建筑類企業(yè)成本核算問題探討

王海霞

摘要：建筑企業(yè)項(xiàng)目成本管理是項(xiàng)目管理中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)推行項(xiàng)目管理是引進(jìn)市場機(jī)制、實(shí)行管理層與作業(yè)層分離的一種符合市場規(guī)律的有效管理形式。目前，絕大多數(shù)建筑企業(yè)都在推行項(xiàng)目管理，但在實(shí)際運(yùn)作過程中仍有不規(guī)范之處，尤其是大型國有建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目成本核算與考核等方面還存在較為突出的問題。

關(guān)鍵詞：建筑類企業(yè) 成本核算

成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)—利潤最大化的主要手段之一，成本核算與成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、成本分析和成本考核共同構(gòu)成成本管理系統(tǒng)。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平、落實(shí)各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有很大推動(dòng)作用。在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理工作顯得尤為重要，在此，筆者擬根據(jù)自己在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中長期積累的經(jīng)驗(yàn)對建筑企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算問題作一些粗淺的探討。

一、成本核算對象的確定

1.成本核算對象確定的原則

成本核算對象一般應(yīng)根據(jù)工程合同的內(nèi)容、施工生產(chǎn)的特點(diǎn)、施工費(fèi)用發(fā)生情況和管理上的要求來確定。成本核算對象劃分要合理，在實(shí)際工作中，往往劃分的過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來，作為一個(gè)成本核算對象，不能反映獨(dú)立施工的工程的實(shí)際成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情況。

2.成本核算對象確定的方法

一般來說，企業(yè)應(yīng)該把每一個(gè)單獨(dú)訂立的合同確定為作為工程成本核算對象，便于對發(fā)生的實(shí)際成本和預(yù)算成本進(jìn)行對比，以進(jìn)行成本分析和考核。具體來說，工程成本核算對象確定主要有以下幾種方法：

（1）以單獨(dú)訂立合同的獨(dú)立工程作為成本核算對象；

（2）如果一項(xiàng)建造合同包含多項(xiàng)資產(chǎn)的建造，并且每項(xiàng)資產(chǎn)都可以單獨(dú)辨認(rèn)，可以單獨(dú)進(jìn)行談判，成本可以單獨(dú)辨認(rèn)，企業(yè)可以把每項(xiàng)資產(chǎn)作為成本核算對象；

（3）如果不同的建設(shè)項(xiàng)目由同一個(gè)單位建筑，具有相同的建筑地點(diǎn)、相同的結(jié)構(gòu)類型，開竣工時(shí)間接近；同一工程項(xiàng)目，由同一單位建筑，具有同一建筑地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型，開工竣工時(shí)間接近，企業(yè)可以在不影響成本管理的前提下把這些項(xiàng)目合并作為一個(gè)成本核算對象進(jìn)行核算。

二、項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)工作

為了科學(xué)有序地開展建筑項(xiàng)目成本核算，分清責(zé)任，合理考核，應(yīng)做好以下基礎(chǔ)工作：

1.建立健全原始記錄制度。原始記錄是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的第一手資料，如果原始記錄不完整、不真實(shí)，就會(huì)影響成本核算。

2.建立健全各種財(cái)產(chǎn)物資管理制度，如收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、保管保險(xiǎn)（費(fèi)）、清查、盤點(diǎn)、索賠等制度。

3.制定先進(jìn)合理的企業(yè)成本定額。企業(yè)成本定額是企業(yè)根據(jù)其職工素質(zhì)在正常生產(chǎn)條件下對人力、物力、財(cái)力消耗的標(biāo)準(zhǔn)。定額應(yīng)該是平均先進(jìn)、合理可行、多數(shù)職工經(jīng)過努力能達(dá)到的水平。定額過高和過低都不利于開展正常的成本控制和核算工作。

三、項(xiàng)目實(shí)際成本的核算

依據(jù)項(xiàng)目成本核算特點(diǎn)和建筑類企業(yè)有關(guān)規(guī)定，在工程成本核算中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)規(guī)定：

1.在企業(yè)核算地項(xiàng)目不開立外部銀行資金賬戶，不設(shè)銀行存款賬戶，資金收支通過內(nèi)部結(jié)算中心進(jìn)行核算。在企業(yè)核算地以外的項(xiàng)目，由企業(yè)派出機(jī)構(gòu)駐外分企業(yè)代行內(nèi)部結(jié)算中心的管理職能，項(xiàng)目核算工程成本。

2.工程施工賬戶按項(xiàng)目成本和企業(yè)成本設(shè)置兩個(gè)明細(xì)賬戶，并分別按成本項(xiàng)目分類進(jìn)行核算，以便工程竣工后編制完整的工程成本情況表及分析資料，客觀反映企業(yè)生產(chǎn)水平，為以后工程投標(biāo)提供會(huì)計(jì)核算信息。

3.企業(yè)（分企業(yè)）發(fā)生的費(fèi)用先設(shè)置一個(gè)間接費(fèi)賬戶進(jìn)行歸集，月末費(fèi)用不按各工程項(xiàng)目分配，直接結(jié)轉(zhuǎn)。

四、成本核算的幾條建議

1.成本的均衡性問題。施工的過程分三個(gè)階段，人、材、物的投入也有其不同，每個(gè)階段的成本核算也都有其特點(diǎn)，在實(shí)際工作中，應(yīng)分別對待。

2.在實(shí)際工作中，分包工程的核算往往是以款項(xiàng)的支付為依據(jù)，而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現(xiàn)在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經(jīng)營成果，與整個(gè)核算體系相分離。

3.成本口徑差異問題施工企業(yè)成本核算的特殊方式主要是通過預(yù)算成本來衡量實(shí)際成本的節(jié)約和超支，但目前二者的口徑有許多不同。

（1）預(yù)算上的施工管理費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不同，如會(huì)計(jì)上的管理費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。該項(xiàng)費(fèi)用只與時(shí)間相關(guān)。

（2）預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不同。預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目中的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)與會(huì)計(jì)核算中管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)相對應(yīng)；其他間接費(fèi)用項(xiàng)目中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)與會(huì)計(jì)核算有所不同，會(huì)計(jì)上通過臨時(shí)設(shè)施科目歸集臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，并通過工程施工——其他直接費(fèi)用科目攤銷。

（3）因?yàn)轭A(yù)算與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同體系，預(yù)算成本與實(shí)際成本總是存在著一些差異。

（4）預(yù)算上沒有的項(xiàng)目，實(shí)際中可能發(fā)生的費(fèi)用。

五、小結(jié)

成本的具體核算，還涉及許多方面，比如工程變更價(jià)款等等。然而成本核算主要是為了控制造價(jià)的，它屬于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一部分。根據(jù)工程承包原則，即總承包方對業(yè)主負(fù)責(zé)，分包方對總承包方負(fù)責(zé)，那么作為受業(yè)主所委托的總承包方，有責(zé)任和義務(wù)對分包項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)理，控制造價(jià)。

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（作者單位：大慶油田工程建設(shè)有限公司油建公司）