深化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考

孫學(xué)來(lái)

我國(guó)行政事業(yè)單位擔(dān)當(dāng)管理國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵責(zé)任。伴隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也得到政府的重視。盡管行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面取得了很多的成績(jī)，可其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作仍存有不足。因此，進(jìn)一步深化完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)于行政事業(yè)單位管理具有極為關(guān)鍵的作用。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足

（一）對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)認(rèn)識(shí)不夠

內(nèi)部控制意識(shí)可謂內(nèi)控環(huán)境中的一個(gè)關(guān)鍵性內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是保障內(nèi)部控制制度得以完善和實(shí)行的關(guān)鍵性保證。很多單位上到領(lǐng)導(dǎo)對(duì)完善單位內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不充分，將內(nèi)部控制當(dāng)成任務(wù)來(lái)抓，而并非當(dāng)成單位提升內(nèi)部管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力的需要來(lái)落實(shí)，忽略其履行及落實(shí)效果的評(píng)定，進(jìn)而造成內(nèi)部控制僅僅流于表面形式的狀況。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系尚未完善

1.崗位配設(shè)不科學(xué)。實(shí)際工作中，單位會(huì)許可部分不相容職務(wù)的人兼顧崗位，違背相關(guān)規(guī)則，為工作進(jìn)行埋下隱患，及至有可能導(dǎo)致沒(méi)有辦法彌補(bǔ)的損失；

2.權(quán)限不清，授權(quán)審批制度不健全。不具備正規(guī)審批制度，僅以“一支筆”審批達(dá)到財(cái)務(wù)控制目的，管理者話語(yǔ)當(dāng)家，其實(shí)此種用經(jīng)驗(yàn)取代內(nèi)部控制的手段讓單位一些人員喪失責(zé)任，致使財(cái)務(wù)管理控制松懈，進(jìn)而滋生腐敗行為；

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程系統(tǒng)不規(guī)范。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)信息化建設(shè)滯后

部分區(qū)域抑或領(lǐng)域信息化建設(shè)程度較高，借助系統(tǒng)則能夠?qū)嵤╊A(yù)算編制工作、資金支付工作、報(bào)銷工作、資產(chǎn)管理工作等；部分地區(qū)信息化程度差些，仍在借助人工實(shí)施預(yù)算編報(bào)工作和資產(chǎn)登記工作以及現(xiàn)金支付工作等，極易產(chǎn)生管理漏洞及腐敗現(xiàn)象。

二、如何深化完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

（一）明確行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的責(zé)任

行政事業(yè)單位職員如果均具備很高的素養(yǎng)，則可保障內(nèi)部控制的有序運(yùn)行。所以，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面，內(nèi)部控制的質(zhì)量取決于財(cái)會(huì)人員素養(yǎng)的高低。財(cái)會(huì)人員不僅要求具備很強(qiáng)的專業(yè)技能，而且要求具備極高的職業(yè)道德，因此，有必要強(qiáng)化對(duì)財(cái)會(huì)工作者的培訓(xùn)與再造。單位負(fù)責(zé)人于單位內(nèi)部控制中居于主導(dǎo)地位，“第一責(zé)任主體意識(shí)”應(yīng)當(dāng)明確，應(yīng)當(dāng)實(shí)施有效措施強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，率先履行，此也是《會(huì)計(jì)法》同《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》所規(guī)定的。除此之外，全體員工需求明白，采取內(nèi)部控制屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，可其業(yè)務(wù)要求各個(gè)單位協(xié)調(diào)配合，可謂有效采取財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)。

（二）增強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)搞好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，第一時(shí)間就一定要加強(qiáng)單位員工履行內(nèi)部控制的意識(shí)，只有全體員工均有認(rèn)同感與參與感，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方能順利落實(shí)。因此行政事業(yè)單位在確立制度時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真調(diào)研，多吸收員工建議，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的狀況，不應(yīng)過(guò)寬抑或過(guò)嚴(yán)。制度制定后應(yīng)在單位內(nèi)部予以宣傳和指導(dǎo)，接受廣泛的認(rèn)同。制度落實(shí)時(shí)就要嚴(yán)格，應(yīng)當(dāng)確立相應(yīng)追究機(jī)制，防止流于形式。行政事業(yè)單位由上至下構(gòu)成依據(jù)制度辦事的作風(fēng)，拒絕特殊化行為和順?biāo)腿饲椋屫?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不斷被人們接受認(rèn)可，促成長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）不斷完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度機(jī)制的構(gòu)建

深化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建，首先需要構(gòu)建綜合的內(nèi)部控制管理制度，而后再構(gòu)建單項(xiàng)的管理制度，不可以一般財(cái)經(jīng)法規(guī)取代內(nèi)控制度。應(yīng)當(dāng)抓準(zhǔn)控制的環(huán)節(jié)，確立內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合行政事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)狀況，明確單位的收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)、債務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)與目標(biāo)，架構(gòu)行之有效的內(nèi)控程序，確立相關(guān)的管理職能與關(guān)系，為各組織劃分職責(zé)權(quán)限，確立構(gòu)建授權(quán)與分配職責(zé)的手段，因事安排人，根據(jù)能力授予權(quán)力，落實(shí)職責(zé)到位，同時(shí)責(zé)權(quán)均衡，以提升組織的控制意識(shí)。深化單位內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完善授權(quán)審批控制與職務(wù)脫開(kāi)控制制度。在實(shí)際業(yè)務(wù)分工方面，不可由每個(gè)部門(mén)抑或每個(gè)人實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程，而一定要有其他單位抑或員工參與，同時(shí)與之銜接的單位抑或個(gè)人可自行地針對(duì)前面業(yè)已完成工作的正確與否實(shí)施檢查。

（四）加快行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

電子計(jì)算機(jī)信息化管理不僅屬于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而且是將來(lái)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)。譬如某市財(cái)政業(yè)已構(gòu)建比較全面的國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，此系統(tǒng)不但不被預(yù)算編制和資金支付功能限制，同時(shí)具有固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)功能、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)功能、公務(wù)卡業(yè)務(wù)管理功能、非稅業(yè)務(wù)管理功能等，借助信息化建設(shè)將各個(gè)單位的數(shù)據(jù)予以統(tǒng)一，便于管理，精簡(jiǎn)辦事流程，并且也可及時(shí)監(jiān)督管理單位活動(dòng)，防止產(chǎn)生弄虛作假現(xiàn)象。

（五）強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建立與運(yùn)轉(zhuǎn)

單位的收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)、債務(wù)等現(xiàn)實(shí)控制工作當(dāng)中均包含內(nèi)部監(jiān)督檢查的事項(xiàng)，行政事業(yè)單位要明確每個(gè)具體業(yè)務(wù)控制過(guò)程當(dāng)中監(jiān)督注重的關(guān)鍵與檢查制度，同時(shí)在現(xiàn)實(shí)工作中嚴(yán)格落實(shí)，促成環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督格局。此外行政事業(yè)單位深化內(nèi)部控制的構(gòu)建，離不開(kāi)評(píng)定的機(jī)制，若不針對(duì)內(nèi)控制度有效性實(shí)施評(píng)定，則無(wú)法及時(shí)覺(jué)不足的地方和需要改進(jìn)的地方。如果具備了評(píng)定的結(jié)果，未建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，定會(huì)給全體員工的積極性帶來(lái)影響，所以在內(nèi)部控制中要構(gòu)建完善的內(nèi)控有效性之評(píng)定機(jī)制，同時(shí)將內(nèi)部控制有效性的評(píng)定結(jié)果納進(jìn)年度考核內(nèi)容中，并居相當(dāng)?shù)谋戎?。?duì)評(píng)定中發(fā)覺(jué)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺失，要分析其出現(xiàn)的原因，指出改善方案。

結(jié)語(yǔ)

總之，我國(guó)當(dāng)前正處在高速發(fā)展的時(shí)期，行政事業(yè)單位也應(yīng)進(jìn)一步深化改革，完善管理，應(yīng)當(dāng)跟進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的步伐。雖然當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作依然存有一部分問(wèn)題，可是伴隨各界的努力與進(jìn)一步的完善，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作會(huì)愈做愈好，定會(huì)構(gòu)成一個(gè)長(zhǎng)效預(yù)防機(jī)制，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展保好駕護(hù)好航。

[1]高彩燕.淺談行政事業(yè)單位如何建立良好內(nèi)部控制環(huán)境[J].江蘇商論,2012,(14).

[2]左蓮梅.積極改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足[J].政府法制，2011，（21）.

[3]張慶龍.政府部門(mén)內(nèi)部控制要素框架的構(gòu)建[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012，（04）.