我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題的研究

重慶市合川區(qū)國(guó)稅局 唐江波

我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題的研究

四川成渝高速公路股份有限公司 劉陽(yáng)

重慶市合川區(qū)國(guó)稅局 唐江波

我國(guó)的研發(fā)稅收激勵(lì)政策允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，對(duì)提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)家綜合實(shí)力發(fā)揮了重要作用。但社會(huì)各界對(duì)進(jìn)一步改革完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呼聲很高，主要表現(xiàn)在享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動(dòng)范圍過(guò)窄、享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍與企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出有較大差距、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求高，以及申報(bào)審批流程繁瑣等。本文在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從目前急需完善加計(jì)扣除政策、將來(lái)政策調(diào)整的方向，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人征納雙方在政策執(zhí)行上提出了多角度、多層次的具有建設(shè)性的意見(jiàn)。

研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 加計(jì)扣除 稅收政策

1 研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策

1.1 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收法律制度

我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收法律規(guī)定，在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干文件中。2008年后才以稅收法律、法規(guī)的形式予以規(guī)范。

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施，是我國(guó)第一次以稅收法律的形式統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題。對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用在扣除主體范疇、研發(fā)活動(dòng)范圍、研發(fā)費(fèi)用支出內(nèi)容、研發(fā)費(fèi)用向后結(jié)轉(zhuǎn)、加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算、稅收管理等方面，都作出了基本的規(guī)定。

為了對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)和激勵(lì)，國(guó)家稅務(wù)總局在2008年印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))。為了鼓勵(lì)國(guó)家級(jí)自主創(chuàng)新示范園區(qū)建設(shè)，財(cái)政部、國(guó)稅總局先后發(fā)布了《對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2010]81號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2013]13號(hào))。2013年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào))，又將自主創(chuàng)新示范區(qū)和試驗(yàn)區(qū)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠新政策調(diào)整為在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一使用。各省市為了落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，結(jié)合本地實(shí)際情況，相繼發(fā)布了各地稅務(wù)管理文件和通知，制定本行政區(qū)域內(nèi)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的具體實(shí)施辦法。

以上稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的主要制度框架體系。

1.2 當(dāng)前企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的具體規(guī)定

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要適用于財(cái)務(wù)核算健全，并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。

可納入稅前加計(jì)扣除的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括以下內(nèi)容：一是新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；二是從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；三是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；四是專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；五是專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；六是專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；七是勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；八是研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：一是自主、委托、合作研發(fā)預(yù)算和研發(fā)計(jì)劃書(shū)；二是自主、委托、合作研發(fā)機(jī)構(gòu)的情況以及人員名單；三是自主、委托、合作研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)歸集表；四是由總辦或者公司董事會(huì)出具的同意項(xiàng)目立項(xiàng)的書(shū)面文件；五是合作項(xiàng)目的書(shū)面合同。六是研發(fā)項(xiàng)目的階段成果報(bào)告以及最終研究成果等材料。

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的限定條件包括以下內(nèi)容：一是稅法不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出。二是企業(yè)必須對(duì)研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確歸集實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并在匯算時(shí)報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)同一年內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分別歸集研發(fā)費(fèi)用。三是企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用金額與實(shí)際發(fā)生的不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。四是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)按照合同規(guī)定的各方權(quán)利義務(wù)合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)，沒(méi)有協(xié)議或合同，不得享受加計(jì)扣除。五是集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)應(yīng)按權(quán)利與義務(wù)相匹配、收入與成本相匹配的方法來(lái)合理分?jǐn)偢髯詰?yīng)負(fù)擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用支出。六是跨省市的集團(tuán)公司征納雙方對(duì)分?jǐn)傆挟愖h的由國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行裁決并按總局裁決意見(jiàn)辦理，同一省市內(nèi)的集團(tuán)公司，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁決并按裁決意見(jiàn)處理。

2 我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的主要問(wèn)題

2.1 稅收政策設(shè)計(jì)方面的問(wèn)題

2.1.1 企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與稅收上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集存在不一致，給企業(yè)帶來(lái)了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)大多參照財(cái)企[2007]194號(hào)規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)以及財(cái)稅[2013]70號(hào)文要求，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集。符合高新技術(shù)企業(yè)政策的企業(yè)主要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))文件的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和費(fèi)用歸集處理。以上三文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用范圍和歸集要求有所不同，這客觀上會(huì)引起同樣的研發(fā)費(fèi)用，如果分別按照上面文件操作，會(huì)有三種結(jié)果，這增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的困難，同時(shí)也給稅務(wù)部門管理帶來(lái)了一定難度。

2.1.2 加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用范圍較小、項(xiàng)目立項(xiàng)難，減弱了企業(yè)加大研發(fā)投入的熱情

按照116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)需做兩類認(rèn)定才能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：一類是“一般認(rèn)定”，也就是企業(yè)是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)才進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，并創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)開(kāi)展活動(dòng)，同時(shí)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)對(duì)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)；另一類是“具體認(rèn)定”，即符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)文件中列出的項(xiàng)目。

2.1.3 稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定不夠明確，有些地方甚至不合理，容易給稅企雙方帶來(lái)爭(zhēng)議

主要體現(xiàn)在三方面：(1)由于財(cái)務(wù)人員具體核算存在主觀性，每個(gè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)核算都不一樣。(2)政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)范圍比企業(yè)實(shí)際研發(fā)支出更窄，在一定程度上抵消了政策的激勵(lì)作用。(3)可加計(jì)扣除費(fèi)用的表述含糊，加大了稅企雙方稅法遵從的難度。

2.1.4 稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)起始、終止時(shí)間未做出明確規(guī)定，易導(dǎo)致企業(yè)人為操縱

對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用什么時(shí)候該費(fèi)用化什么時(shí)候該資本化，稅收文件中沒(méi)有一個(gè)十分明確的規(guī)定，全憑企業(yè)自己把握，這就給部分企業(yè)人為操縱稅收優(yōu)惠政策提供了空間，以此來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)以達(dá)到自己的目的，這對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，很難監(jiān)管。

2.1.5 關(guān)于集團(tuán)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)，企業(yè)也越來(lái)越重視研發(fā)工作，部分大集團(tuán)公司總部專門設(shè)立了高級(jí)別的研發(fā)部門，集團(tuán)內(nèi)下屬公司的研發(fā)活動(dòng)都交給研發(fā)部門來(lái)進(jìn)行，但是這種研發(fā)部門只是集團(tuán)總部?jī)?nèi)的一個(gè)部門，不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也不是單一的納稅主體，因此不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。而且，由于稅收征管是按照屬地原則進(jìn)行的，每個(gè)納稅主體都要在當(dāng)?shù)鬲?dú)立申報(bào)，稅收征管的這種模式和企業(yè)集團(tuán)分散經(jīng)營(yíng)、集中力量研發(fā)的現(xiàn)實(shí)之間的矛盾較為突出。

2.1.6 關(guān)于合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題

首先是如何準(zhǔn)確劃分界定合作參與各方的研發(fā)費(fèi)用，到底是按協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算，還是按各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算，在實(shí)際享受加計(jì)扣除時(shí)比較容易引起稅企雙方的爭(zhēng)議。其次是稅法上沒(méi)有對(duì)研發(fā)地域的限制規(guī)定，這就意味著企業(yè)在中國(guó)境外的研發(fā)支出，也可以在中國(guó)享受加計(jì)扣除。這種情況對(duì)激勵(lì)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)很不利。

2.1.7 關(guān)于委托開(kāi)發(fā)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除問(wèn)題

現(xiàn)行規(guī)定對(duì)自主開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除計(jì)算辦法區(qū)別對(duì)待。這種對(duì)形式上不同、但實(shí)質(zhì)上相同的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)形式，采取不同的稅務(wù)處理，既不公平，也存在很多管理漏洞和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次是關(guān)于受托人的范圍，116號(hào)文件僅明確為委托給“外單位”進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，沒(méi)有具體明確所謂“外單位”的具體范圍。還有就是關(guān)于受托方利潤(rùn)的扣除和費(fèi)用支出明細(xì)問(wèn)題。

2.1.8 需要進(jìn)一步明確的其他相關(guān)稅收政策問(wèn)題

(1)對(duì)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷范圍及后續(xù)管理沒(méi)有明確規(guī)定。(2)對(duì)研發(fā)形成的中間產(chǎn)品，如何計(jì)算加計(jì)扣除存在爭(zhēng)議。

2.2 稅收政策執(zhí)行方面的問(wèn)題

2.2.1 加計(jì)扣除政策執(zhí)行管理環(huán)節(jié)脫節(jié)、漏洞較多

現(xiàn)行稅收政策對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除有專門的管理規(guī)定，雖然較之于以前的文件，在稅法規(guī)定的實(shí)體條款設(shè)計(jì)上，已經(jīng)較為完整、系統(tǒng)，但程序條款部分相對(duì)薄弱，主要是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如何介入和進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。因此，對(duì)企業(yè)科技項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的稅收管理監(jiān)控實(shí)際是不到位的。

2.2.2 稅務(wù)部門要求高

稅務(wù)部門對(duì)加計(jì)扣除備案要求高，程序繁雜，科技管理部門對(duì)研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)以及鑒定管理嚴(yán)苛。

2.2.3 部門聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)的機(jī)制尚未形成，影響了研發(fā)政策的管理和執(zhí)行

一是加計(jì)扣除政策涉及部門多，實(shí)際參與管理的部門少；二是涉及項(xiàng)目范圍廣、項(xiàng)目多、認(rèn)定技術(shù)難度大。

2.2.4 不同地區(qū)之間征管要求不統(tǒng)一，對(duì)政策重視程度不一致

一些情況顯示，政策的執(zhí)行效果受地方的財(cái)政能力直接影響。財(cái)政能力強(qiáng)的東部發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)較好，財(cái)政能力較差的西部落后地區(qū)優(yōu)惠政策的落實(shí)力度相對(duì)較小。

2.2.5 事后備案的管理方式問(wèn)題

現(xiàn)行事后備案管理方式既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，也因不確定性增加而影響了企業(yè)的申請(qǐng)積極性。

2.3 企業(yè)方面的問(wèn)題

2.3.1 在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)以及備案方面

部分企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意變更研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，沒(méi)有一個(gè)明確的管理規(guī)范，沒(méi)有或很少有書(shū)面材料來(lái)佐證企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，因此，對(duì)其備案資料的真實(shí)性不好界定。

2.3.2 在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方面

一些企業(yè)沒(méi)有對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)單獨(dú)核算，甚至沒(méi)有設(shè)置研發(fā)支出相關(guān)科目。還有一些企業(yè)會(huì)有意無(wú)意的擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍。

2.3.3 在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理制度方面

一些企業(yè)沒(méi)有規(guī)范的企業(yè)研發(fā)管理制度。會(huì)計(jì)制度體系不配套，研發(fā)費(fèi)用難以歸集。

2.3.4 一些特殊類型企業(yè)獲取稅收利益有限，放棄或忽視了優(yōu)惠的申請(qǐng)

一些企業(yè)由于其研發(fā)中某些核心技術(shù)屬于重要的商業(yè)機(jī)密，擔(dān)心申報(bào)享受加計(jì)扣除會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)曝光，這類企業(yè)可能會(huì)主動(dòng)放棄享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策來(lái)保護(hù)自己的核心技術(shù)。另外，該政策對(duì)那些已經(jīng)享受了企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)，激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)投入的效果不明顯。

3 完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策體系的建議

3.1 政策完善的目標(biāo)

3.1.1 近期政策完善目標(biāo)

對(duì)那些研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除條件，并同時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑進(jìn)行科學(xué)合理的界定，對(duì)所有的具體操作性規(guī)定進(jìn)行完善，完善稅收管理機(jī)制體制。

3.1.2 遠(yuǎn)期政策完善目標(biāo)

參考其他國(guó)家做法不設(shè)行業(yè)、領(lǐng)域限制，實(shí)行普惠制。建議用抵免法取代目前的稅前加計(jì)扣除辦法。此外，準(zhǔn)許企業(yè)向以前年度或者以后年度結(jié)轉(zhuǎn)未使用完的加計(jì)扣除或者稅收抵免額度。

3.2 對(duì)政策設(shè)計(jì)、政策執(zhí)行及征管措施的完善建議

3.2.1 對(duì)現(xiàn)行政策完善的建議

把研發(fā)費(fèi)用稅收政策歸集的要求進(jìn)行統(tǒng)一，將稅收歸集的標(biāo)準(zhǔn)明晰。

我們具體建議如下：(1)建議研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍口徑與高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍口徑進(jìn)行統(tǒng)一，把需要?dú)w集項(xiàng)目以及范圍明確列示。(2)將高新技術(shù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路和軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的口徑范圍進(jìn)行統(tǒng)一。(3)改進(jìn)限制性費(fèi)用項(xiàng)目規(guī)定，盡可能與會(huì)計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配。(4)對(duì)“常規(guī)性升級(jí)” 與“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”的界定進(jìn)行明晰，從便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行的操作。(5)對(duì)企業(yè)同時(shí)有幾個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目正在進(jìn)行的費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題，應(yīng)重新出臺(tái)有關(guān)規(guī)定或者對(duì)《扣除管理辦法》進(jìn)一步細(xì)化，對(duì)在幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)傎M(fèi)用的辦法進(jìn)行明確。

3.2.2 對(duì)合作研發(fā)的有關(guān)政策進(jìn)行完善

我們主要建議如下：(1)完善合作開(kāi)發(fā)中的配比控制。(2)依據(jù)國(guó)際慣例對(duì)合作研發(fā)活動(dòng)中境外研發(fā)的優(yōu)惠政策予以取消，把享受政策的研發(fā)活動(dòng)限定在中國(guó)境內(nèi)。(3)對(duì)部分技術(shù)設(shè)備國(guó)內(nèi)不具備無(wú)法引進(jìn)又是國(guó)內(nèi)急需的研發(fā)技術(shù)設(shè)備的，應(yīng)該對(duì)境外研發(fā)費(fèi)用占比進(jìn)行限定，同時(shí)享受時(shí)必須出具有法律效力的書(shū)面材料。

3.2.3 完善委托外部研發(fā)的相關(guān)規(guī)定

我們主要建議如下：(1)為了減少稅企爭(zhēng)議，建議企業(yè)在委托研究開(kāi)發(fā)合同中，應(yīng)訂立專門條款。(2)建議細(xì)化委托開(kāi)發(fā)下的費(fèi)用清單。(3)嚴(yán)格區(qū)分委托外部單位承擔(dān)部分研發(fā)工作和購(gòu)買外單位的技術(shù)成果。(4)鼓勵(lì)境內(nèi)委托研發(fā)。(5)為了公平企業(yè)自主研發(fā)與委托研發(fā)的稅收負(fù)擔(dān)，建議實(shí)行按比例扣除委托研發(fā)費(fèi)的做法。

3.2.4 完善企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)的相關(guān)規(guī)定

我們建議如下：(1)允許企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除向后結(jié)轉(zhuǎn)。(2)對(duì)于集團(tuán)集中研發(fā)的項(xiàng)目，費(fèi)用支出在集團(tuán)公司發(fā)生后，考慮按權(quán)利與義務(wù)、成本與收入相配比的方法，合理進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?。如按上年研發(fā)支出的比例，在各子公司之間進(jìn)行分?jǐn)?無(wú)研發(fā)支出的企業(yè)不分配)。

3.2.5 協(xié)調(diào)政府補(bǔ)助研發(fā)與不征稅收入政策

我們建議如下：企業(yè)取得政府補(bǔ)助收入，凡符合不征稅收入條件并按不征稅收入作稅務(wù)處理的，不能稅前扣除，更不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。未做不征稅收入稅務(wù)處理的，應(yīng)注意界定政府補(bǔ)助與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性，如果是政府部門對(duì)科研項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款，其對(duì)應(yīng)的支出不能享受加計(jì)扣除政策；如果是非科研項(xiàng)目專項(xiàng)撥款的財(cái)政撥款(如中小企業(yè)扶持基金、專利資助金、自主創(chuàng)新企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)、科技創(chuàng)新成果資助金、科技進(jìn)步獎(jiǎng))用于研發(fā)支出，同時(shí)未作為不征稅收入處理的，可享受加計(jì)扣除。

3.2.6 完善研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策及后續(xù)管理

根據(jù)一貫性原則，對(duì)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也是應(yīng)該按《辦法》規(guī)定的范圍調(diào)整以后的部分，才能加計(jì)攤銷。研發(fā)形成的、未攤銷完畢的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售、投資或提前報(bào)廢，因已與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系，對(duì)尚未攤銷的部分，在資產(chǎn)處置時(shí)，不應(yīng)再享受優(yōu)惠，對(duì)以前年度已享受的加計(jì)攤銷的部分，也不再調(diào)整。

3.3 對(duì)稅收政策執(zhí)行的建議

(1)在申請(qǐng)鑒定及備案流程方面，建議開(kāi)通電子平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)資源共享。(2)在稅務(wù)部門和相關(guān)管理部門方面，對(duì)各地稅源不平衡的問(wèn)題可考慮通過(guò)專項(xiàng)補(bǔ)貼或轉(zhuǎn)移支付的途徑來(lái)加以解決。(3)強(qiáng)化稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的法律意識(shí)，建立健全監(jiān)督問(wèn)責(zé)考核機(jī)制。(4)加大宣傳力度，把優(yōu)惠政策送到納稅人手中，是符合條件的納稅人對(duì)政策應(yīng)知盡知。(5)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的代理行為。政府部門同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，確保中介機(jī)構(gòu)的客觀公正。

3.4 對(duì)企業(yè)管理的建議

(1)建立研發(fā)各相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作機(jī)制。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及各項(xiàng)資料報(bào)送上能符合稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)研發(fā)各部門應(yīng)密切配合、加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，規(guī)定流程辦事。(2)制定完善研發(fā)管理各項(xiàng)制度。應(yīng)當(dāng)包括：研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理辦法，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算制度、預(yù)算和決算制度，科研獎(jiǎng)勵(lì)制度、科技人員考評(píng)、培訓(xùn)等管理辦法等。(3)暢通與稅務(wù)部門和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)交流渠道。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免企業(yè)因?yàn)閷?duì)政策了解的不及時(shí)而出現(xiàn)不符合有關(guān)要求而不能享受優(yōu)惠政策的情況出現(xiàn)。(4)建立對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行有效的跟蹤管理，重視對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的管理人員以及具體負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算和加計(jì)扣除相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作。

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局．關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知[Z]．(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))，2008，12．

[2] 魏志梅．企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策研究[J]．國(guó)際稅收，2014(3)．

[3] 楊建英．研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探析[J]．市場(chǎng)周刊，2011(9)．

[4] 殷海燕．淺析企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除和會(huì)計(jì)處理[J]．會(huì)計(jì)師，2013(8)．

[5] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)[Z]．2008(1)．

[6] OECD，OECD Science，Technology and Industry Outlook 2012[M]．Paris：OECD Publishing，2012．

F275.3

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2096-0298(2015)11(c)-169-04