我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及整改措施

曠衛(wèi)東

摘要：本文通過對2012年我國上市公司內(nèi)部控制信息披露情況的分析，介紹了目前我國上市公司內(nèi)控信息概況，出現(xiàn)的一些問題，并針對問題提出整改措施，凈化資本市場，加快中國資本市場的規(guī)范化建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控信息 披露 整改措施

在2001年底，美國最大的能源交易商——安然（Enron）公司會計(jì)造假案爆發(fā)，引起破產(chǎn)，并導(dǎo)致了有90多年歷史的世界級會計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信退出審計(jì)市場，由此推倒了會計(jì)造假這張多米諾骨牌，在世界范圍內(nèi)引起了軒然大波，美國資本市場出現(xiàn)了對上市公司嚴(yán)重的信任危機(jī)，而且各大會計(jì)師事務(wù)所都涉案其中。為了有效的預(yù)防類似事件發(fā)生，2002年7月30日美國國會通過了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，又稱《薩班斯一奧克斯利法案》（The Sarbanes.Oxley Act）。簡稱SOX法案，SOX法案對完善公司治理、會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管、加強(qiáng)公司的責(zé)任、證券市場監(jiān)管等作了一系列的改革，并設(shè)定了問責(zé)機(jī)制和相應(yīng)的懲罰措施，要求在美國上市的所有公司都必須遵守，包括在美國上市的外國企業(yè)，從而引起了全世界的關(guān)注。其內(nèi)容之一就是強(qiáng)制要求上市公司提供內(nèi)部控制報(bào)告。

我國的資本市場也不平靜，1998年發(fā)生的瓊民源事件，2001年發(fā)生了銀廣夏事件，接著又發(fā)生鄭百文、麥科特、大東海等事件，使這些公司先后破產(chǎn)、退市，雖然與企業(yè)的內(nèi)部控制制度失效有關(guān)，但也暴露出我國證劵市場監(jiān)管的漏洞，引起了管理層的高度重視，中國證監(jiān)會先后出臺了一系列規(guī)范性文件，2003年發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式修訂稿）》、《創(chuàng)業(yè)版公司招股說明書》（征求意見稿），2005年11月頒布的《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知》，2006上海證券交易所和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司。這些文件的頒布，建立了我國的上市公司的內(nèi)部控制體系，使我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露方式朝著強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合的方向發(fā)展。通過最近幾年的實(shí)踐，取得良好的效果，通過對2012年上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況看，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、內(nèi)控信息披露的公司數(shù)量明顯增加

在2008年五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，內(nèi)控信息披露的上市公司數(shù)量逐年增加，從2008年的1076家增加到2012年的2244家，所占上市公司的比例也從67%增加至90%，如表1所示。

二、披露信息的質(zhì)量有所提高

在2244家內(nèi)控信息披露的上市公司中，有8家公司存在內(nèi)部控制重大缺陷，3家上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論為無效，分別占披露信息的上市公司的99.64%和99.87%，如表2所示。

三、納入實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的企業(yè)信息披露質(zhì)量較高

2012年我國納入實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的上市公司共853家，其中境內(nèi)外同時上市公司76家，國有控股主板上市公司777家，其中852家公司的內(nèi)部控制評價結(jié)論為有效，占比99.88%，1家公司（北大荒）的內(nèi)部控制評價結(jié)論為無效，占比0.12%。說明納入實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的企業(yè)內(nèi)控信息披露質(zhì)量好于其他上市公司，如表3所示。

在853家實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系上市公司中，有575家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比67.41%；有278家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比32.59%。有245家披露了內(nèi)部控制缺陷，占比28.72%；608家未披露內(nèi)部控制缺陷，占比71.28%。

四、整合審計(jì)方式是主流

在853家上市公司中，只有20家上市公司單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其余833家公司都采取內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互結(jié)合的形式。這充分說明，整合審計(jì)是目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主流方式。

雖然我國的上市公司和證券監(jiān)管部門在內(nèi)部控制信息的披露和管理上取得了一定的成績，但還存在一定的不足和缺點(diǎn)，比如：內(nèi)控制度的可操作性問題，風(fēng)險(xiǎn)意識與內(nèi)控制度的結(jié)合問題等，還有很多需要改進(jìn)的地方，改進(jìn)方法主要從以下幾個方面解決：

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識與內(nèi)控制度很好結(jié)合

在企業(yè)內(nèi)部必須樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程中去。緊緊圍繞企業(yè)盈利和發(fā)展的目標(biāo)，抓好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)的工作，建立一套適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的完整的內(nèi)控制度建設(shè)，明確各級人員，各個崗位的規(guī)章制度，要有嚴(yán)格、縝密的決策形式和決策程序，來有效避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，做到責(zé)任到位、責(zé)任到人，通過不斷完善崗位責(zé)任制、考評制度、獎懲激勵制度，將內(nèi)控制度落到實(shí)處，與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。

（二）增強(qiáng)監(jiān)管部門適度管制，提高監(jiān)管效率

通過西方證券市場形成百年的發(fā)展歷史來看，沒有管制的市場容易走向極端。但是，如果政府實(shí)施高度管制，同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在全球經(jīng)濟(jì)一體化日益發(fā)展的今天，開放的資本市場，需要政府加強(qiáng)監(jiān)管以保護(hù)廣大投資者的利益，所以，要培養(yǎng)一支公正、廉明、精干、高效的監(jiān)管人員隊(duì)伍，提高證券監(jiān)管主體查處虛假會計(jì)信息披露行為的準(zhǔn)確性與查處的效率，提高監(jiān)管強(qiáng)度，對虛假會計(jì)信息披露行為起到威懾的作用。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

我國應(yīng)該參照西方國家審計(jì)委員會制度，在企業(yè)內(nèi)部建立一套以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度。我國很多國有企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是按照國家的要求設(shè)置的，機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和監(jiān)督力相對較弱。我們要建立真正、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)工作不受任何部門和個人的干預(yù)，使審計(jì)人員能積極參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面和各個環(huán)節(jié)中，特別是在風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分運(yùn)用自身專業(yè)優(yōu)勢，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和能力，為企業(yè)管理者提供更為客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和建議，及時消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的法律執(zhí)行力度

在西方成熟的證券市場，會計(jì)造假、會計(jì)信息違規(guī)披露雖然也無法完全杜絕，但事后有一套嚴(yán)厲的處罰制度。美國法律明確規(guī)定：故意進(jìn)行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄。公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)必須對報(bào)送給美國證券交易委員會（SEC）的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允表達(dá)進(jìn)行保證。違反此項(xiàng)規(guī)定，將處以50萬美元以下的罰款，或判處入獄5年。他們最怕的是眾多受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。因?yàn)橐坏┤旧厦袷滤髻r官司，其往往是身敗名裂，一窮二白，連東山再起的可能性都沒有。中小股東的民事索賠訴訟成為美國證券監(jiān)管的強(qiáng)大支撐力量，是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。

當(dāng)前我國對提供虛假信息的上市公司處罰，一般是重視行政及刑事的法律處罰、輕視民事法律調(diào)節(jié)的傾向，沒有考慮到廣大中小股東的利益，相應(yīng)的制裁措施比較溫和。我國應(yīng)效仿美國，在證劵法律、法規(guī)中完善民事索賠制度，盡快建立起民事賠償訴訟機(jī)制，保護(hù)廣大股民的切身利益，讓上市公司及相關(guān)機(jī)構(gòu)，為虛假陳述付出沉重的代價，使會計(jì)造假者加大造假成本，得不償失，最終放棄作假動機(jī)，從而凈化證券市場。

五、總結(jié)

內(nèi)部控制是目前我國企業(yè)乃至世界范圍內(nèi)研究的一個熱點(diǎn)問題，它具有自我調(diào)節(jié)和自我約束的功能，內(nèi)部控制制度的完善，是解決我國當(dāng)前會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真和維護(hù)中小投資者權(quán)益的重要措施，也是社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和國外先進(jìn)的管理方法、管理思想的引入，進(jìn)一步提高企業(yè)自身監(jiān)管能力，促進(jìn)我國內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展，更好的保護(hù)投資者利益，加快中國資本市場的規(guī)范化建設(shè)，爭取把我國的資本市場建設(shè)成為世界一流的資本市場。

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（作者單位：安徽五溝煤礦有限責(zé)任公司）