淺議企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

韓濤

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及發(fā)展，如何完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度，杜絕企業(yè)內(nèi)患保證企業(yè)健康有序發(fā)展越來越成為人們關(guān)注的焦點。本文對建立企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性進行了詳細的闡述，對現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進行了深入的剖析，并針對存在的問題提出了策略分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)財務(wù) 問題 分析

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)財務(wù)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，它不僅包括控制環(huán)境、控制活動等直接控制要素，還包括風(fēng)險評估、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等保證控制效果的制度設(shè)計。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的目的是為了確保資產(chǎn)的安全完整，防止財務(wù)欺詐和舞弊行為的發(fā)生，從而保證各項業(yè)務(wù)活動順利進行。作為企業(yè)管理的核心，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個運營流程之中，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我制約相結(jié)合的內(nèi)在機制，對企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。

一、強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系是確保資金安全的重要手段

資金管理是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，是財務(wù)管理的核心。資金的使用與管理直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)和企業(yè)的經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。財務(wù)管理絕大部分環(huán)節(jié)都與資金有密切聯(lián)系，這其中任何環(huán)節(jié)的舞弊和疏漏都有可能造成資金損失，因此，加強財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)是完善查錯防弊機制、確保資金安全的重要手段。

（二）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系是提高會計信息質(zhì)量的必然要求

會計信息的質(zhì)量是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但是企業(yè)的經(jīng)營活動相當(dāng)復(fù)雜，所涉及的諸多業(yè)務(wù)使企業(yè)提供及時準(zhǔn)確的會計信息十分困難，可能會因為會計人員的失誤或蓄意舞弊而致使信息失真，誤導(dǎo)相關(guān)使用者。在完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度下，不同會計人員以及相關(guān)崗位之間進行科學(xué)的職責(zé)分工，使其相互牽制，從而有效防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性，提高會計信息的質(zhì)量。

（三）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是維護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的重要保證

資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此如何保障資產(chǎn)安全，并充分發(fā)揮資產(chǎn)效益是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。財務(wù)內(nèi)部控制制度采用各種控制手段來加強對財產(chǎn)物資的保管和使用，通過相關(guān)崗位相分離的原則來提高資產(chǎn)的使用安全性。這不僅有利于減少財產(chǎn)物資發(fā)生損失的可能性，保證資產(chǎn)保值，而且還可以提高資產(chǎn)使用效益，實現(xiàn)資產(chǎn)增值。

二、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

目前，國內(nèi)企業(yè)普遍存在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的問題，主要表現(xiàn)在：一是股東大會流于形式，不能對董事會進行有效約束；二是董事會功能不健全、運作不規(guī)范；三是監(jiān)事會監(jiān)控力度小、制度不健全；四是報酬構(gòu)成單一、經(jīng)理人員激勵與約束不完善。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度體系尚需完善

近年來，國內(nèi)企業(yè)開始推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和全面風(fēng)險管理，但是大部分企業(yè)仍是針對某些管控環(huán)節(jié)出臺個別規(guī)范性文件，沒有全面梳理風(fēng)險點，沒有建立系統(tǒng)性的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系。

（三）缺乏內(nèi)控體系的自我評價和監(jiān)督機制

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)該擁有科學(xué)合理的控制方法和程序，還必須具備自我評價和監(jiān)督機制，在監(jiān)督內(nèi)部制度有效運行的同時，不斷對其進行規(guī)劃和完善，以滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要。目前，我國企業(yè)偏重于設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督。一方面，企業(yè)雖然建立了相對完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但無法對其正常運行進行檢查和評估，可能會導(dǎo)致財務(wù)控制系統(tǒng)失效；另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計部門力量薄弱，內(nèi)部審計的象征意義大于實際意義，審計部門難以有效履行工作職能，內(nèi)部審計部門難以對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。企業(yè)決策層和管理層對內(nèi)部審計工作也缺乏重視，對于審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題往往不會認真加以整改落實，從而導(dǎo)致審計部門無法對財務(wù)內(nèi)控機制進行有效監(jiān)督。

（四）財務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和實用性

對于企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制來說，只有制定和切實執(zhí)行完整有效的預(yù)算管理機制才能保證整個財務(wù)內(nèi)控的效果，預(yù)算管理制度是財務(wù)內(nèi)控的骨架和精髓。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，我國企業(yè)普遍制訂了預(yù)算制度，但財務(wù)預(yù)算缺少時效性和準(zhǔn)確性，各部門的財務(wù)預(yù)算也缺乏溝通和交流，亟待改進。首先，企業(yè)的預(yù)算管理僅僅關(guān)注于生產(chǎn)經(jīng)營階段，強調(diào)生產(chǎn)成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預(yù)算觀念，忽略了完整財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建立和完善；其次，沒有相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度來對預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)督，從而無法衡量預(yù)算完成情況和執(zhí)行效果，使得企業(yè)預(yù)算流于形式；再次，對預(yù)算執(zhí)行的考核手段陳舊，單一的激勵方式也難以調(diào)動員工的積極性。

三、加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

（一）理順公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理的基本架構(gòu)。企業(yè)必須建立股東、經(jīng)營層適當(dāng)分權(quán)的控制機制，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，通過企業(yè)章程、企業(yè)基本制度框架保證企業(yè)決策層、管理層、執(zhí)行層都有明確的權(quán)責(zé)劃分，企業(yè)所有者、管理者、生產(chǎn)者有合理的收益分配機制，才能保證財務(wù)內(nèi)部控制機制能夠有良好的實施基礎(chǔ)。

（二）建立健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度

建立健全和推行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的核心。一個健全的財務(wù)控制制度，主要包括企業(yè)會計核算、財務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財務(wù)人員、財務(wù)信息、財務(wù)風(fēng)險及業(yè)績評價體系等一系列的財務(wù)制度。在此基礎(chǔ)上，建立“預(yù)防”為主的監(jiān)控防線、建立“檢查”為主的監(jiān)督防線。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果每一步都有相對獨立的人員或部門分別執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行梳理并按業(yè)務(wù)類型歸類，使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來控制，然后把每項業(yè)務(wù)流程分解成數(shù)個或幾十個可控制的步驟，通過制定管理制度，明確由相對獨立的人員或部門分別執(zhí)行，使責(zé)任落實到責(zé)任人或責(zé)任部門。

（三）制定并完善自我評價和監(jiān)督機制

為了衡量內(nèi)部財務(wù)控制的合理性、健全性和有效性，保證財務(wù)內(nèi)控體系符合企業(yè)管理需要，必須制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部財務(wù)控制自我評價體系和內(nèi)部審計制度。一方面，建立一套科學(xué)可行的財務(wù)內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)控制度的自我評價制度化，對企業(yè)內(nèi)控制度的檢查有章可循，減少主觀性和隨意性。設(shè)立相對獨立的機構(gòu)來負責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制的評價，評價各級管理部門是否嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度并提出獎懲意見，完善和健全相關(guān)制度漏洞，糾正可能存在的內(nèi)部控制失效問題。另一方面，建立合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，增強內(nèi)審部門的獨立性，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行有效監(jiān)督。良好的自我評價和監(jiān)督機制能夠確保企業(yè)切實、良好地執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的實施效果。

（四）推行全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算控制涵蓋企業(yè)活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)、人、才、物等各項資源落實經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要手段?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。做好全面預(yù)算管理應(yīng)關(guān)注以下幾個問題：

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的正確理解與大力支持是做好全面預(yù)算工作的關(guān)鍵。由于全面預(yù)算管理涉及到財務(wù)管理和經(jīng)營管理的方方面面，是統(tǒng)攬企業(yè)經(jīng)營管理全局的靈魂。只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持，才能充分調(diào)動全員參與的積極性，協(xié)調(diào)好各職能部門的關(guān)系，指導(dǎo)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的確定和制度建設(shè)，才能有條不紊地將此項工作開展好。

2.科學(xué)合理的計劃指標(biāo)是做好預(yù)算管理工作的重要前提。預(yù)算編制過程的第一步就是要提出預(yù)算目標(biāo)，而預(yù)算目標(biāo)是與上級下達的各類計劃指標(biāo)緊密聯(lián)系的。計劃指標(biāo)是否科學(xué)合理、是否及時準(zhǔn)確直接影響著預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確程度和預(yù)算的執(zhí)行效果，從而影響著預(yù)算管理的預(yù)測和導(dǎo)向作用。

3.充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，為預(yù)算管理提供技術(shù)支持。要充分利用預(yù)算管理軟件與現(xiàn)行財務(wù)軟件的接口，進一步細化預(yù)算內(nèi)容，強化控制與考評，實現(xiàn)預(yù)算管理網(wǎng)上編制、審批以及上報工作，為實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和考核情況的實時監(jiān)控、及時準(zhǔn)確地選出最佳的預(yù)算方案以及促使決策科學(xué)化提供技術(shù)保證。從而把預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營管理有機結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，最終促使企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷提高。

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（作者單位：山東高速集團有限公司）