送不同版本的報表，如提供給工商、稅務(wù)、對銀行的報表，表表都不相同的現(xiàn)象。據(jù)此可見，會計造假的根源不在于會計人，而在于企業(yè)的經(jīng)營管理層和大股東，只有他們才可以從會計造假中獲得自己想要的利益，會計人只是在他們的要求下不得已地配合。

（二）環(huán)境根源

1.監(jiān)管不利、違法成本小。我國的當前環(huán)境下，上市公司與政府部門存在千絲萬縷般的聯(lián)系，有些甚至是政府部門主導當?shù)仄髽I(yè)上市；非上市公司中，也有不少官員入干股、暗股；政府部門方面，官場站隊現(xiàn)象嚴重。這些都導致了政府監(jiān)管不利，出了事，處理時都是雷聲大，雨點小，從未出現(xiàn)過因為會計信息失真而導致上市公司退市、公司倒閉現(xiàn)象。

2.稅負重，企業(yè)想方設(shè)法逃稅避稅。按《福布斯》的全球稅負痛苦指數(shù)排名，我國長期居于全球第二。從公司所得稅來看，全球公司2011年的所得稅率不到23%，亞太地區(qū)為22.278%，而我國1994至2007年執(zhí)行的是33%，2008年后執(zhí)行的是25%。另有長期繳納營業(yè)稅而導致的重復征稅，消費稅、各種地方附加費等等，還有辦理各種審批、手續(xù)所產(chǎn)生的隱形成本。而國人的應(yīng)對措施就是通過與有關(guān)部門溝通，想方設(shè)法逃稅避稅，降低自己的稅負水平；在誠信機制缺失的環(huán)境中，誠實守信的管理者或老板卻成本最高，嚴重影響了企業(yè)的生存和發(fā)展，不得已只好參與財務(wù)信息告假。

3.社會環(huán)境為一些相關(guān)監(jiān)管和經(jīng)辦人員等提供尋租機會。在誠信機制缺失的大環(huán)境下，一部分相關(guān)監(jiān)管和經(jīng)辦人員也樂見其成，參與進來，甚至借機成為大股東，進行關(guān)聯(lián)的利益輸送。這在各種反腐的案例中，均可見一斑。

4.會計職業(yè)準入門檻低、從業(yè)人員多、競爭激烈，使得會計人員很容易為五斗米折腰。從事會計工作唯一的要求是要取得會計從業(yè)資格證書，而會計從業(yè)資格證的報名是無需任何的學歷、專業(yè)限制的，從而出現(xiàn)了我國目前持有會計從業(yè)資格證的人員達1200萬之多。供需失衡，致使會計人員地位低下，遇事只能忍讓退縮，不如老板的意就有面臨失業(yè)的危險；再者，就是堅持原則離開現(xiàn)單位，誠信的下家也不知哪里找，最終只能被迫脅從。

四、解決之道

1.加強處罰與監(jiān)管力度，使違法者受到重罰。對造假上市的，應(yīng)當予以退市，允許受損失的中小股東發(fā)起集體訴訟，可以將上市企業(yè)的大股東罰個傾家蕩產(chǎn)，以儆效尤。政府方面，不再又當運動員，又當裁判，處罰時自然可以公平公正。

2.減輕經(jīng)營者負擔，使誠實守信者有利可圖。我國政府也注意到了企業(yè)稅負過重問題，于2008年調(diào)低所得稅稅負之后，又于2012年啟動了營改增，以解決重復征稅問題，2013年以來，又逐步推出了小微企業(yè)的各項優(yōu)惠措施。但目前中國企業(yè)還是困難重重，需要在進一步減負的同時，對違法偷稅逃稅者予以重罰，使誠信經(jīng)營、依法繳稅者有利可圖。

3.繼續(xù)加強反腐制度建設(shè)，使監(jiān)管人員無法提供保護傘。我國的反腐斗爭效果顯著，老虎蒼蠅一起打，使得腐敗分子不敢伸手，伸手必被抓。但從長期而言，仍需加強制度建設(shè)，將權(quán)力關(guān)進籠子里，使貪腐分子不僅不敢，也無權(quán)力為不誠信人員提供保傘。

4.提高會計準入門檻，從而提高會計人員地位和待遇。會計沒有準入門檻，從而導致了會計人員素質(zhì)良莠不齊。僅通過會計證考試就獲得從業(yè)資質(zhì)，成本太低，失去了也不那么可惜，就什么都敢干。劣幣驅(qū)逐良幣，做假賬的會計人員多了就導致只做真賬的會計人員無法生存；會計人員總量偏多，供應(yīng)充足，處于買方市場，低學歷的會計人員又將整個市場待遇拉低了。倉廩實而知榮辱，只有會計市場什么時候處于賣方市場了，會計人員不愁找不到下家了，會計人員的腰桿才會直起來，就可以對違法違規(guī)行為說不。因此國家必須提高會計準入門檻，像其他學科一樣，規(guī)定只有經(jīng)過一定年限相關(guān)專業(yè)學習并取得學歷證明的人員才能參加會計從業(yè)資格考試，從而篩選了會計人員，減少了會計供給，就提高了會計人員的地位和待遇，為會計誠信打下了牢固的基礎(chǔ)。

5.建立會計誠信檔案。在做到了以上各條的基礎(chǔ)上，建立單位、會計人員的誠信檔案并向社會公布，讓不誠信的企業(yè)和相關(guān)人員（含會計人員）被交易市場自發(fā)排除在外?，F(xiàn)在會計人員既然處于賣方市場了，有證書就有合適的崗位，而造假就會面臨懲處，失去崗位。會計人員腰桿硬了，誠信又有檔案了，就會重視自己這本證書，樂意起到監(jiān)督作用。

[1]（美）韋安特·基索·金梅爾著.袁淳，張新玲譯.會計學原理.中信出版社，2011.3.

[2]李袆?wù)?淺談會計誠信檔案的設(shè)計與管理.中國電子商務(wù)，2014.12.

[3]閆三平.當前會計誠信確實原因及對策分析.企業(yè)經(jīng)濟與管理，2014年3月（中旬刊）.