論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

鈕德明

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，資本在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)、跨國(guó)集團(tuán)的出現(xiàn)都將審計(jì)推向了國(guó)際化的高度。我國(guó)的審計(jì)從最初的國(guó)家審計(jì)開(kāi)始，逐步建立內(nèi)審制度，如今內(nèi)部審計(jì)已成為了企業(yè)持續(xù)發(fā)展不可或缺的重要部分，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐步凸顯。國(guó)外在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面擁有比我們更多、更豐富的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究至今也不過(guò)二十幾年較好的發(fā)展，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)研究在大多企業(yè)得到了極大的重視，但是對(duì)比起擁有健全法律和控制體系的國(guó)外來(lái)說(shuō)，仍然有很大部分企業(yè)并未真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的深刻認(rèn)識(shí)。特別是傳統(tǒng)觀念上企業(yè)總是將經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)，認(rèn)為審計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)的阻礙，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)始終處于一種尷尬的地步。然而，近些年，不斷出現(xiàn)的“ST郯百文”、“銀廣夏”等事件，卻為企業(yè)敲響了警鐘，暴露出的審計(jì)缺陷和問(wèn)題不得不讓人深思。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性、多變性使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也大大的增加。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，法律環(huán)境尚不成熟

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍得到了極大的拓展，企業(yè)向著多元化發(fā)展，經(jīng)營(yíng)管理涉及的項(xiàng)目越來(lái)越多，過(guò)程控制的范圍也越來(lái)越廣。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也不僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是作為一種經(jīng)濟(jì)職能開(kāi)始向企業(yè)管理延伸，只要涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的都是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，這不僅要求企業(yè)審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)定，還需要依據(jù)其審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)作出評(píng)估，面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息，審計(jì)難度也隨之增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得很高。

法律環(huán)境不成熟是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)客觀的原因。法律在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，既為企業(yè)的審計(jì)提供強(qiáng)制保障，同時(shí)也對(duì)其進(jìn)行約束。然而，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)至今依然不夠成熟，和國(guó)外成熟的審計(jì)法律體系相比，專(zhuān)門(mén)的審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)不成熟，缺乏一套完善、具體的法律體系，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)難以用標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的法律來(lái)進(jìn)行約束，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。由于審計(jì)法律的不成熟，缺少法律的約束和監(jiān)管，審計(jì)難以保持其職業(yè)的獨(dú)立性，才會(huì)爆發(fā)出銀廣夏等一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐的事件，這也讓我們意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的巨大危害性。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不完善

行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)審計(jì)順利開(kāi)展的保障，運(yùn)行良好的內(nèi)部審計(jì)制度能夠指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。相反，沒(méi)有制度的保障，難以對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員也難以用統(tǒng)一的規(guī)范去進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的可能性。目前大部分企業(yè)依然缺乏完善、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)工作開(kāi)展難度大，審計(jì)人員多以單純的記錄為主，很少去記錄有效的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題難以得到全面的展現(xiàn)。審計(jì)的目的性不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不進(jìn)行深入挖掘，停留表面。總之，沒(méi)有制度的約束，審計(jì)工作難以發(fā)揮作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

（三）審計(jì)人員職業(yè)化程度不夠高

審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)豐富程度要求很高。目前，我國(guó)的內(nèi)審人員大多都是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，雖然掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，但是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卻無(wú)法做到全面的掌握，缺乏系統(tǒng)的、完善的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。并且，加上企業(yè)內(nèi)審制度的不完善，部分審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任心?？傊?目前我國(guó)審計(jì)人員總體素質(zhì)不高的情況，難以應(yīng)對(duì)企業(yè)越加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)狀況，這無(wú)疑為企業(yè)的審計(jì)又增加多一分危機(jī)。

三、防范和控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的審計(jì)社會(huì)環(huán)境和法律環(huán)境

良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況和完善的法律體系是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展的保障，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)境保障。要在全社會(huì)范圍內(nèi)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的宣傳，特別要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，讓社會(huì)對(duì)審計(jì)都有一個(gè)普遍的認(rèn)識(shí)，特別讓企業(yè)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，支持審計(jì)工作的開(kāi)展。同時(shí)，為保證審計(jì)工作的切實(shí)執(zhí)行，國(guó)家要加快制定和完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)的腳步，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的法律解釋?zhuān)⑶乙罁?jù)現(xiàn)實(shí)情況和借鑒相關(guān)先進(jìn)國(guó)家的法律體系，不斷完善和修正我國(guó)的審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的完善不僅可以加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)進(jìn)程，同時(shí)也能保證審計(jì)發(fā)揮評(píng)估、監(jiān)督的作用，大大降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是落實(shí)企業(yè)內(nèi)審工作，減少企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)審制度的建立和完善，參考內(nèi)審法律法規(guī)，借鑒成功企業(yè)的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況建立健全內(nèi)審制度并嚴(yán)格執(zhí)行。學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法，減少抽樣審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)誤差，提高審計(jì)工作的正確性和有效性，降低審計(jì)誤差帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為保證審計(jì)制度的切實(shí)執(zhí)行，需要堅(jiān)持與之相適應(yīng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)的原則，企業(yè)管理人員和審計(jì)人員必須遵循內(nèi)審法律法規(guī)，不因私利，做出違背法律的判斷。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)審規(guī)章制度，進(jìn)行規(guī)范化的工作操作，其次，保證審計(jì)工作的真實(shí)性，如實(shí)反映審計(jì)情況，通報(bào)審計(jì)結(jié)果，不弄虛作假，保持高度的警惕，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平

審計(jì)人員是整個(gè)審計(jì)工作能夠順利開(kāi)展的不可缺少的部分，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德水平是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。因此，審計(jì)人員要加強(qiáng)自身能力的建設(shè)，多學(xué)習(xí)審計(jì)、會(huì)計(jì)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)，豐富完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)企業(yè)也要加大對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)的投入，使審計(jì)人員能夠不斷地接收和掌握新的審計(jì)知識(shí)，不斷應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中，還應(yīng)保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格踏實(shí)地對(duì)待審計(jì)工作，富有責(zé)任心，客觀公正的處理審計(jì)工作遇到的一切情況，如實(shí)反映審計(jì)結(jié)果。其次，要具有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)要多思考，不可盲目草率的下結(jié)論，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)變革的逐步深化，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。只有深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中的核心地位，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，正確看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]沈凌.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)診斷[J].企業(yè)研究，2012（13）：10-11.

[2]楊懷珍.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].品牌，2013 (06).