• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題的研究

    2015-03-12 04:55:56
    中國(guó)商論 2015年33期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)核算費(fèi)用

    重慶市合川區(qū)國(guó)稅局 唐江波

    我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題的研究

    四川成渝高速公路股份有限公司 劉陽(yáng)

    重慶市合川區(qū)國(guó)稅局 唐江波

    我國(guó)的研發(fā)稅收激勵(lì)政策允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,對(duì)提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)家綜合實(shí)力發(fā)揮了重要作用。但社會(huì)各界對(duì)進(jìn)一步改革完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呼聲很高,主要表現(xiàn)在享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)范圍過(guò)窄、享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍與企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出有較大差距、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求高,以及申報(bào)審批流程繁瑣等。本文在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,從目前急需完善加計(jì)扣除政策、將來(lái)政策調(diào)整的方向,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人征納雙方在政策執(zhí)行上提出了多角度、多層次的具有建設(shè)性的意見(jiàn)。

    研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 加計(jì)扣除 稅收政策

    1 研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策

    1.1 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收法律制度

    我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收法律規(guī)定,在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干文件中。2008年后才以稅收法律、法規(guī)的形式予以規(guī)范。

    2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施,是我國(guó)第一次以稅收法律的形式統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題。對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用在扣除主體范疇、研發(fā)活動(dòng)范圍、研發(fā)費(fèi)用支出內(nèi)容、研發(fā)費(fèi)用向后結(jié)轉(zhuǎn)、加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算、稅收管理等方面,都作出了基本的規(guī)定。

    為了對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)和激勵(lì),國(guó)家稅務(wù)總局在2008年印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))。為了鼓勵(lì)國(guó)家級(jí)自主創(chuàng)新示范園區(qū)建設(shè),財(cái)政部、國(guó)稅總局先后發(fā)布了《對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2010]81號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2013]13號(hào))。2013年,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào)),又將自主創(chuàng)新示范區(qū)和試驗(yàn)區(qū)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠新政策調(diào)整為在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一使用。各省市為了落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,結(jié)合本地實(shí)際情況,相繼發(fā)布了各地稅務(wù)管理文件和通知,制定本行政區(qū)域內(nèi)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的具體實(shí)施辦法。

    以上稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件,構(gòu)成了我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的主要制度框架體系。

    1.2 當(dāng)前企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的具體規(guī)定

    企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要適用于財(cái)務(wù)核算健全,并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。

    可納入稅前加計(jì)扣除的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括以下內(nèi)容:一是新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);二是從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;三是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;四是專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);五是專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;六是專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi);七是勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);八是研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

    申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)報(bào)送如下資料:一是自主、委托、合作研發(fā)預(yù)算和研發(fā)計(jì)劃書(shū);二是自主、委托、合作研發(fā)機(jī)構(gòu)的情況以及人員名單;三是自主、委托、合作研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)歸集表;四是由總辦或者公司董事會(huì)出具的同意項(xiàng)目立項(xiàng)的書(shū)面文件;五是合作項(xiàng)目的書(shū)面合同。六是研發(fā)項(xiàng)目的階段成果報(bào)告以及最終研究成果等材料。

    企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的限定條件包括以下內(nèi)容:一是稅法不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出。二是企業(yè)必須對(duì)研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行核算,準(zhǔn)確歸集實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,并在匯算時(shí)報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)同一年內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的,應(yīng)分別歸集研發(fā)費(fèi)用。三是企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用金額與實(shí)際發(fā)生的不一致的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。四是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)按照合同規(guī)定的各方權(quán)利義務(wù)合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi),沒(méi)有協(xié)議或合同,不得享受加計(jì)扣除。五是集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)應(yīng)按權(quán)利與義務(wù)相匹配、收入與成本相匹配的方法來(lái)合理分?jǐn)偢髯詰?yīng)負(fù)擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用支出。六是跨省市的集團(tuán)公司征納雙方對(duì)分?jǐn)傆挟愖h的由國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行裁決并按總局裁決意見(jiàn)辦理,同一省市內(nèi)的集團(tuán)公司,由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁決并按裁決意見(jiàn)處理。

    2 我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的主要問(wèn)題

    2.1 稅收政策設(shè)計(jì)方面的問(wèn)題

    2.1.1 企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與稅收上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集存在不一致,給企業(yè)帶來(lái)了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)

    企業(yè)大多參照財(cái)企[2007]194號(hào)規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算,同時(shí)按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)以及財(cái)稅[2013]70號(hào)文要求,對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集。符合高新技術(shù)企業(yè)政策的企業(yè)主要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))文件的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和費(fèi)用歸集處理。以上三文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用范圍和歸集要求有所不同,這客觀上會(huì)引起同樣的研發(fā)費(fèi)用,如果分別按照上面文件操作,會(huì)有三種結(jié)果,這增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的困難,同時(shí)也給稅務(wù)部門管理帶來(lái)了一定難度。

    2.1.2 加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用范圍較小、項(xiàng)目立項(xiàng)難,減弱了企業(yè)加大研發(fā)投入的熱情

    按照116號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)需做兩類認(rèn)定才能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策:一類是“一般認(rèn)定”,也就是企業(yè)是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)才進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),并創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)開(kāi)展活動(dòng),同時(shí)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)對(duì)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn);另一類是“具體認(rèn)定”,即符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)文件中列出的項(xiàng)目。

    2.1.3 稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定不夠明確,有些地方甚至不合理,容易給稅企雙方帶來(lái)爭(zhēng)議

    主要體現(xiàn)在三方面:(1)由于財(cái)務(wù)人員具體核算存在主觀性,每個(gè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)核算都不一樣。(2)政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)范圍比企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出更窄,在一定程度上抵消了政策的激勵(lì)作用。(3)可加計(jì)扣除費(fèi)用的表述含糊,加大了稅企雙方稅法遵從的難度。

    2.1.4 稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)起始、終止時(shí)間未做出明確規(guī)定,易導(dǎo)致企業(yè)人為操縱

    對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用什么時(shí)候該費(fèi)用化什么時(shí)候該資本化,稅收文件中沒(méi)有一個(gè)十分明確的規(guī)定,全憑企業(yè)自己把握,這就給部分企業(yè)人為操縱稅收優(yōu)惠政策提供了空間,以此來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)以達(dá)到自己的目的,這對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō),很難監(jiān)管。

    2.1.5 關(guān)于集團(tuán)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng),企業(yè)也越來(lái)越重視研發(fā)工作,部分大集團(tuán)公司總部專門設(shè)立了高級(jí)別的研發(fā)部門,集團(tuán)內(nèi)下屬公司的研發(fā)活動(dòng)都交給研發(fā)部門來(lái)進(jìn)行,但是這種研發(fā)部門只是集團(tuán)總部?jī)?nèi)的一個(gè)部門,不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也不是單一的納稅主體,因此不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。而且,由于稅收征管是按照屬地原則進(jìn)行的,每個(gè)納稅主體都要在當(dāng)?shù)鬲?dú)立申報(bào),稅收征管的這種模式和企業(yè)集團(tuán)分散經(jīng)營(yíng)、集中力量研發(fā)的現(xiàn)實(shí)之間的矛盾較為突出。

    2.1.6 關(guān)于合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題

    首先是如何準(zhǔn)確劃分界定合作參與各方的研發(fā)費(fèi)用,到底是按協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算,還是按各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算,在實(shí)際享受加計(jì)扣除時(shí)比較容易引起稅企雙方的爭(zhēng)議。其次是稅法上沒(méi)有對(duì)研發(fā)地域的限制規(guī)定,這就意味著企業(yè)在中國(guó)境外的研發(fā)支出,也可以在中國(guó)享受加計(jì)扣除。這種情況對(duì)激勵(lì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)很不利。

    2.1.7 關(guān)于委托開(kāi)發(fā)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除問(wèn)題

    現(xiàn)行規(guī)定對(duì)自主開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除計(jì)算辦法區(qū)別對(duì)待。這種對(duì)形式上不同、但實(shí)質(zhì)上相同的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)形式,采取不同的稅務(wù)處理,既不公平,也存在很多管理漏洞和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次是關(guān)于受托人的范圍,116號(hào)文件僅明確為委托給“外單位”進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,沒(méi)有具體明確所謂“外單位”的具體范圍。還有就是關(guān)于受托方利潤(rùn)的扣除和費(fèi)用支出明細(xì)問(wèn)題。

    2.1.8 需要進(jìn)一步明確的其他相關(guān)稅收政策問(wèn)題

    (1)對(duì)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷范圍及后續(xù)管理沒(méi)有明確規(guī)定。(2)對(duì)研發(fā)形成的中間產(chǎn)品,如何計(jì)算加計(jì)扣除存在爭(zhēng)議。

    2.2 稅收政策執(zhí)行方面的問(wèn)題

    2.2.1 加計(jì)扣除政策執(zhí)行管理環(huán)節(jié)脫節(jié)、漏洞較多

    現(xiàn)行稅收政策對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除有專門的管理規(guī)定,雖然較之于以前的文件,在稅法規(guī)定的實(shí)體條款設(shè)計(jì)上,已經(jīng)較為完整、系統(tǒng),但程序條款部分相對(duì)薄弱,主要是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如何介入和進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管,沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。因此,對(duì)企業(yè)科技項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的稅收管理監(jiān)控實(shí)際是不到位的。

    2.2.2 稅務(wù)部門要求高

    稅務(wù)部門對(duì)加計(jì)扣除備案要求高,程序繁雜,科技管理部門對(duì)研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)以及鑒定管理嚴(yán)苛。

    2.2.3 部門聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)的機(jī)制尚未形成,影響了研發(fā)政策的管理和執(zhí)行

    一是加計(jì)扣除政策涉及部門多,實(shí)際參與管理的部門少;二是涉及項(xiàng)目范圍廣、項(xiàng)目多、認(rèn)定技術(shù)難度大。

    2.2.4 不同地區(qū)之間征管要求不統(tǒng)一,對(duì)政策重視程度不一致

    一些情況顯示,政策的執(zhí)行效果受地方的財(cái)政能力直接影響。財(cái)政能力強(qiáng)的東部發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)較好,財(cái)政能力較差的西部落后地區(qū)優(yōu)惠政策的落實(shí)力度相對(duì)較小。

    2.2.5 事后備案的管理方式問(wèn)題

    現(xiàn)行事后備案管理方式既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管,也因不確定性增加而影響了企業(yè)的申請(qǐng)積極性。

    2.3 企業(yè)方面的問(wèn)題

    2.3.1 在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)以及備案方面

    部分企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn),隨意變更研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算,沒(méi)有一個(gè)明確的管理規(guī)范,沒(méi)有或很少有書(shū)面材料來(lái)佐證企業(yè)的研發(fā)活動(dòng),因此,對(duì)其備案資料的真實(shí)性不好界定。

    2.3.2 在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方面

    一些企業(yè)沒(méi)有對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)單獨(dú)核算,甚至沒(méi)有設(shè)置研發(fā)支出相關(guān)科目。還有一些企業(yè)會(huì)有意無(wú)意的擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍。

    2.3.3 在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理制度方面

    一些企業(yè)沒(méi)有規(guī)范的企業(yè)研發(fā)管理制度。會(huì)計(jì)制度體系不配套,研發(fā)費(fèi)用難以歸集。

    2.3.4 一些特殊類型企業(yè)獲取稅收利益有限,放棄或忽視了優(yōu)惠的申請(qǐng)

    一些企業(yè)由于其研發(fā)中某些核心技術(shù)屬于重要的商業(yè)機(jī)密,擔(dān)心申報(bào)享受加計(jì)扣除會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)曝光,這類企業(yè)可能會(huì)主動(dòng)放棄享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策來(lái)保護(hù)自己的核心技術(shù)。另外,該政策對(duì)那些已經(jīng)享受了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō),激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)投入的效果不明顯。

    3 完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策體系的建議

    3.1 政策完善的目標(biāo)

    3.1.1 近期政策完善目標(biāo)

    對(duì)那些研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除條件,并同時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑進(jìn)行科學(xué)合理的界定,對(duì)所有的具體操作性規(guī)定進(jìn)行完善,完善稅收管理機(jī)制體制。

    3.1.2 遠(yuǎn)期政策完善目標(biāo)

    參考其他國(guó)家做法不設(shè)行業(yè)、領(lǐng)域限制,實(shí)行普惠制。建議用抵免法取代目前的稅前加計(jì)扣除辦法。此外,準(zhǔn)許企業(yè)向以前年度或者以后年度結(jié)轉(zhuǎn)未使用完的加計(jì)扣除或者稅收抵免額度。

    3.2 對(duì)政策設(shè)計(jì)、政策執(zhí)行及征管措施的完善建議

    3.2.1 對(duì)現(xiàn)行政策完善的建議

    把研發(fā)費(fèi)用稅收政策歸集的要求進(jìn)行統(tǒng)一,將稅收歸集的標(biāo)準(zhǔn)明晰。

    我們具體建議如下:(1)建議研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍口徑與高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍口徑進(jìn)行統(tǒng)一,把需要?dú)w集項(xiàng)目以及范圍明確列示。(2)將高新技術(shù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路和軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的口徑范圍進(jìn)行統(tǒng)一。(3)改進(jìn)限制性費(fèi)用項(xiàng)目規(guī)定,盡可能與會(huì)計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配。(4)對(duì)“常規(guī)性升級(jí)” 與“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”的界定進(jìn)行明晰,從便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行的操作。(5)對(duì)企業(yè)同時(shí)有幾個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目正在進(jìn)行的費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題,應(yīng)重新出臺(tái)有關(guān)規(guī)定或者對(duì)《扣除管理辦法》進(jìn)一步細(xì)化,對(duì)在幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)傎M(fèi)用的辦法進(jìn)行明確。

    3.2.2 對(duì)合作研發(fā)的有關(guān)政策進(jìn)行完善

    我們主要建議如下:(1)完善合作開(kāi)發(fā)中的配比控制。(2)依據(jù)國(guó)際慣例對(duì)合作研發(fā)活動(dòng)中境外研發(fā)的優(yōu)惠政策予以取消,把享受政策的研發(fā)活動(dòng)限定在中國(guó)境內(nèi)。(3)對(duì)部分技術(shù)設(shè)備國(guó)內(nèi)不具備無(wú)法引進(jìn)又是國(guó)內(nèi)急需的研發(fā)技術(shù)設(shè)備的,應(yīng)該對(duì)境外研發(fā)費(fèi)用占比進(jìn)行限定,同時(shí)享受時(shí)必須出具有法律效力的書(shū)面材料。

    3.2.3 完善委托外部研發(fā)的相關(guān)規(guī)定

    我們主要建議如下:(1)為了減少稅企爭(zhēng)議,建議企業(yè)在委托研究開(kāi)發(fā)合同中,應(yīng)訂立專門條款。(2)建議細(xì)化委托開(kāi)發(fā)下的費(fèi)用清單。(3)嚴(yán)格區(qū)分委托外部單位承擔(dān)部分研發(fā)工作和購(gòu)買外單位的技術(shù)成果。(4)鼓勵(lì)境內(nèi)委托研發(fā)。(5)為了公平企業(yè)自主研發(fā)與委托研發(fā)的稅收負(fù)擔(dān),建議實(shí)行按比例扣除委托研發(fā)費(fèi)的做法。

    3.2.4 完善企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)的相關(guān)規(guī)定

    我們建議如下:(1)允許企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除向后結(jié)轉(zhuǎn)。(2)對(duì)于集團(tuán)集中研發(fā)的項(xiàng)目,費(fèi)用支出在集團(tuán)公司發(fā)生后,考慮按權(quán)利與義務(wù)、成本與收入相配比的方法,合理進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?。如按上年研發(fā)支出的比例,在各子公司之間進(jìn)行分?jǐn)?無(wú)研發(fā)支出的企業(yè)不分配)。

    3.2.5 協(xié)調(diào)政府補(bǔ)助研發(fā)與不征稅收入政策

    我們建議如下:企業(yè)取得政府補(bǔ)助收入,凡符合不征稅收入條件并按不征稅收入作稅務(wù)處理的,不能稅前扣除,更不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。未做不征稅收入稅務(wù)處理的,應(yīng)注意界定政府補(bǔ)助與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性,如果是政府部門對(duì)科研項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款,其對(duì)應(yīng)的支出不能享受加計(jì)扣除政策;如果是非科研項(xiàng)目專項(xiàng)撥款的財(cái)政撥款(如中小企業(yè)扶持基金、專利資助金、自主創(chuàng)新企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)、科技創(chuàng)新成果資助金、科技進(jìn)步獎(jiǎng))用于研發(fā)支出,同時(shí)未作為不征稅收入處理的,可享受加計(jì)扣除。

    3.2.6 完善研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策及后續(xù)管理

    根據(jù)一貫性原則,對(duì)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),也是應(yīng)該按《辦法》規(guī)定的范圍調(diào)整以后的部分,才能加計(jì)攤銷。研發(fā)形成的、未攤銷完畢的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售、投資或提前報(bào)廢,因已與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系,對(duì)尚未攤銷的部分,在資產(chǎn)處置時(shí),不應(yīng)再享受優(yōu)惠,對(duì)以前年度已享受的加計(jì)攤銷的部分,也不再調(diào)整。

    3.3 對(duì)稅收政策執(zhí)行的建議

    (1)在申請(qǐng)鑒定及備案流程方面,建議開(kāi)通電子平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)資源共享。(2)在稅務(wù)部門和相關(guān)管理部門方面,對(duì)各地稅源不平衡的問(wèn)題可考慮通過(guò)專項(xiàng)補(bǔ)貼或轉(zhuǎn)移支付的途徑來(lái)加以解決。(3)強(qiáng)化稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高稅務(wù)干部的法律意識(shí),建立健全監(jiān)督問(wèn)責(zé)考核機(jī)制。(4)加大宣傳力度,把優(yōu)惠政策送到納稅人手中,是符合條件的納稅人對(duì)政策應(yīng)知盡知。(5)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用,同時(shí)嚴(yán)格規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的代理行為。政府部門同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,確保中介機(jī)構(gòu)的客觀公正。

    3.4 對(duì)企業(yè)管理的建議

    (1)建立研發(fā)各相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作機(jī)制。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及各項(xiàng)資料報(bào)送上能符合稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,企業(yè)研發(fā)各部門應(yīng)密切配合、加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通,規(guī)定流程辦事。(2)制定完善研發(fā)管理各項(xiàng)制度。應(yīng)當(dāng)包括:研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理辦法,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算制度、預(yù)算和決算制度,科研獎(jiǎng)勵(lì)制度、科技人員考評(píng)、培訓(xùn)等管理辦法等。(3)暢通與稅務(wù)部門和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)交流渠道。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,避免企業(yè)因?yàn)閷?duì)政策了解的不及時(shí)而出現(xiàn)不符合有關(guān)要求而不能享受優(yōu)惠政策的情況出現(xiàn)。(4)建立對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行有效的跟蹤管理,重視對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的管理人員以及具體負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算和加計(jì)扣除相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作。

    [1] 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知[Z].(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)),2008,12.

    [2] 魏志梅.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策研究[J].國(guó)際稅收,2014(3).

    [3] 楊建英.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探析[J].市場(chǎng)周刊,2011(9).

    [4] 殷海燕.淺析企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除和會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)師,2013(8).

    [5] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)[Z].2008(1).

    [6] OECD,OECD Science,Technology and Industry Outlook 2012[M].Paris:OECD Publishing,2012.

    F275.3

    A

    2096-0298(2015)11(c)-169-04

    猜你喜歡
    稅務(wù)核算費(fèi)用
    稅務(wù)動(dòng)態(tài)
    個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理
    論投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理
    2020年河北省國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算
    提升稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)力
    關(guān)于發(fā)票顯示額外費(fèi)用的分歧
    會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)工作
    監(jiān)理費(fèi)用支付與項(xiàng)目管理
    2014年GDP首破60萬(wàn)億
    醫(yī)療費(fèi)用 一匹脫韁的馬
    亚洲av在线观看美女高潮| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 下体分泌物呈黄色| 97在线视频观看| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 亚洲在久久综合| 99热这里只有精品一区| 丝袜在线中文字幕| 99热全是精品| 飞空精品影院首页| 国产精品久久久久久精品古装| 国产精品久久久久久av不卡| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 色94色欧美一区二区| 18禁动态无遮挡网站| av天堂久久9| 国产精品国产三级专区第一集| av视频免费观看在线观看| 午夜激情av网站| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 亚洲,一卡二卡三卡| 哪个播放器可以免费观看大片| 中文天堂在线官网| 高清视频免费观看一区二区| 精品亚洲成a人片在线观看| 午夜精品国产一区二区电影| 高清在线视频一区二区三区| 久久99热6这里只有精品| 亚洲成人手机| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 最近手机中文字幕大全| 一边摸一边做爽爽视频免费| 极品少妇高潮喷水抽搐| 欧美变态另类bdsm刘玥| 人妻一区二区av| 91精品三级在线观看| 国产成人精品在线电影| 久久99一区二区三区| 欧美bdsm另类| 大片电影免费在线观看免费| 日本av手机在线免费观看| 国产精品久久久久久av不卡| 国产黄色视频一区二区在线观看| 熟妇人妻不卡中文字幕| 免费人成在线观看视频色| 伦精品一区二区三区| av.在线天堂| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 亚洲av男天堂| 18禁在线播放成人免费| 亚洲综合精品二区| 人妻系列 视频| 国产日韩欧美在线精品| 亚洲在久久综合| 男人操女人黄网站| 99久久综合免费| 亚洲不卡免费看| 女人久久www免费人成看片| 精品久久久久久久久亚洲| 校园人妻丝袜中文字幕| 久久久久久久大尺度免费视频| 九草在线视频观看| 成人国语在线视频| 简卡轻食公司| 国产伦理片在线播放av一区| 少妇丰满av| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 少妇高潮的动态图| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 午夜福利影视在线免费观看| 久热这里只有精品99| 日韩av不卡免费在线播放| 多毛熟女@视频| 久久精品夜色国产| a级片在线免费高清观看视频| 欧美日韩成人在线一区二区| 久久 成人 亚洲| 成年av动漫网址| 成人免费观看视频高清| 最近最新中文字幕免费大全7| 最后的刺客免费高清国语| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 性高湖久久久久久久久免费观看| 婷婷色麻豆天堂久久| 夫妻午夜视频| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| av在线老鸭窝| 18在线观看网站| 天堂8中文在线网| 91精品国产九色| 欧美激情极品国产一区二区三区 | 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 久久精品国产亚洲网站| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 九色亚洲精品在线播放| 久久精品国产亚洲av涩爱| 日本色播在线视频| 日日摸夜夜添夜夜爱| 久久99热6这里只有精品| 国产在线视频一区二区| 黑人高潮一二区| 在线 av 中文字幕| 欧美激情 高清一区二区三区| 国产熟女午夜一区二区三区 | 亚洲欧美精品自产自拍| 青春草亚洲视频在线观看| 欧美3d第一页| 国产av精品麻豆| 国产成人精品婷婷| 少妇人妻精品综合一区二区| 午夜福利,免费看| 日韩av在线免费看完整版不卡| 男女国产视频网站| 国产深夜福利视频在线观看| 91久久精品电影网| 国产av国产精品国产| av黄色大香蕉| 最新的欧美精品一区二区| 综合色丁香网| 午夜影院在线不卡| 免费高清在线观看视频在线观看| 国产免费一区二区三区四区乱码| 欧美变态另类bdsm刘玥| 亚洲美女视频黄频| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 久久av网站| 少妇丰满av| 最近手机中文字幕大全| 亚洲性久久影院| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 国产亚洲精品久久久com| 赤兔流量卡办理| 午夜av观看不卡| 毛片一级片免费看久久久久| 久久这里有精品视频免费| 欧美精品一区二区免费开放| 好男人视频免费观看在线| 久久久久久久久久久丰满| 看免费成人av毛片| 久久久欧美国产精品| 曰老女人黄片| av线在线观看网站| 尾随美女入室| 99国产综合亚洲精品| 久久精品国产自在天天线| 国产日韩一区二区三区精品不卡 | 精品亚洲乱码少妇综合久久| 国产成人精品福利久久| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 欧美bdsm另类| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 十分钟在线观看高清视频www| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 春色校园在线视频观看| 国产爽快片一区二区三区| kizo精华| 男女啪啪激烈高潮av片| 天堂8中文在线网| 高清欧美精品videossex| 高清毛片免费看| 久久狼人影院| 99re6热这里在线精品视频| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 久久久午夜欧美精品| 黑人猛操日本美女一级片| 美女国产高潮福利片在线看| 国产免费又黄又爽又色| 九九在线视频观看精品| 国产国语露脸激情在线看| 久久99热这里只频精品6学生| a级毛色黄片| 一区二区日韩欧美中文字幕 | 免费少妇av软件| 熟女电影av网| 桃花免费在线播放| 丝袜美足系列| 亚洲美女搞黄在线观看| 色94色欧美一区二区| 亚洲国产欧美在线一区| 中文字幕亚洲精品专区| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 一级毛片我不卡| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 又大又黄又爽视频免费| 一本一本综合久久| 蜜臀久久99精品久久宅男| 在线 av 中文字幕| 色94色欧美一区二区| 亚洲内射少妇av| 晚上一个人看的免费电影| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 久久青草综合色| tube8黄色片| 国产黄频视频在线观看| 老司机影院成人| 日本黄色日本黄色录像| 欧美少妇被猛烈插入视频| 国产精品久久久久久久久免| 久久热精品热| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 精品人妻在线不人妻| 少妇丰满av| 国产精品一区www在线观看| 五月开心婷婷网| 一边亲一边摸免费视频| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 亚洲精品,欧美精品| 亚洲精品国产av成人精品| 国产精品不卡视频一区二区| 午夜激情久久久久久久| av线在线观看网站| 免费观看a级毛片全部| 99久国产av精品国产电影| 欧美激情国产日韩精品一区| 色哟哟·www| 亚洲精品国产av蜜桃| 亚洲精品aⅴ在线观看| 国产av国产精品国产| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 国产黄色免费在线视频| 日本欧美国产在线视频| 久久女婷五月综合色啪小说| 久久青草综合色| 精品一品国产午夜福利视频| 爱豆传媒免费全集在线观看| 久久久久久久国产电影| 国产黄频视频在线观看| 亚洲人与动物交配视频| 满18在线观看网站| 亚洲国产精品一区三区| 久久久精品免费免费高清| 精品国产一区二区久久| 亚洲精品456在线播放app| 天堂中文最新版在线下载| av在线播放精品| 一区二区日韩欧美中文字幕 | 国产一区二区在线观看日韩| 一边摸一边做爽爽视频免费| 中文天堂在线官网| 99久国产av精品国产电影| 九草在线视频观看| 视频中文字幕在线观看| 国产精品不卡视频一区二区| 国产精品欧美亚洲77777| 高清在线视频一区二区三区| 最新中文字幕久久久久| 亚洲精品成人av观看孕妇| 国产精品久久久久久久电影| 午夜福利视频精品| 十八禁网站网址无遮挡| 国产日韩一区二区三区精品不卡 | 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 少妇熟女欧美另类| 久久热精品热| 国产片特级美女逼逼视频| 黄色一级大片看看| 青青草视频在线视频观看| 免费少妇av软件| 国产国语露脸激情在线看| 国产乱来视频区| 欧美xxⅹ黑人| 最后的刺客免费高清国语| 99国产精品免费福利视频| 久久久国产一区二区| 国产深夜福利视频在线观看| av福利片在线| 啦啦啦啦在线视频资源| 只有这里有精品99| 秋霞在线观看毛片| 久久免费观看电影| 人妻少妇偷人精品九色| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 最后的刺客免费高清国语| 欧美日本中文国产一区发布| 国产精品女同一区二区软件| 免费看不卡的av| 亚州av有码| 高清毛片免费看| 欧美日韩视频精品一区| 丰满饥渴人妻一区二区三| 高清黄色对白视频在线免费看| 卡戴珊不雅视频在线播放| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 性高湖久久久久久久久免费观看| av在线播放精品| 欧美激情 高清一区二区三区| 国产男女内射视频| 黄色欧美视频在线观看| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 久久久a久久爽久久v久久| 成人国产麻豆网| 韩国高清视频一区二区三区| 亚洲精品,欧美精品| 春色校园在线视频观看| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 国产av精品麻豆| 美女中出高潮动态图| 黑丝袜美女国产一区| 日韩中字成人| 毛片一级片免费看久久久久| 国产成人精品一,二区| 亚洲一区二区三区欧美精品| 观看美女的网站| av在线app专区| 91久久精品电影网| 18禁在线播放成人免费| 日日啪夜夜爽| 午夜福利网站1000一区二区三区| 国产精品一区二区在线不卡| 纯流量卡能插随身wifi吗| 国产免费福利视频在线观看| 日韩强制内射视频| 丝瓜视频免费看黄片| 边亲边吃奶的免费视频| 亚洲,一卡二卡三卡| 国产淫语在线视频| 日本午夜av视频| 国产精品熟女久久久久浪| 国产毛片在线视频| 极品人妻少妇av视频| 老司机亚洲免费影院| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 国产一区二区三区综合在线观看 | 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 在线观看www视频免费| 免费高清在线观看日韩| 国国产精品蜜臀av免费| 欧美日韩亚洲高清精品| 日本免费在线观看一区| av一本久久久久| 亚洲国产成人一精品久久久| 人妻夜夜爽99麻豆av| 久久国产亚洲av麻豆专区| 一区二区日韩欧美中文字幕 | 久久热精品热| 91久久精品国产一区二区成人| 丝袜喷水一区| 久久99一区二区三区| 中国国产av一级| 新久久久久国产一级毛片| 亚洲一区二区三区欧美精品| 99久久综合免费| 久久毛片免费看一区二区三区| 亚洲少妇的诱惑av| 91久久精品电影网| 久久 成人 亚洲| av专区在线播放| 欧美日韩精品成人综合77777| 在现免费观看毛片| 久久精品国产亚洲av涩爱| 久久人人爽人人爽人人片va| 美女视频免费永久观看网站| 国产免费福利视频在线观看| 视频中文字幕在线观看| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 天堂中文最新版在线下载| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 另类精品久久| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 一级毛片电影观看| 日日啪夜夜爽| 久久99蜜桃精品久久| 一本久久精品| 久久久久久久久久成人| 97超视频在线观看视频| 欧美丝袜亚洲另类| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 久久影院123| 一个人免费看片子| 观看av在线不卡| 精品人妻熟女av久视频| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 黑人猛操日本美女一级片| 伊人久久国产一区二区| av播播在线观看一区| 国产精品嫩草影院av在线观看| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 一级a做视频免费观看| 亚洲av不卡在线观看| 色94色欧美一区二区| 久久精品国产亚洲av涩爱| 我的女老师完整版在线观看| 国产 精品1| 色94色欧美一区二区| 在线观看美女被高潮喷水网站| 男女无遮挡免费网站观看| 99热国产这里只有精品6| 在线观看www视频免费| 日韩一本色道免费dvd| 99久国产av精品国产电影| 夫妻性生交免费视频一级片| 久久午夜综合久久蜜桃| 精品久久久噜噜| 观看av在线不卡| 欧美日韩av久久| 国产av精品麻豆| av卡一久久| 亚洲,欧美,日韩| 久久久精品94久久精品| 在线观看一区二区三区激情| 欧美日韩精品成人综合77777| 国产视频内射| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 免费日韩欧美在线观看| 九九在线视频观看精品| 国精品久久久久久国模美| 国产又色又爽无遮挡免| 少妇人妻久久综合中文| 国产亚洲精品久久久com| 国产探花极品一区二区| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 高清在线视频一区二区三区| 亚洲精品日韩av片在线观看| 熟女人妻精品中文字幕| 久久国产精品大桥未久av| 亚洲国产精品一区三区| 精品视频人人做人人爽| 亚洲国产精品专区欧美| 美女视频免费永久观看网站| 伊人亚洲综合成人网| 午夜福利影视在线免费观看| 九草在线视频观看| 久久综合国产亚洲精品| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 女人精品久久久久毛片| 亚洲精品456在线播放app| 这个男人来自地球电影免费观看 | 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 欧美 亚洲 国产 日韩一| 国产成人精品无人区| 九色亚洲精品在线播放| 一区在线观看完整版| 老熟女久久久| 一级片'在线观看视频| 午夜视频国产福利| 久久99热这里只频精品6学生| 成人亚洲精品一区在线观看| 日韩亚洲欧美综合| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 欧美3d第一页| 亚洲综合色惰| 精品人妻在线不人妻| 国产综合精华液| 久久久国产精品麻豆| 最近手机中文字幕大全| 亚洲一区二区三区欧美精品| 中文字幕制服av| 99热网站在线观看| 久热这里只有精品99| 国产成人av激情在线播放 | 日本av手机在线免费观看| 色94色欧美一区二区| 99久国产av精品国产电影| 22中文网久久字幕| 国产在线视频一区二区| 99久久综合免费| 在线看a的网站| 97精品久久久久久久久久精品| 午夜av观看不卡| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 亚洲综合色网址| 久久亚洲国产成人精品v| 视频中文字幕在线观看| 熟女电影av网| 久久久久国产精品人妻一区二区| 中文欧美无线码| 人妻系列 视频| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 国产成人a∨麻豆精品| 欧美激情极品国产一区二区三区 | 午夜福利视频精品| 看免费成人av毛片| 日韩成人av中文字幕在线观看| 亚洲国产精品999| 国产视频首页在线观看| 秋霞伦理黄片| 爱豆传媒免费全集在线观看| 在线观看人妻少妇| 日本vs欧美在线观看视频| 自线自在国产av| 美女主播在线视频| 欧美成人精品欧美一级黄| 黄片无遮挡物在线观看| 日本黄色片子视频| 超色免费av| 少妇熟女欧美另类| freevideosex欧美| 欧美xxxx性猛交bbbb| 久久久亚洲精品成人影院| 国产 精品1| 日韩人妻高清精品专区| av女优亚洲男人天堂| 人妻夜夜爽99麻豆av| 亚洲精品日本国产第一区| 九九在线视频观看精品| 国产黄色视频一区二区在线观看| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 黑人欧美特级aaaaaa片| 99国产综合亚洲精品| 少妇 在线观看| 欧美日韩精品成人综合77777| 国产一区有黄有色的免费视频| av天堂久久9| 免费高清在线观看日韩| 在线免费观看不下载黄p国产| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 中文字幕久久专区| av国产精品久久久久影院| 国产精品久久久久久久电影| 久久久精品区二区三区| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 国产成人午夜福利电影在线观看| 美女内射精品一级片tv| 亚洲av国产av综合av卡| 亚洲美女搞黄在线观看| 欧美国产精品一级二级三级| 久久久国产精品麻豆| 国产精品99久久99久久久不卡 | 成人综合一区亚洲| av在线播放精品| 人妻夜夜爽99麻豆av| 久热久热在线精品观看| av又黄又爽大尺度在线免费看| 欧美人与善性xxx| 免费观看的影片在线观看| 国产精品国产三级专区第一集| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 成人影院久久| 黄色配什么色好看| 久久午夜福利片| 色网站视频免费| 久久午夜福利片| 精品国产露脸久久av麻豆| 插阴视频在线观看视频| 99国产综合亚洲精品| 美女cb高潮喷水在线观看| 免费观看在线日韩| 女性被躁到高潮视频| 日韩人妻高清精品专区| 99热全是精品| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕 | 国产精品久久久久久精品电影小说| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 久久久久国产精品人妻一区二区| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 亚洲成人一二三区av| 国产 一区精品| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 久久久精品94久久精品| 尾随美女入室| 免费观看无遮挡的男女| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 热99国产精品久久久久久7| a级毛片在线看网站| 在线观看www视频免费| 人人妻人人澡人人看| 久久久国产欧美日韩av| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 街头女战士在线观看网站| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 这个男人来自地球电影免费观看 | 91成人精品电影| 国产国语露脸激情在线看| 国产成人精品一,二区| 久久ye,这里只有精品| av有码第一页| 亚洲四区av| 日本与韩国留学比较| 丝袜在线中文字幕| 桃花免费在线播放| 精品视频人人做人人爽| 男女国产视频网站| 在线播放无遮挡| 在线观看美女被高潮喷水网站| 色网站视频免费| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 亚洲美女搞黄在线观看| 亚洲内射少妇av| 久久亚洲国产成人精品v| 高清不卡的av网站| 天堂中文最新版在线下载| 99热这里只有是精品在线观看| 国产伦精品一区二区三区视频9| 日韩视频在线欧美| 18禁在线播放成人免费| 欧美日韩综合久久久久久| 久久久久国产精品人妻一区二区| 3wmmmm亚洲av在线观看| 精品久久久噜噜| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 色网站视频免费| 亚洲精品第二区| 街头女战士在线观看网站| videos熟女内射| 在线观看三级黄色| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| av卡一久久| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 中文字幕免费在线视频6| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 91精品三级在线观看| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 亚洲国产色片| 久久99蜜桃精品久久| 伊人久久国产一区二区| 亚洲内射少妇av| 日本黄色日本黄色录像| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 国产极品天堂在线| 高清毛片免费看|