制造產(chǎn)業(yè)鏈成本會(huì)計(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)及優(yōu)化升級(jí)

四川長江職業(yè)學(xué)院 周鳳蓮

制造產(chǎn)業(yè)鏈成本會(huì)計(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)及優(yōu)化升級(jí)

四川長江職業(yè)學(xué)院 周鳳蓮

摘 要：隨著我國社會(huì)水平的提升，我國的制造業(yè)也在這個(gè)過程中獲得了較為快速的發(fā)展。在制造業(yè)運(yùn)行過程中，成本會(huì)計(jì)是非常重要的一項(xiàng)工作。本文就制造產(chǎn)業(yè)鏈成本會(huì)計(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)及優(yōu)化升級(jí)進(jìn)行一定的研究與分析。

關(guān)鍵詞：制造產(chǎn)業(yè)鏈 成本會(huì)計(jì) 發(fā)展態(tài)勢(shì) 優(yōu)化升級(jí)

1 引言

在制造業(yè)發(fā)展中，成本會(huì)計(jì)是非常重要的一項(xiàng)工作，目前，同時(shí)具有幾種經(jīng)常運(yùn)用到的成本會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)模式的意義，就是從系統(tǒng)觀點(diǎn)出發(fā)，通過系統(tǒng)科學(xué)方式的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)要素進(jìn)行描述，以此對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)行為進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。為了能夠更好地開展成本會(huì)計(jì)這項(xiàng)工作，就需要我們?cè)趯?duì)制造業(yè)成本計(jì)算方式進(jìn)行把握的基礎(chǔ)上對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行一定的研究。

2 現(xiàn)行制造業(yè)成本的計(jì)算方式

2.1 變動(dòng)成本法同制造成本法的結(jié)合

在制造成本法中，成本包括有同產(chǎn)品制造相關(guān)的勞動(dòng)耗費(fèi)以及勞動(dòng)消耗費(fèi)，而沒有包含產(chǎn)品在制造過程中不具有直接聯(lián)系的費(fèi)用。在變動(dòng)成本法中，其產(chǎn)品成本就是變動(dòng)成本，同產(chǎn)品增加變化與行程情況有著較為密切的聯(lián)系。從本質(zhì)方面講，無論是變動(dòng)成本法還是制造成本法都是以補(bǔ)償價(jià)值為理論依據(jù)的。現(xiàn)階段，企業(yè)外部信息使用者就需要企業(yè)能夠根據(jù)制造成本法提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以此對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損益表以及負(fù)債表等進(jìn)行編制，而企業(yè)為了能夠較好地滿足信息需求者的要求，則一般會(huì)通過制造成本法對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中的利潤以及成本等進(jìn)行核算，但在此過程中，企業(yè)在內(nèi)部管理方面也需要通過變動(dòng)成本法的應(yīng)用對(duì)固定成本、期間成本以及變動(dòng)成本等進(jìn)行計(jì)算，以此在對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理所需資料進(jìn)行提供的基礎(chǔ)上使企業(yè)的管理職能能夠更好地發(fā)揮作用。在這種情況下，就需要我們能夠?qū)⒅圃臁⒆儎?dòng)這兩者成本法進(jìn)行結(jié)合性地應(yīng)用，在日常情況下以變動(dòng)成本法進(jìn)行核算工作，而在期末再以營業(yè)差額方式進(jìn)行核算。通過這兩種不同方式的應(yīng)用，能夠幫助我們?cè)趯?duì)凈利潤差額進(jìn)行計(jì)算的基礎(chǔ)上通過成本法方式的應(yīng)用將相關(guān)的利潤信息調(diào)整為成本利潤材料，以此使企業(yè)在未來發(fā)展中對(duì)于信息的需求能夠得到較好地滿足。

在使用變動(dòng)成本法開展核算工作時(shí)，需要我們按照以下步驟進(jìn)行：首先，將總體費(fèi)用分為變動(dòng)成本、固定成本這兩部分，將材料費(fèi)與人工費(fèi)作為材料費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。而在制造費(fèi)中其內(nèi)部具有數(shù)量較多的項(xiàng)目，對(duì)此，我們可以通過逐項(xiàng)分析方式的應(yīng)用將其確認(rèn)為變動(dòng)成本以及固定成本，如辦公費(fèi)、租金以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，并將價(jià)值較低、容易產(chǎn)生損耗的費(fèi)用等作為固定成本進(jìn)行計(jì)算，而將水電費(fèi)、廢品損失以及物料消耗等作為變動(dòng)成本進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)，也可以通過其他方式的應(yīng)用將制造費(fèi)用分為變動(dòng)成本與固定成本這兩部分，銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等固定部分或者不可變動(dòng)的部分則將其計(jì)算到當(dāng)期損益中；其次，根據(jù)成本對(duì)對(duì)象進(jìn)行計(jì)算時(shí)，則可以通過分步法、分批法以及品種法等方式的應(yīng)用將其歸集到生產(chǎn)費(fèi)用中，之后再通過定額比例法以及產(chǎn)量法等方式的應(yīng)用將企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品間進(jìn)行分配，在此基礎(chǔ)上對(duì)完工產(chǎn)品的單位成本、月末產(chǎn)品成本以及總成本等進(jìn)行計(jì)算。

而到期末，則可以將變動(dòng)成本計(jì)算方式成本材料以自動(dòng)成本法所獲得的相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)整，并將企業(yè)日常核算變動(dòng)成本方式以制造成本方式進(jìn)行調(diào)整：第一，需要對(duì)固定制造費(fèi)分配率進(jìn)行計(jì)算；第二，要對(duì)當(dāng)月已銷量、完工產(chǎn)品量以及月末銷售產(chǎn)品數(shù)量等將企業(yè)固定制造費(fèi)分?jǐn)偟疆?dāng)月完工產(chǎn)品未銷售部分、月末產(chǎn)品以及當(dāng)月已銷售產(chǎn)品中；第三，根據(jù)變動(dòng)成本法之前所獲得的當(dāng)月已銷產(chǎn)品固定制造費(fèi)用、當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本以及前月份完工在本月實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用進(jìn)行求和，以此對(duì)當(dāng)月已銷產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算；第四，需要根據(jù)變動(dòng)成本法所獲得的當(dāng)月完工產(chǎn)品數(shù)量月末銷售數(shù)量、月末庫存成本以及前月完工未銷售產(chǎn)品固定制造費(fèi)用，對(duì)這幾項(xiàng)進(jìn)行求和，以此對(duì)月末庫存產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算；第五，對(duì)月末成品成本進(jìn)行計(jì)算，即根據(jù)之前所獲得的月末在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)進(jìn)行求和。通過上述方式的應(yīng)用，則能夠使變動(dòng)成本法與制造成本法進(jìn)行良好的結(jié)合性使用，以此在較好地使企業(yè)成本核算工作良好地完成對(duì)內(nèi)、外職責(zé)的基礎(chǔ)上，使企業(yè)外部市場經(jīng)濟(jì)以及內(nèi)部經(jīng)營管理的需求能夠得到滿足。

2.2 責(zé)任成本法與制造成本法的結(jié)合

所謂制造成本法，就是根據(jù)產(chǎn)品為對(duì)象所開展的成本分配與歸集，基本原則是誰受益誰承擔(dān)；而責(zé)任成本法則是根據(jù)成本責(zé)任中心為對(duì)象所開展的成本分配以及歸集工作，其工作開展的原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)。對(duì)于制造成本法來說，其在應(yīng)用中更加傾向于對(duì)于成本的事后核算，而責(zé)任成本法則更加傾向于責(zé)任中心的成本管理。通過這兩種方式的結(jié)合性使用，則能夠在以制造成本計(jì)算為基礎(chǔ)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照責(zé)任中心分為非可控以及可控這兩種成本。而在實(shí)際我們以結(jié)合性方式對(duì)這兩種方式進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，對(duì)于制造成本法中的直接費(fèi)用項(xiàng)目，在對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行制定時(shí)則需要以責(zé)任中心成本為基礎(chǔ)將其歸集之后再分配到不同的產(chǎn)品之中。而對(duì)于在生產(chǎn)過程中實(shí)際產(chǎn)生的直接、間接費(fèi)用，則需要根據(jù)責(zé)任中心以及產(chǎn)品對(duì)其進(jìn)行核算。

2.3 標(biāo)準(zhǔn)成本法同作業(yè)成本法的結(jié)合

對(duì)于作業(yè)成本法來說，其在具體應(yīng)用中會(huì)將作業(yè)為計(jì)算對(duì)象的一種計(jì)算方式，其在實(shí)際計(jì)算過程中更加傾向于成本的核算與分析。而對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本法來說，在具體使用中則是通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本的分析對(duì)成本管理工作進(jìn)行開展。對(duì)于該方式更加傾向于對(duì)于成本的控制。在對(duì)這兩種方式進(jìn)行結(jié)合性使用時(shí)，其原則就是在單純使用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方式進(jìn)行引入，通過兩種計(jì)算方式的結(jié)合性使用對(duì)直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用這種成本資源項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。而如果資源耗費(fèi)項(xiàng)目需要以成本分配方式進(jìn)行計(jì)算，則需要針對(duì)不同作業(yè)對(duì)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定，在此基礎(chǔ)上計(jì)算不同作業(yè)所具有的生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)，之后再以不同類型作業(yè)所具有的實(shí)際生產(chǎn)能力、實(shí)際服務(wù)量以及實(shí)際成本通過生產(chǎn)能力、成本差異等方式對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的考核與分析。

3 制造企業(yè)成本核算方式的發(fā)展趨勢(shì)

3.1 以作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算

對(duì)于作業(yè)成本法而言，其首先將成本分配給作業(yè)，之后再根據(jù)所消耗的作業(yè)量計(jì)算相關(guān)成本。在該種計(jì)算方式中，其會(huì)對(duì)產(chǎn)品耗用作業(yè)以及作業(yè)耗用資源等關(guān)系進(jìn)行應(yīng)用，并對(duì)直接人工與制造費(fèi)用進(jìn)行匯集，之后再根據(jù)作業(yè)單位、作業(yè)成本將這部分加工成本分配到所有的實(shí)體單位，而直接材料則將其分配給有關(guān)訂單批次等。在該方式的應(yīng)用中，其從以往較為傳統(tǒng)的將產(chǎn)品作為計(jì)算核心的方式將核心轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)。對(duì)于該種新計(jì)算模式而言，則能夠在對(duì)以往傳統(tǒng)成本計(jì)算方式中所存在的很多缺陷進(jìn)行克服，還能夠在為我們提供更為準(zhǔn)確、聯(lián)系更為密切信息的前提下提供更為便利的條件，幫助我們實(shí)現(xiàn)成本控制工作。因?yàn)樵谖覀円栽摲绞竭M(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要根據(jù)成本產(chǎn)生動(dòng)因?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行分配，這種情況的存在就會(huì)促使管理人員對(duì)間接成本產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行尋找。對(duì)此，在情況允許時(shí)，則需要盡可能地對(duì)不增加成本價(jià)值的動(dòng)因進(jìn)行剔除，而將可以增加成本價(jià)值的動(dòng)因進(jìn)行較好地控制。在成本方式中，其在實(shí)際計(jì)算時(shí)為了獲得對(duì)存貨的準(zhǔn)確估價(jià)而將企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用對(duì)成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行了分?jǐn)?。而在作業(yè)成本法中，則是在企業(yè)相關(guān)決策實(shí)施之后以跟蹤作業(yè)反映的形式對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行了有效的控制。

3.2 復(fù)合成本計(jì)算法

企業(yè)現(xiàn)今的成本管理工作中，已經(jīng)逐步以戰(zhàn)略成本管理對(duì)以往的成本管理方式進(jìn)行了取代，這種方式的轉(zhuǎn)變情況下，則能夠有效幫助企業(yè)在運(yùn)行中獲得優(yōu)勢(shì)，而在具體實(shí)現(xiàn)方面，則需要對(duì)多種成本計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算，并能夠更為長遠(yuǎn)、全面地對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。在以往企業(yè)所使用的成本計(jì)算方式中，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)經(jīng)常以制造成本方式計(jì)算，對(duì)于該種計(jì)算方式而言，其雖然通過將營業(yè)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等計(jì)算到當(dāng)期損益中對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算具有較強(qiáng)的簡化作用。但是對(duì)該種單一制造成本方式而言，其在我國現(xiàn)今逐漸復(fù)雜、規(guī)模增加的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理工作中則還是存在著一定的不足，對(duì)此，在未來，以復(fù)合成本方式進(jìn)行計(jì)算則會(huì)成為一種主流。

4 結(jié)語

可以說，隨著我國制造業(yè)的發(fā)展，就需要成本會(huì)計(jì)也能夠通過良好計(jì)算方式的應(yīng)用滿足其發(fā)展要求。在上文中，我們對(duì)制造產(chǎn)業(yè)鏈成本會(huì)計(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)及優(yōu)化升級(jí)進(jìn)行了一定的研究，需要在今后工作開展的過程中能夠聯(lián)系實(shí)際，以多方式、針對(duì)性的方法應(yīng)用獲得更好的成本會(huì)計(jì)工作效果。

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中圖分類號(hào)：F715.51

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)06(a)-142-02