淺析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡

宋雨絲

淺析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡

宋雨絲

現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視納稅籌劃，而納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的，如何在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間尋求一個(gè)最佳平衡，如何降低籌劃收益的不確定性是本文探討的關(guān)鍵所在。

納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；收益；平衡

納稅籌劃是企業(yè)對(duì)當(dāng)前以及未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅務(wù)的一個(gè)整體規(guī)劃，旨在通過(guò)合理合法的方式運(yùn)用相應(yīng)的稅收政策以達(dá)到獲得未來(lái)現(xiàn)金流量的流入或者減輕企業(yè)稅負(fù)支出的目的。

一、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可能面臨眾多環(huán)境因素、政策因素、企業(yè)內(nèi)部控制因素的不確定性，而使企業(yè)無(wú)法對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行一個(gè)合理預(yù)期或者無(wú)法對(duì)宏觀環(huán)境中的政策導(dǎo)向進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，致使稅收籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的不確定性，甚至發(fā)生違背法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，需要緊密結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行合理的規(guī)劃。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是必然存在，找到防范和控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展有很大裨益。

（一）判斷風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境、外部環(huán)境都在變化之中，企業(yè)在預(yù)先做出納稅籌劃方案時(shí)，可能會(huì)因?yàn)闊o(wú)法預(yù)估的因素導(dǎo)致環(huán)境發(fā)生重大變化致使判斷失誤，甚至可能加重稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法并沒(méi)有明確對(duì)“支出稅前扣除的合理性”進(jìn)行具體的解釋，而這依賴于納稅人的主觀判斷，卻可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷相左的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須依賴于稅收政策，而稅收政策的制定和變更與政府息息相關(guān)，企業(yè)運(yùn)用稅收政策進(jìn)行納稅籌劃的效果與政府對(duì)政策的“剛性”有關(guān)?？赡艽嬖谄髽I(yè)已經(jīng)制定未來(lái)一段會(huì)計(jì)期間的所得稅籌劃方案，而稅收政策的變動(dòng)會(huì)引起企業(yè)偏離預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)稅制體系還不完善，政府在實(shí)時(shí)根據(jù)市場(chǎng)情況調(diào)整稅收政策，意味著籌劃方案面臨著諸多不確定性因素，政策的變化很有可能會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃的期望值和收益。原本目標(biāo)是合理進(jìn)行納稅籌劃，政策變化后可能會(huì)被認(rèn)定為偷稅。

（三）籌融資風(fēng)險(xiǎn)。籌融資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)希望在融資籌資時(shí)盡量使用負(fù)債方式可以在稅前扣除相應(yīng)成本來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而過(guò)多的負(fù)債又會(huì)對(duì)企業(yè)的形象造成不利影響，致使股東對(duì)企業(yè)失去信心，而企業(yè)的品牌形象又是軟資產(chǎn)中不可估量的重要組成部分，致使企業(yè)的所有者權(quán)益減少、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)制定過(guò)程中由于信息不完全或者不對(duì)稱無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行戰(zhàn)略方案的評(píng)估和選擇，致使經(jīng)營(yíng)結(jié)果與企業(yè)預(yù)期相背離，而納稅籌起到反作用的風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃的收益

納稅籌劃的收益，就是納稅籌劃人員運(yùn)用相應(yīng)知識(shí)以及各種稅收政策開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)而給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者相對(duì)減少的稅收支出。

（一）減輕稅負(fù)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。在我國(guó)25%的企業(yè)所得稅稅率下，稅款是構(gòu)成企業(yè)成本的重要部分，因此通過(guò)納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅金額可以認(rèn)為是企業(yè)相對(duì)的收益。

［例］某公司需籌資1000萬(wàn)元資金用于新產(chǎn)品的研發(fā)，可以通過(guò)發(fā)行股票或企業(yè)債券的方式，假設(shè)債券年利率為8%，股息支付率為6%，每年末付息一次。企業(yè)息稅前所得為1200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

發(fā)行債券：企業(yè)的凈收益=（1200-1000×8%）×（1-25%）=840（萬(wàn)元）

發(fā)行股票：企業(yè)的凈收益=1200×（1-25%）×（1-6%）=846（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，發(fā)行債券雖可在稅前扣除利息費(fèi)用80萬(wàn)元，少繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，卻導(dǎo)致公司股東少取得凈收益846-840=6（萬(wàn)元）。

（二）現(xiàn)金流量收益。企業(yè)運(yùn)用相應(yīng)的稅收政策，通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，把本期應(yīng)納稅款遞延到以后各期繳納。這種收益可使企業(yè)減少借款或者將剩余資金用于短期放貸，可以看成是企業(yè)從政府取得的一種無(wú)息貸款，有利于企業(yè)現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)。

［例］假設(shè)某企業(yè)的年投資回報(bào)率為8%，預(yù)計(jì)未來(lái)三年所取得的稅前所得相同。如果稅法規(guī)定平均、遞增、一次繳納三種方案可供選擇。

三年預(yù)計(jì)稅收總額=1500萬(wàn)元

將預(yù)期稅收以公司目標(biāo)投資收益率為折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值

（1）平均法：500+500×PVIF（8%，1）+500×PVIF（8%，2）=1391.6萬(wàn)元

（2）遞增法：500×PVIF（8%，1）+1000×PVIF（8%，2）=1320.25萬(wàn)元

（3）一次法：1500×PVIF（8%，2）=1285.9萬(wàn)元

企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的納稅絕對(duì)總額都是1500萬(wàn)元，但由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，遞增法和一次法就如同取得一筆無(wú)息貸款，納稅人在本期有更多的資金用于投資，將來(lái)獲得更大的投資收益，相對(duì)節(jié)減了稅收。

（三）整體核算收益。納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)、管理等方面的知識(shí)，需要考慮各方面的綜合因素，整體來(lái)進(jìn)行分析核算，選擇最優(yōu)方案。

個(gè)人、行政單位也可以通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕所得稅。以稿酬個(gè)人所得稅為例。稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%，計(jì)算公式為：

（1）每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）

［例］某高校教材編委會(huì)出版一本新書(shū)，由A教授主編，參編人員7人。稿酬所得共16000元，欲使總納稅最小稿酬的分配方法。

（1）均分：每人2000元，應(yīng)納稅：（2000-800）×20% ×（1-30%））×8=1344元

（2）參編人員每人800元，主編10400元，應(yīng)納稅：

10400×（1-20%）×20%×（1-30%）=1164.8元

在介于800元的臨界點(diǎn)時(shí)，不用繳納所得稅，因此兩種分配方法整體繳納的個(gè)人稿酬所得稅不同。若以整體考慮，應(yīng)選擇第二種納稅方式，稅負(fù)最輕；若從個(gè)人考慮，應(yīng)選擇第一種納稅方式，收益最大。

在稿酬所得發(fā)生變化，以4000元為臨界點(diǎn)，是否兩種分配方法繳納的所得稅依舊相同呢？

沿用上例條件，僅將稿酬所得改為40000元。

（1）均分：每人5000元，應(yīng)納稅：5000×（1-20%）×20%×（1-30%）×8=4480元

（2）參編人員每人4000元，主編12000元，應(yīng)納稅：

（4000-800）×20%×（1-30%）×7+12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480元

可知兩種分配方式整體繳納的所得稅是相同的，這并非偶然。經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算得出，以4000元為臨界點(diǎn)，無(wú)法通過(guò)分配來(lái)減輕稅負(fù)。納稅籌劃在此種情況下是受到局限和制約的。

三、納稅籌劃收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的平衡

1.完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度。企業(yè)的收益會(huì)受到銷售收入、利息支付、成本支出以及期間費(fèi)用等因素的影響，企業(yè)應(yīng)建立完整、規(guī)范的稅務(wù)管理制度，如增值稅發(fā)票的審核、企業(yè)所得稅的核算，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)的監(jiān)控，才能更高效的開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。大中型企業(yè)可設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，并建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)觀測(cè)和監(jiān)控。

3.綜合考慮。企業(yè)價(jià)值最大化應(yīng)納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，綜合運(yùn)用稅收籌劃知識(shí)，不僅僅著眼于個(gè)別稅種，也不能只以節(jié)稅為基準(zhǔn)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，做出多種備選方案，并進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，選擇以整體利益為重，而不是稅負(fù)最輕的方案。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮、全面權(quán)衡。

4.遵循成本收益原則。實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。納稅籌劃既要考慮直接成本，也要考慮間接成本，如放棄的其他方案所帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)納稅籌劃方案的收益大于成本時(shí)才是合理可行的。

（二）加強(qiáng)外部的平衡

1.正確理解納稅籌劃的含義。企業(yè)的納稅籌劃必須是合法的，這是與偷稅最本質(zhì)的區(qū)別，要全面的理解稅法以及相關(guān)的政策，并關(guān)注政策的導(dǎo)向和變化趨勢(shì)。而納稅籌劃必須與稅收政策的導(dǎo)向性相符合，企業(yè)可以利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，注重宏觀經(jīng)濟(jì)時(shí)局。

2.建立稅收政策數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)關(guān)注、廣泛收集政府稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃處于合法狀態(tài)。納稅籌劃雖然具有一定的規(guī)律性，但企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，并且稅收政策和納稅籌劃處于變化之中，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)自身具體情況，制定切合實(shí)際的納稅籌劃方案，并保持適度的靈活性。全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

3.計(jì)量不確定因素。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃中影響最終效果的不確定因素加以分析考慮，確定影響程度，并采用樹(shù)形分支法分別制定出不同的應(yīng)對(duì)措施，以及時(shí)反饋信息和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

［1］李曉永.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益分析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2007（33）.

［2］張秋艷.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范［J］.會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2007（07）.

［3］王麗暉，康會(huì)英.新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（23）.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）