關(guān)于應(yīng)收賬款管理的分析

高翠芳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)運(yùn)用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售規(guī)模日益增大，因而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。目前，我國大多企業(yè)的應(yīng)收賬款比重占到流動(dòng)資產(chǎn)的50%以上，不少企業(yè)在具有良好盈利的狀況下，由于應(yīng)收賬款居高不下，直接造成了企業(yè)資金緊張，嚴(yán)重地影響了企業(yè)資金鏈的安全。因此，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險(xiǎn)管控已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文通過對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)展現(xiàn)狀的分析，分析了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上，又提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的有關(guān)措施，以加強(qiáng)管理，確保企業(yè)的正常良好運(yùn)營。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 管理 分析

目前，在我國企業(yè)使用賒銷方式的比例只有不到20%，而歐美國家采用信用方式交易的比重達(dá)80%-90%，在如此懸殊的信用銷售比例下，我國企業(yè)的壞賬率卻大大地高出歐美國家的企業(yè)。因而，我國企業(yè)迫切需要加強(qiáng)和完善應(yīng)收賬款管理。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)展現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。近年來，我國應(yīng)收賬款發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出以下幾個(gè)趨勢(shì)：

（一）總額增加

據(jù)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)收賬款總額逐年攀升，上市公司年報(bào)中，超過60%的上市公司應(yīng)收賬款余額有不同程度的增長(zhǎng)，其中近15%的上市公司應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了100%。無論是國有企業(yè)還是外資企業(yè)，從絕對(duì)數(shù)和從相對(duì)數(shù)上，應(yīng)收賬款在企業(yè)所占的比例越來越大，總額越來越多，形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，嚴(yán)重影響著我國企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，必須對(duì)應(yīng)收賬款嚴(yán)加管理與控制，并制定有效的應(yīng)收賬款管理措施。

（二）逾期應(yīng)收賬款比例高

根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。

（三）占流動(dòng)資金的比重大

從國內(nèi)企業(yè)的調(diào)查情況來看，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重都在逐年提高。在一定程度上說明信用交易已經(jīng)在我國逐步普及但信用交易下的回款期常常大幅超過企業(yè)制訂的賒銷期，說明企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏必要的科學(xué)管理，尤其是在應(yīng)收賬款的分析和催收管理上。

通過對(duì)部分上市公司和企業(yè)的調(diào)查，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比率平均達(dá)到30.83%，甚至有些近于完全競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)達(dá)到50%以上，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率平均達(dá)到39%。從這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看應(yīng)收賬款的管理已成為普遍性的問題，急需采取科學(xué)的方法加以解決。

（四）賬齡老化

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)分析，我國上市公司賬齡在一年以內(nèi)應(yīng)收賬款占總額的均值為60.90%；一至二年的為9.59%；二年以上為28.80%。按照國際上通行的作法，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，并且按現(xiàn)值計(jì)量，這就意味著我國上市公司應(yīng)收賬款余額的39.10%應(yīng)視為壞賬，從絕對(duì)數(shù)上看，有90多億元的應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，存在嚴(yán)重的應(yīng)收賬款賬齡老化問題。

（五）信用缺失造成的損失嚴(yán)重

據(jù)分析，我國企業(yè)因信用缺失而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5855億元，相當(dāng)于中國年財(cái)政收入的37%，國民生產(chǎn)總值每年因此至少減少兩個(gè)百分點(diǎn)。具體說，中國每年因未能追回債務(wù)造成的直接損失約為1800億元，由于合同欺詐造成的損失約55億元，由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣或制假售假造成的各種損失達(dá)2000億元，由于三角債和現(xiàn)款交易增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用約有200億元。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

（一）有利影響

1.擴(kuò)大企業(yè)銷售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

采用應(yīng)收賬款方式結(jié)算，能擴(kuò)大企業(yè)銷售，幫助企業(yè)提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。賒銷是企業(yè)擴(kuò)大銷售的重要手段之一，在市場(chǎng)疲軟、資金緊張的情況下，賒銷產(chǎn)生的效果還是十分明顯。尤其在企業(yè)銷售一種新產(chǎn)品或是開拓新市場(chǎng)時(shí)，顧客對(duì)產(chǎn)品的了解很少，產(chǎn)品的性能、質(zhì)量不一定能夠接受，也未建立起對(duì)企業(yè)和新產(chǎn)品充分信心，此時(shí)這一方式就是打開市場(chǎng)的有效途徑。

2.減少庫存商品，節(jié)約費(fèi)用

企業(yè)庫存商品較多時(shí)，一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把庫存商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約各項(xiàng)支出。另外，從物品的一般性質(zhì)來看，大部分商品的價(jià)值都會(huì)隨著時(shí)間的流逝而漸漸降低，這種現(xiàn)象對(duì)于家電產(chǎn)品和電子類產(chǎn)品而言，尤為明顯，產(chǎn)品庫存時(shí)間過長(zhǎng)會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的嚴(yán)重下降。

（二）不利影響

1.影響現(xiàn)金流入，造成資金短缺

企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，會(huì)在一定程度上擴(kuò)大銷售，增加毛利，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。很多企業(yè)在良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款余額居高不下，出現(xiàn)有利潤(rùn)、無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。

2.存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)

逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的迫賬成功率較低，我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實(shí)際已形成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。一些企業(yè)為了取得較好的利潤(rùn)水平，對(duì)逾期的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)。

3.影響資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營周期產(chǎn)生一定的影響。往往應(yīng)收賬款越大，經(jīng)營周期越長(zhǎng)。企業(yè)的盈利是離不開資金鏈的安全周轉(zhuǎn)，在每一次循環(huán)中，單次循環(huán)的時(shí)間越短，循環(huán)的次數(shù)也就越多，對(duì)企業(yè)的發(fā)展越好。企業(yè)如果存在大量應(yīng)收賬款，大量流動(dòng)資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營周期就會(huì)延長(zhǎng)，企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將受到影響。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）完善應(yīng)收賬款管理方法

1.建立信用管理機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析與專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。一般可建立在財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門或在銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。

2.建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)

信用管理部門必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶，尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。充分地掌握客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等。若企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒有足夠的人力時(shí)，也可委托社會(huì)征信公司或在其指導(dǎo)下完成。

3.建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系

應(yīng)收賬款監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收款、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（1）賒銷發(fā)生監(jiān)控。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受，銷售管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售。在批準(zhǔn)賒銷環(huán)節(jié)，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。

（2）財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制一定期間賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料并交提管理部門。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理、當(dāng)前賒銷策略。

（3）信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，在建立過程中，要發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，督促公司不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

4.建立應(yīng)收賬款責(zé)任人制度

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度下，只要銷售發(fā)生取得了收取貨款的權(quán)利，就應(yīng)確認(rèn)收入和利潤(rùn)，但實(shí)際上只有當(dāng)銷售款安全收回，利潤(rùn)才能真正得到實(shí)現(xiàn)。因而對(duì)業(yè)務(wù)人員的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核，應(yīng)該按收付實(shí)現(xiàn)制，在貨款全部安全回籠后才體現(xiàn)其實(shí)際銷售利潤(rùn)，以此作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款責(zé)任人制度，制定嚴(yán)格的逾期賬款催收制度，將業(yè)務(wù)人員作為應(yīng)收賬款的第一責(zé)任人，業(yè)務(wù)人員要對(duì)自己經(jīng)辦的應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)到底，若應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題應(yīng)首先追究該業(yè)務(wù)人員的責(zé)任，即便其將要離職，也應(yīng)在辦理離職手續(xù)時(shí)做清楚的移交。這樣才能真正起到約束和監(jiān)督作用。

（二）引進(jìn)國際先進(jìn)的應(yīng)收賬款管理措施

1.推動(dòng)保付代理業(yè)務(wù)

保付代理簡(jiǎn)稱為保理，是指?jìng)鶛?quán)人與保理商簽訂協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其對(duì)應(yīng)收賬款的部分或全部權(quán)利與義務(wù)，并收取一定對(duì)價(jià)的過程?！秶H保理公約》將保理定義為賣方供應(yīng)商或出口商與保理商間存在的一種契約關(guān)系，根據(jù)契約，賣方將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方債務(wù)人訂立的貨物銷售服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列服務(wù)中的至少兩項(xiàng)。具體項(xiàng)目有：貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應(yīng)收賬款的催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保。由此可見，應(yīng)收賬款保理是一種集客戶資信調(diào)查、融資、銷售賬戶管理、賬款催收以及壞賬擔(dān)保于一體的綜合性金融服務(wù)業(yè)務(wù)。為推動(dòng)我國保理業(yè)務(wù)的發(fā)展，我們應(yīng)建立企業(yè)的商業(yè)信用和良好的銀行信用，加強(qiáng)保理業(yè)務(wù)信息化的基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快制定出符合中國國情的保理業(yè)務(wù)管理法規(guī)，加強(qiáng)從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。

2.通過應(yīng)收賬款抵借借款進(jìn)行融資

企業(yè)在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了可行性研究后，當(dāng)其值得投資而又缺乏資金時(shí)，一般可以通過發(fā)行股票籌集資金或通過金融機(jī)構(gòu)的信貸獲得其投資所需要的資金，這樣就形成了權(quán)益資本與債務(wù)資本的資本結(jié)構(gòu)。在每個(gè)行業(yè)都存在財(cái)務(wù)杠桿比率的制約，當(dāng)其接近或達(dá)到頂點(diǎn)，那么也難通過負(fù)債融到新項(xiàng)目所需的資金，這時(shí)通過應(yīng)收賬款融資來獲得投資所需的資金就不失為一劑良方。應(yīng)收賬款的融資涉及到應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓以及應(yīng)收賬款的銷售。這對(duì)我國企業(yè)來講是一個(gè)比較新鮮的事物，但對(duì)國外發(fā)達(dá)國家的企業(yè)來講，卻是非常普通的事情。

3.應(yīng)收賬款證券化

應(yīng)收賬款證券化就是將應(yīng)收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的機(jī)構(gòu)亦稱發(fā)行人或服務(wù)人，匯入SPV的資產(chǎn)池，經(jīng)過重新整合與包裝后，以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國內(nèi)外資本市場(chǎng)發(fā)行有價(jià)證券，發(fā)行證券的價(jià)格由應(yīng)收賬款的信用等級(jí)、質(zhì)量和現(xiàn)金等狀況確定，從而達(dá)到使應(yīng)收賬款的出售方實(shí)現(xiàn)融資的目的。因此，應(yīng)收賬款證券化不僅提供了一種重要的應(yīng)收賬款管理方式，也提供了重要的企業(yè)融資方式。

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（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA中心）