試論構(gòu)建企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系

李明毅

摘要：標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是企業(yè)提升管理水平、提高管理效率的全局性、基礎(chǔ)性工作。一直以來，我國財政部不遺余力地開展財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。企業(yè)尤其是企業(yè)集團為加快推進財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理，亟需建立一整套適合自身特點的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系。本文將從財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)與會計制度設(shè)計的異同、企業(yè)集團構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的必要性、企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的總體結(jié)構(gòu)等角度論述企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，為企業(yè)集團提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 財務(wù) 標(biāo)準(zhǔn)體系

一、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)與會計制度設(shè)計的異同

提到財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，就自然聯(lián)想到會計制度設(shè)計。兩者本質(zhì)上都是財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的表現(xiàn)形式，差異主要體現(xiàn)在三個方面。一是集團化。前者更適用于成員單位業(yè)務(wù)高度同質(zhì)化的企業(yè)集團，后者主要著眼于本單位或者個別會計主體。二是流程化。前者基于價值管理理念，應(yīng)用流程管理工具，著眼于從業(yè)務(wù)發(fā)起到財務(wù)記賬的全價值鏈活動，重點關(guān)注財務(wù)與業(yè)務(wù)融合，后者通常局限于財務(wù)機構(gòu)自身業(yè)務(wù)。三是信息化。前者依賴信息化手段固化財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，展現(xiàn)海量標(biāo)準(zhǔn)化信息，條件成熟的企業(yè)集團還可以開發(fā)流程監(jiān)控系統(tǒng)實現(xiàn)在線流程的實時監(jiān)控，后者通常展現(xiàn)為工作手冊形式。

二、企業(yè)集團構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的必要性

企業(yè)集團構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的必要性主要體現(xiàn)在五個方面。一是強化財務(wù)管控的需要。如何加強對所屬成員單位的財務(wù)管控是擺在企業(yè)集團財務(wù)負責(zé)人面前的一個難題。構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系是一個較好的解決方法。它既體現(xiàn)集團總部的方針導(dǎo)向，又結(jié)合基層單位的實際情況。二是規(guī)范財務(wù)管理的需要。企業(yè)集團管理層級多、鏈條長，規(guī)范管理難度較大。建立健全統(tǒng)一的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系，有利于提升企業(yè)規(guī)范化管理水平。三是提升運營效率的需要。制度和標(biāo)準(zhǔn)都是企業(yè)管理者意志的體現(xiàn)。制度一般是定性、定向的，在宏觀上引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。制度成熟、具體化后形成標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)解決一項業(yè)務(wù)流程如何實際完成，可操作性更強，有利于提高企業(yè)財務(wù)運轉(zhuǎn)效率。四是節(jié)約建設(shè)成本的需要。集團總部主導(dǎo)，頂層設(shè)計，統(tǒng)一對集團現(xiàn)有財務(wù)工作進行梳理，制定適用于各級成員單位的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以避免盲目分頭建設(shè)帶來的重復(fù)成本。五是夯實信息化基礎(chǔ)的需要。標(biāo)準(zhǔn)化與信息化相輔相承，標(biāo)準(zhǔn)化是信息化的基礎(chǔ)，只有業(yè)務(wù)流程化、流程標(biāo)準(zhǔn)化，才具備開展信息化的條件。

三、企業(yè)集團構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的目標(biāo)與原則

（一）建設(shè)目標(biāo)

以財務(wù)工作流程為基礎(chǔ)，梳理整合國家財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度，按照“統(tǒng)一建設(shè)、高度融合、協(xié)同推進”的原則，建立統(tǒng)一規(guī)范的企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、流程、崗位全面覆蓋，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)、流程、系統(tǒng)的有效銜接，滿足財務(wù)管理需要，支撐財務(wù)戰(zhàn)略實施。

（二）建設(shè)原則

一是統(tǒng)一建設(shè)。堅持集團總部主導(dǎo)、頂層設(shè)計，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布、統(tǒng)一組織實施。二是高度融合。按照全業(yè)務(wù)、全流程、全崗位覆蓋的要求，堅持財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)體系相結(jié)合、與管理實際相結(jié)合、與信息系統(tǒng)相結(jié)合，系統(tǒng)構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系。三是協(xié)同推進。堅持財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)與財務(wù)信息化管理相適應(yīng)，與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系充分銜接、有序推進。

四、企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的總體結(jié)構(gòu)

按照GB/T15496《企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系要求》等國家標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理工作內(nèi)涵，企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系由財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)組成。

首先，國家財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、國家和行業(yè)通用標(biāo)準(zhǔn)從外部對企業(yè)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系施加影響，是后者制定的依據(jù)。其次，財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)位于財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的第一層，包括企業(yè)采用、實施的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)自制的財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，其他財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該符合財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)的要求。再次，財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)位于第二層，二者之間應(yīng)該協(xié)調(diào)配套。最后，財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)體系位于財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的第三層，是財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)共同指導(dǎo)和制約的下層標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)同時符合財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。

五、企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的主要內(nèi)容

（一）財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)工作領(lǐng)域的通用條款，也是制定財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)和依據(jù)。主要包括：財務(wù)術(shù)語，如會計科目、固定資產(chǎn)目錄；財務(wù)代碼，如GB/T12406-2008《表示貨幣和資金的代碼》；計量單位，如GB/T17295-2008《國際貿(mào)易計量單位代碼》；財務(wù)信息化標(biāo)準(zhǔn)，如財務(wù)軟件功能標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)接口規(guī)范等。構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系時，財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)的來源既有直接采用國家標(biāo)準(zhǔn)，也有企業(yè)自行制定。

（二）財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化領(lǐng)域中需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一的技術(shù)事項所制訂的標(biāo)準(zhǔn)。從財務(wù)管理角度看，會計確認、計量和報告屬于財務(wù)領(lǐng)域的技術(shù)性活動，因此可以將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)視為財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，它回答：財務(wù)工作應(yīng)該達到何種要求，即明確了開展財務(wù)工作的要求。財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的來源主要是直接采用國家會計準(zhǔn)則，如果企業(yè)自行制定適用于本單位的會計核算辦法，也可作為財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)是開展各項財務(wù)管理活動所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，它回答：為達到財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)提出的要求需要采取何種程序、方法、途徑和步驟，即規(guī)定了實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的方法。企業(yè)財務(wù)管理要適應(yīng)業(yè)務(wù)實現(xiàn)方式、服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動。行業(yè)不同、管理模式不同，財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)必然不能相同。因此，財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)的來源只能是因地制宜由企業(yè)自行制定，決不能生搬硬套，如何制定財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)也是構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的重點和難點。

（四）財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)用于明確財務(wù)部門各崗位工作職責(zé)和工作內(nèi)容，它回答：開展財務(wù)活動過程中各級財務(wù)機構(gòu)、各類財務(wù)人員的權(quán)利和責(zé)任，即確定了財務(wù)工作流程中的責(zé)任。財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)不是獨立的標(biāo)準(zhǔn)，它依賴于財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)是從財務(wù)流程角度，分析一個財務(wù)流程可以分解為幾個工作環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)由誰承擔(dān)什么職責(zé)。財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)是從財務(wù)人員角度，分析一個財務(wù)人員需要服務(wù)于幾個財務(wù)流程，在每一流程中承擔(dān)什么職責(zé)。實際上，兩者從不同角度看待財務(wù)工作?？梢?，財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)源于財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。

六、企業(yè)集團構(gòu)建財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的實施步驟

一是體系搭建階段。在制度文件梳理的基礎(chǔ)上，制定企業(yè)集團財務(wù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。該階段主要是直接采用國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，也可以自行制定，如會計科目、固定資產(chǎn)目錄、會計核算辦法等。二是流程設(shè)計階段。在開展業(yè)務(wù)辨識、流程梳理的基礎(chǔ)上，集中企業(yè)集團各單位財務(wù)骨干，統(tǒng)一制定適用于各級財務(wù)機構(gòu)、各類財務(wù)人員的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)。三是流程實施階段。按照“先試點、后推廣”的實施策略，在企業(yè)集團全面實施財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系。首先各成員單位應(yīng)開展差異分析，分析財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與本單位實際情況差異，確實無法實施標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)向集團總部申請以特殊業(yè)務(wù)形式保留。然后，集團總部統(tǒng)一研究，在“同意保留差異”、“繼續(xù)實施標(biāo)準(zhǔn)化”、“修改集團統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)”等三種意見中做出選擇后批復(fù)成員單位。最后，各成員單位按照集團總部批復(fù)意見和優(yōu)化完善后的標(biāo)準(zhǔn)開展流程調(diào)整，確保與集團統(tǒng)一財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)保持一致。四是系統(tǒng)優(yōu)化階段。實現(xiàn)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與系統(tǒng)應(yīng)用相融合，將財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)運用于財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中，通過信息化手段實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的剛性約束。

七、流程化管理夯實企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)

流程承載了財務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)，一個流程原則上對應(yīng)一個管理標(biāo)準(zhǔn)，因此流程設(shè)計是建立企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系的核心。流程設(shè)計成敗主要取決于三個方面。一是清晰反映流程分類。通過對企業(yè)集團各級單位、各類業(yè)務(wù)進行全面梳理和分析，從管理職能、工作職責(zé)、具體財務(wù)工作等維度科學(xué)設(shè)計流程分類體系。二是完整體現(xiàn)流程內(nèi)容。流程設(shè)計的內(nèi)容至少包括適用范圍、引用文件、術(shù)語、崗位職責(zé)、以流程圖形式展現(xiàn)的管理活動內(nèi)容、具體實現(xiàn)方法、檢查與考核、報告與記錄等。三是科學(xué)設(shè)置流程崗位。可以按照“不可拆分的最小工作責(zé)任主體”原則設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)崗位，其崗位職責(zé)不因組織結(jié)構(gòu)或人員調(diào)整而變化，從而保證了流程的適用性和穩(wěn)定性。

八、信息化支撐助推企業(yè)集團財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

標(biāo)準(zhǔn)化是信息化的基礎(chǔ)，而信息化反過來為標(biāo)準(zhǔn)化的落地應(yīng)用提供重要支撐。一是信息化手段有利于固化財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計完成后，仍然停留在手冊階段，距離落地執(zhí)行還有很長的路要走。利用信息化手段固化財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，可以在一定程度上促進標(biāo)準(zhǔn)落地執(zhí)行。二是信息化手段有利于規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)管理。ARIS流程管理軟件就是其中一種，它的主要作用是規(guī)范管理、統(tǒng)一發(fā)布、在線查詢。通過統(tǒng)一流程要素模型、系統(tǒng)標(biāo)識、組織崗位等流程建模規(guī)范，規(guī)范流程創(chuàng)建和發(fā)布。通過實時WEB應(yīng)用服務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)集團成員單位24小時在線查詢。三是信息化手段有利于監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。除固化財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)外，有條件的企業(yè)集團還可以通過自開發(fā)流程監(jiān)控工具，嵌入財務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，實現(xiàn)對成員單位財務(wù)流程執(zhí)行情況的實時在線監(jiān)控。

（作者單位：國家電網(wǎng)公司財務(wù)資產(chǎn)部）