對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)看法

高燕

一、前言

我國(guó)于2014年1月1日起開(kāi)始施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，對(duì)行政事業(yè)單位在提高內(nèi)部管理水平、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、改善公共服務(wù)的效率和效果等方面起到了重要的作用。但由于自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行方面存在一些問(wèn)題，制約了單位的工作效率，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，筆者結(jié)合自己在事業(yè)及行政單位的工作經(jīng)歷，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制談?wù)勛约旱膸c(diǎn)看法。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的幾個(gè)問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，執(zhí)行不到位。部分自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的行政事業(yè)單位存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱情況,重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理。有些單位領(lǐng)導(dǎo)和部門對(duì)內(nèi)部控制的作用和理念認(rèn)識(shí)不夠，抱著可有可無(wú)的想法，簡(jiǎn)單地認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度就是搞個(gè)書面形式的規(guī)章制度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是對(duì)單位日常業(yè)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督的一種機(jī)制，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到單位各部門和相關(guān)人員在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒(méi)有結(jié)合單位自身實(shí)際情況，照抄照搬，流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位或無(wú)法執(zhí)行，起不到應(yīng)有的作用。

2.財(cái)務(wù)核算水平不高，監(jiān)控力度不夠。受前些年實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算影響，有的單位取消了原有的會(huì)計(jì)和出納，只設(shè)報(bào)賬員。在財(cái)政部門會(huì)計(jì)集中核算期間，一些行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)人員或調(diào)崗，或退休但不補(bǔ)充。在這兩年財(cái)務(wù)核算回歸單位后，會(huì)計(jì)人員相對(duì)缺乏或業(yè)務(wù)生疏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算水平較低，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)水準(zhǔn)；非財(cái)務(wù)專業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)人員不合理兼崗，不同崗位之間沒(méi)能起到監(jiān)督和控制的作用，安排不合理。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要，無(wú)法對(duì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作進(jìn)行有效的監(jiān)控。

3.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，使用效率低下。固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)不可缺少的物質(zhì)基礎(chǔ)，管好用好固定資產(chǎn)是單位內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一。在實(shí)行政府集中采購(gòu)后，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)已較為規(guī)范。但一些行政事業(yè)單位存在重投入輕管理、重錢輕物的思想，在固定資產(chǎn)的保管和使用環(huán)節(jié)仍存在較多問(wèn)題：(1)單位內(nèi)部對(duì)固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，資產(chǎn)管理部門不清楚資產(chǎn)價(jià)值，只管實(shí)物分布。長(zhǎng)此以往，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，無(wú)法核對(duì)；(2)不同單位之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，未及時(shí)辦理交接手續(xù)，也未進(jìn)行賬務(wù)處理；(3)對(duì)一些不能使用的、報(bào)廢的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不進(jìn)行清理，堆積成山，占用了大量的辦公空間。由于疏于管理，有些單位的固定資產(chǎn)資產(chǎn)保養(yǎng)、維修不及時(shí)，造成設(shè)備快速老化，降低了資產(chǎn)使用效率，縮短了資產(chǎn)使用壽命。

4.預(yù)算編制簡(jiǎn)單，執(zhí)行和控制效果不理想。隨著行政事業(yè)單位預(yù)算改革的不斷進(jìn)行，其預(yù)算管理水平有了較大程度的改善，但仍存在一些問(wèn)題：(1)預(yù)算編制較為簡(jiǎn)單。目前，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制僅根據(jù)上年經(jīng)費(fèi)收支結(jié)果、單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、大概估計(jì)的變化趨勢(shì)等情況進(jìn)行簡(jiǎn)單核定，很多還沒(méi)有細(xì)化到各個(gè)具體項(xiàng)目，預(yù)算支出沒(méi)有進(jìn)行逐項(xiàng)逐筆的核定；(2)預(yù)算執(zhí)行和控制力度不夠。有些單位編制預(yù)算僅是為了應(yīng)付財(cái)政或上級(jí)部門的要求，實(shí)際執(zhí)行時(shí)不考慮預(yù)算，或基本脫離預(yù)算，造成預(yù)算只是表面文章，毫無(wú)效果。還有，部分行政事業(yè)單位編制預(yù)算時(shí)缺乏計(jì)劃性和科學(xué)性，導(dǎo)致日后預(yù)算調(diào)整或追加較為常見(jiàn)，降低了預(yù)算的控制效果。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

1.切實(shí)提高內(nèi)部控制的全民意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。首先，作為領(lǐng)頭人，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，清楚自己在單位內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任，要為單位的內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，真正樹(shù)立內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的“第一責(zé)任主體”意識(shí)。其次，單位各個(gè)部門和人員也要加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)。第三，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，制定合理和操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。第四，按照權(quán)責(zé)明確的原則設(shè)置單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，分工清晰，獎(jiǎng)懲結(jié)合，責(zé)任到位，增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，確保內(nèi)部控制執(zhí)行到位。

2.提高財(cái)務(wù)核算水平，加強(qiáng)監(jiān)控力度。首先，要加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的工作能力和責(zé)任心。其次，建立完善的單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)核算水平，保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)和完整。第三，明確劃分職權(quán)范圍，合理設(shè)置工作崗位，使不相容職務(wù)相互分離，形成相互制約和監(jiān)督的工作機(jī)制，并充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制中的監(jiān)控作用。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率。首先，要提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部有關(guān)部門和工作人員對(duì)固定資產(chǎn)管理政策的宣傳和學(xué)習(xí)。其次，建立規(guī)范和完善的固定資產(chǎn)明細(xì)賬和卡片，對(duì)單位之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要及時(shí)辦理交接手續(xù)和進(jìn)行賬務(wù)處理。第三，建立財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門之間的有效聯(lián)動(dòng)機(jī)制，定期或不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，對(duì)于老舊資產(chǎn)及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行報(bào)廢處理。第四，提高單位科學(xué)管理固定資產(chǎn)的意識(shí)，建立一個(gè)科學(xué)的管理機(jī)制來(lái)保障固定資產(chǎn)的工作環(huán)境和運(yùn)行質(zhì)量，提高資產(chǎn)使用效率。

4.規(guī)范預(yù)算編制，加強(qiáng)管控力度。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全預(yù)算編制制度，預(yù)算編制應(yīng)有一定的預(yù)見(jiàn)性、科學(xué)性、完整性以及準(zhǔn)確性。單位應(yīng)建立預(yù)算編制的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保編制部門及時(shí)獲取與預(yù)算編制相關(guān)的所有信息和資料，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。其次，單位應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)或財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算合理安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算有效執(zhí)行，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用。