從契約—代理視角解讀古代中國(guó)稅收確立與實(shí)現(xiàn)背后的法理

(泉州理工職業(yè)學(xué)院商學(xué)院 福建泉州 363000)

從契約—代理視角解讀古代中國(guó)稅收確立與實(shí)現(xiàn)背后的法理

林 國(guó)

(泉州理工職業(yè)學(xué)院商學(xué)院 福建泉州 363000)

從夏朝到清朝，各朝代的建立、稅制的出臺(tái)、稅賦的征收，其背后貫穿著元規(guī)則、正規(guī)則、契約論、代理制。在皇權(quán)稅制的正規(guī)則之下，在契約—代理的動(dòng)態(tài)稅賦征收機(jī)制之中，伴隨著皇帝、官員腐敗的潛規(guī)則運(yùn)用，是利益支配下，潛規(guī)則附著正規(guī)則，以利益最大化為目標(biāo)的皇帝、官員、百姓之間的一場(chǎng)利益分割的博弈。 并且每一次朝代的更迭都伴隨著上一朝代稅收實(shí)現(xiàn)的終止和下一朝代稅收確立及稅收實(shí)施的開(kāi)始，朝代與朝代相連，皇權(quán)稅制之下的契約—代理稅賦征收機(jī)制中的潛規(guī)則以朝代為周期周而復(fù)始循環(huán)。

契約；代理；稅制；原規(guī)則；正規(guī)則；潛規(guī)則

稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇。從歷史發(fā)展的視角看，稅收是與國(guó)家有本質(zhì)聯(lián)系的一個(gè)分配范疇。它是隨著國(guó)家的形成而產(chǎn)生的。

中國(guó)歷史上經(jīng)歷了夏、商、西周，春秋、戰(zhàn)國(guó)，秦、兩漢，三國(guó)、兩晉，南、北朝，隋、唐，五代，宋、元、明、清等朝代。每一個(gè)朝代都離不開(kāi)稅收，但本文僅選取統(tǒng)一、或具有代表性的朝代進(jìn)行研究。

一、史上各朝的建立

(一)夏、商、周

我國(guó)的原始社會(huì)，生產(chǎn)力水平十分低下，人類為了生存，依靠群體力量共同勞動(dòng)，平均分配勞動(dòng)果實(shí)。到了原始社會(huì)末期，經(jīng)過(guò)三次社會(huì)大分工，生產(chǎn)力水平大大提高。隨著文化的積累，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，交通運(yùn)輸?shù)母倪M(jìn)，促使社會(huì)分工愈來(lái)愈細(xì)，剩余財(cái)產(chǎn)增加，私有制形成。社會(huì)從此分裂為奴隸主和奴隸兩大對(duì)立階級(jí)，為了鎮(zhèn)壓奴隸階級(jí)的反抗，從而產(chǎn)生了奴隸制國(guó)家。夏王朝是我國(guó)歷史上第一個(gè)奴隸制國(guó)家。

原夏朝之諸侯國(guó)商部落首領(lǐng)商湯率諸侯國(guó)于鳴條之戰(zhàn)滅夏后在商丘建立商朝。

武王乘商統(tǒng)治集團(tuán)內(nèi)部分裂，商軍主力在東夷作戰(zhàn)，朝歌空虛之機(jī)，率數(shù)萬(wàn)大軍，會(huì)同各路諸侯國(guó)軍，渡孟津，于商效牧野擊敗商軍，建立了周朝。

(二)秦、漢

公元前221年，秦軍避開(kāi)西線齊軍主力，從北面直插齊國(guó)都城臨淄，在秦國(guó)大兵壓境的形勢(shì)下，齊王建不戰(zhàn)而降，齊國(guó)滅亡。 至此秦統(tǒng)一六國(guó)。

公元前206年劉邦被西楚霸王分封為漢王，而后經(jīng)過(guò)歷時(shí)四年的楚漢戰(zhàn)爭(zhēng)，劉邦取勝后，公元前202年最終統(tǒng)一天下，建國(guó)號(hào)為漢。

(三)隋、唐

北周靜帝禪讓帝位于楊堅(jiān)，楊堅(jiān)建立隋，隋朝隨后結(jié)束西晉永嘉之亂以來(lái)二百八十余年南北分裂的局面，完成了大統(tǒng)一。

隋朝在農(nóng)民起義戰(zhàn)爭(zhēng)的沖擊下四分五裂，貴族、官吏、豪強(qiáng)地主紛紛擁兵割據(jù)。隋太原留守李淵乘機(jī)起兵反隋，奪取都城長(zhǎng)安，于公元618年稱帝，建立唐朝。624年，最后的大割據(jù)者、擁有江淮的輔公祏，被李孝恭所平定(參見(jiàn)《杜伏威、輔公祏》)。至此，除了零星小股的草寇外，唐朝完成了統(tǒng)一。

(四)宋、元

公元960年，趙匡胤在陳橋驛，被手下黃袍加身，三呼萬(wàn)歲，擁戴為天子。周恭帝被迫讓位，趙匡胤登基，為宋太祖，宋朝建立。

元朝由蒙古族元世祖忽必烈于公元1271年所建，1279年滅南宋，完成統(tǒng)一。

(五)明、清

公元1368年，由朱元璋領(lǐng)導(dǎo)的起義軍一舉攻陷元大都北京，宣告元朝滅亡，明朝建立。

公元1616年，努爾哈赤建國(guó)稱汗，國(guó)號(hào)大金，史稱后金。1636年清太宗皇太極稱帝，改國(guó)號(hào)為大清，史稱清朝。1644年清軍入關(guān)，清王朝建立了全國(guó)政權(quán)。

由于生產(chǎn)力的發(fā)展，產(chǎn)品出現(xiàn)了剩余，私有制產(chǎn)生，進(jìn)而出現(xiàn)了階級(jí)的劃分(即統(tǒng)治階級(jí)和被統(tǒng)治階級(jí))，為了實(shí)現(xiàn)階級(jí)統(tǒng)治，國(guó)家也應(yīng)運(yùn)誕生。無(wú)論是統(tǒng)治階級(jí)還是被統(tǒng)治階級(jí)，都有自己的意志(思想)，并由此決定著自己的行為。統(tǒng)治階級(jí)為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)被統(tǒng)治階級(jí)的統(tǒng)治，將自己的意志上升為國(guó)家的意志，以國(guó)家的名義頒布行為規(guī)范，對(duì)被統(tǒng)治階級(jí)的行為進(jìn)行統(tǒng)治。這一行為規(guī)范即為法律。法律通過(guò)規(guī)定國(guó)民(臣民)的權(quán)利、義務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)整(統(tǒng)治)。國(guó)家層面、法律層次只是實(shí)現(xiàn)階級(jí)統(tǒng)治這一內(nèi)在的外在表現(xiàn)。

概括地說(shuō)，稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的表里條件：一是私有制的存在(里)；二是國(guó)家的產(chǎn)生(表)?？梢哉f(shuō)，稅收是私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家政權(quán)相結(jié)合的產(chǎn)物。稅制只不過(guò)是國(guó)家為保證稅收實(shí)現(xiàn)制定的稅收領(lǐng)域調(diào)整規(guī)范。(如下圖所示)

可見(jiàn)稅收的實(shí)現(xiàn)是由稅制來(lái)保障的，稅制之所以具有這樣的強(qiáng)制力，是因?yàn)槠浔澈蟮膰?guó)家強(qiáng)制力。我們可以結(jié)合上述各朝代的建立，基本上是以武力戰(zhàn)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這一強(qiáng)大的暴力足以保證稅收的實(shí)現(xiàn)，可以稱其為稅收實(shí)現(xiàn)的元規(guī)則。

各朝稅制例舉朝代稅制夏商周貢、助、徹秦漢地租、人頭稅隋唐租調(diào)制、租庸調(diào)制、兩稅法宋兩稅法元租庸調(diào)制、兩稅法明兩稅法、一條鞭法清攤丁入畝

二、史上各朝的稅制

為了維持國(guó)家的存在，要組建軍隊(duì)，頒布法令，設(shè)置各種管理機(jī)構(gòu)，任用各種專職人員，等等。所有這些都要有經(jīng)濟(jì)來(lái)支持，國(guó)家雖然是稅收產(chǎn)生不可或缺的前提條件，但稅收也是國(guó)家存在不可或缺的經(jīng)濟(jì)條件。正如馬克思所說(shuō)的：“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”。所以一個(gè)國(guó)家的存在與長(zhǎng)久，離不開(kāi)稅收以及與之相應(yīng)的稅制規(guī)定。

我國(guó)史上各朝代均是以農(nóng)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)稅、田賦是國(guó)家最大的財(cái)政進(jìn)項(xiàng)，輔之以丁賦、差役。下文以此為基礎(chǔ)以表列形式列舉部分各朝主要稅制。

三、史上各朝稅收征收的負(fù)責(zé)官員(機(jī)構(gòu))

從夏、商、周到元、明、清，經(jīng)歷了奴隸制、封建制，合合分分，無(wú)論是統(tǒng)一的朝代還是選取的代表性朝代，都有一定的廣闊的疆域?；实蹖?duì)廣闊疆域的擁有，在管理上，包括稅賦征收上都需要設(shè)立機(jī)構(gòu)、任命官員代表皇帝進(jìn)行管理和稅賦征收。突破了時(shí)間、空間、精力的限制，實(shí)現(xiàn)皇帝對(duì)廣闊疆域的統(tǒng)治和管理。下面對(duì)各朝稅收征收的負(fù)責(zé)官員(機(jī)構(gòu))以表列形式進(jìn)行主要部分列舉。

各朝稅收征收的負(fù)責(zé)官員(機(jī)構(gòu))例舉朝代負(fù)責(zé)官員(機(jī)構(gòu))夏商周大小宰、大小司徒秦漢治粟內(nèi)史、大農(nóng)令、大司農(nóng)、郡守、縣令隋唐戶部、道、府、縣專人管理宋三司,府、州、縣、軍、監(jiān)賦稅管理機(jī)關(guān)元戶部,省、大都、上都賦稅管理機(jī)關(guān)明戶部,布政使司、知府、知縣清戶部,藩司

四、史上各朝稅賦的征收

(一)夏、商、周

夏朝貢法：農(nóng)民耕種官家土地，應(yīng)上繳糧食的標(biāo)準(zhǔn)為十取一。但夏朝末年，社會(huì)矛盾尖銳，國(guó)王孔甲“好方鬼神，事淫亂”， 夏朝開(kāi)始走下坡路。到夏桀即位，他更“暴虐無(wú)道，荒淫無(wú)恥，賦斂無(wú)度，萬(wàn)民甚苦”。

商朝助法：借八家民力，助耕公田，而不稅私田，稅率實(shí)為八分之一。但商朝末年，殷紂王大肆斂財(cái)，史書(shū)記載：“厚賦稅以實(shí)鹿臺(tái)之錢，而盈巨橋之粟”。

西周徹法：百畝而徹，稅率則二十而一至二十而五不等。夷王時(shí)開(kāi)始出現(xiàn)諸侯不朝，而不能有效治之。平王東遷后，周直接控制的區(qū)域縮小，可供分配和消費(fèi)的財(cái)力也相應(yīng)減少。

(二)秦、漢

秦朝的田賦相當(dāng)重，比例達(dá)到2/3之多。同時(shí)，眾所周知，秦朝是一個(gè)短命的王朝，秦朝速亡由多種原因所致，賦斂無(wú)度，財(cái)力濫用亦是一個(gè)主要原因。秦始皇為了滿足自己的奢望，并顯示其至高無(wú)上的威嚴(yán)，大興土木，營(yíng)造宮殿與離宮別館，修建驪山陵墓，如此浩大的費(fèi)用支出非屬一般。

漢朝初年，漢高祖十五稅一，景帝三十稅一。兩漢的低稅率促進(jìn)了封建經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展。但到了東漢中后期，豪強(qiáng)地主田莊經(jīng)濟(jì)的惡性膨脹，外戚宦官專權(quán)，加之奢侈腐化的世風(fēng)，尤其那些當(dāng)權(quán)的外戚和宦官更是奢侈無(wú)度，奢侈之風(fēng)促使統(tǒng)治者千方百計(jì)地榨取百姓的血汗。

(三)隋、唐

隋朝初年貫徹“輕徭薄賦”的原則，出現(xiàn)了隋朝的興盛，但隋煬帝繼位后，反其道而行之，不斷加重賦役征收，使得“國(guó)富民窮”，加之兩都的建設(shè)、運(yùn)河的開(kāi)拓，役力過(guò)重。

唐朝初年，租調(diào)制下，每戶租粟從隋朝的三石減為二石，出現(xiàn)了唐初的貞觀之治。安史之亂爆發(fā)后，封建大土地私有制的發(fā)展，使農(nóng)民耕地被侵奪，政府的賦稅徭役苛重，農(nóng)民走投無(wú)路，只得逃亡，政府為保證財(cái)政收入，只能實(shí)行攤征，使得在籍農(nóng)民的負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。社會(huì)矛盾因賦斂無(wú)度而更加尖銳。暴政、重稅、苛捐加速了晚唐貧富懸殊，分配不公，社會(huì)缺乏公平與正義，激化了社會(huì)矛盾。

(四)宋、元

北宋初期，為緩和階級(jí)矛盾，政府采取了一些輕徭薄賦的政策，使生產(chǎn)力很快得到了恢復(fù)和發(fā)展。到宋英宗時(shí)，財(cái)政收支差額達(dá)一千五百七十萬(wàn)緡。經(jīng)過(guò)王安石變法，國(guó)家收入開(kāi)始有所結(jié)余但宋朝在實(shí)際考核官員時(shí)往往更加注重上供錢物等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從而使征收賦稅成為官員的主要職責(zé)，“賦稅有定制，而掊克之吏專意聚斂，下車之初，未問(wèn)民事，先請(qǐng)屬邑知縣均認(rèn)財(cái)賦，且多為之?dāng)?shù)，督責(zé)峻急”。而且一些不法官員更是借其牟利，推波助瀾，稅賦之弊愈演愈烈。

元朝宮廷揮霍浪費(fèi)，賞賜額大過(guò)濫，佛事歲費(fèi)無(wú)度，軍費(fèi)開(kāi)支龐大，官俸有增無(wú)減，等等，這些都通過(guò)苛捐雜稅強(qiáng)加在百姓身上。同時(shí)，權(quán)臣可以為所欲為，加之大規(guī)模洪水泛濫造成餓殍遍野，不久便引發(fā)了起義，并最終推翻了元朝。

(五)明、清

明朝初年賦稅制度較為簡(jiǎn)約有序，中期改革為主導(dǎo)，到了后期日益紊亂并加重。其州縣之催科，是國(guó)家政策和官員考課逼迫所致，同時(shí)也讓包稅制下經(jīng)手官吏有利可圖。催科不力者，宦橐亦羞澀！因此，催科不僅有來(lái)自上面的壓力，還有來(lái)自自身的“動(dòng)力”。明代晚期如海瑞一般可廉己自律者鳳毛麟角、屈指可數(shù)，而算計(jì)仕宦收入者則比比皆是、遍及州縣。明朝之亡，根源實(shí)在于州縣官員的殘暴和貪賄。

清朝初年，順治薄稅斂，輕徭薄賦、與民休息。清后期加征舊稅，開(kāi)征新稅；光緒以后，為賠款和舉辦新政，朝廷任各省自由籌款，同時(shí)增征田賦。清朝的滅亡與其吏治腐敗也不無(wú)關(guān)系，加之八旗制度、捐監(jiān)制度的存在，官僚機(jī)構(gòu)奢靡腐敗，必然后果就是強(qiáng)化對(duì)小民百姓的壓榨和剝削，致使廣大民眾生活日益貧困，階級(jí)矛盾日益尖銳。

綜上，腐敗在稅賦征收中體現(xiàn)的淋漓盡致，作為國(guó)家財(cái)政來(lái)源的稅賦關(guān)系著國(guó)家的興衰，乃至滅亡，所以歷代的滅亡與皇帝、官員的腐敗絕對(duì)有關(guān)系。

五、史上中國(guó)稅收確立與實(shí)現(xiàn)背后之法理

(一)原規(guī)則闡釋

史上各朝的建立基本上是通過(guò)武力戰(zhàn)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即便不是，亦是一種以力量對(duì)比的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。普天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣。這種絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的力量從各朝的建立到滅亡，都蘊(yùn)含在其頒布的稅制之中，保障著其稅收征收的實(shí)現(xiàn)。這即為保障稅收實(shí)現(xiàn)的原規(guī)則。

(二)正規(guī)則闡釋

一個(gè)朝代(國(guó)家)的存在與長(zhǎng)久，作為其財(cái)政來(lái)源的稅收必不可少，為了保證其稅收足額穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)，各朝制定并頒布了具有國(guó)家強(qiáng)制力保障的稅制——體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)(皇帝)意志的法律。即作為稅收運(yùn)行依據(jù)的正規(guī)則。

(三)契約—代理稅賦征收機(jī)制解析

1.契約分析。從各朝建立到滅亡，按照稅制執(zhí)行的稅賦征收，體現(xiàn)為以稅制為契約的、以皇帝與百姓為契約雙方的一個(gè)動(dòng)態(tài)的契約。

舉個(gè)例子，古代一個(gè)商人，路過(guò)一個(gè)地方時(shí)遇到土匪，土匪收了他10兩銀子，他接受了，于是順利通過(guò)；該商人常年通過(guò)此路，如數(shù)按10兩上交。同時(shí)，該商人在另一地方遇到土匪時(shí)亦是按10兩銀上交，順利通過(guò)；但第二次經(jīng)過(guò)時(shí)，土匪收取了20兩才予以放行；第三次經(jīng)過(guò)時(shí)，土匪要收取30兩才予放行；之后該商人再也不走此路，甚至所有的商人都不走此路了；或者商人擁有足夠的武裝，亦或商人聯(lián)合起來(lái)剿滅了該土匪。

上述例子，正如朝廷征稅，當(dāng)一個(gè)朝代建立后，其擁有絕對(duì)的力量，依此確定的稅制可以順利實(shí)施，當(dāng)然該稅賦是在百姓的接受限度內(nèi)；當(dāng)稅賦不斷提高，百姓難以接受，通過(guò)起義、暴動(dòng)以絕對(duì)的力量?jī)?yōu)勢(shì)推翻朝廷的統(tǒng)治。

上圖簡(jiǎn)明地體現(xiàn)了在稅制契約下的皇帝與百姓之間的動(dòng)態(tài)博弈，并且契約的開(kāi)端與結(jié)束都是在絕對(duì)的暴力下開(kāi)啟和結(jié)束的。這正是原規(guī)則與正規(guī)則的結(jié)合體現(xiàn)，是歷史中一個(gè)朝代的稅賦征收的全過(guò)程，是整個(gè)歷史中稅賦征收的一個(gè)周期。

2.代理分析。皇帝對(duì)廣闊的疆域范圍內(nèi)的稅賦征收，是通過(guò)設(shè)立機(jī)構(gòu)、委派官員進(jìn)行的，這些機(jī)構(gòu)、官員是皇帝稅賦征收的代理人。中國(guó)古代各朝的稅賦征收，實(shí)際上是由稅賦征收機(jī)構(gòu)、官員作為代理人的皇帝與百姓之間稅制契約的實(shí)現(xiàn)。(如下圖所示)

這使得理論上在皇帝與百姓之間的稅制契約關(guān)系，變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)中以皇帝和官員為一個(gè)整體的，以官員為代理人與百姓之間的稅制契約關(guān)系。變皇帝與百姓之間簡(jiǎn)單的因果對(duì)應(yīng)稅制契約關(guān)系為皇帝與官員這兩個(gè)因素共同影響下的與百姓之間復(fù)雜的因果對(duì)應(yīng)稅制契約關(guān)系。

(四)潛規(guī)則闡釋

稅賦征收的歷史是一部摻雜皇帝、官員腐敗的稅賦征收史。在皇權(quán)稅制之下，在廣域疆土之上，契約—代理的稅賦征收機(jī)制為皇帝、官員在皇權(quán)稅制的正規(guī)則之下提供了一個(gè)進(jìn)行腐敗的潛規(guī)則空間。

1.單純的皇帝、官員腐敗分析?；实鄣母瘮◇w現(xiàn)在對(duì)稅賦征收的多寡，這是由其態(tài)度決定的，而官員的腐敗則體現(xiàn)在其行為上。我們接下來(lái)的分析有兩個(gè)前提：(1)皇帝與百姓之間僅限于稅收關(guān)系，涉及人員限于皇帝、官員、百姓，在此當(dāng)中的官員、百姓均為整體；(2)皇帝的態(tài)度加官員的行為等于百姓的反應(yīng)，皇帝態(tài)度、官員行為均分為三個(gè)等級(jí)。具體的分析規(guī)則為：皇帝態(tài)度等級(jí)與官員行為等級(jí)相作用，取等級(jí)低者作為百姓的第一反應(yīng)(情形一)，選比第一反應(yīng)低的最近等級(jí)作為百姓的第二反應(yīng)(情形二)，若第一反應(yīng)已為最低，則第二反應(yīng)同為最低。

原因結(jié)果皇帝態(tài)度官員行為百姓反應(yīng)情形一情形二正正正中中中負(fù)負(fù)負(fù)負(fù)中正中負(fù)中中負(fù)負(fù)負(fù)負(fù)負(fù)正負(fù)負(fù)中負(fù)負(fù)負(fù)負(fù)負(fù)

結(jié)果情形一情形一加情形二正1/91/18中3/94/18負(fù)5/913/18

2.契約—代理稅賦征收機(jī)制下皇帝、官員腐敗的潛規(guī)則運(yùn)作。上述分析結(jié)果，體現(xiàn)為皇帝、官員作為一個(gè)腐敗整體對(duì)百姓影響的各種結(jié)果。其實(shí)我們還可以剖開(kāi)皇帝與官員這一腐敗整體進(jìn)一步分析，來(lái)解讀皇帝、官員在契約—代理稅賦征收機(jī)制之下的潛規(guī)則運(yùn)作。

(1)官員之運(yùn)作。官員在皇權(quán)稅制這一正規(guī)則之下，超越其代理權(quán)限，擴(kuò)大稅賦之征收而為己所有，對(duì)皇帝、百姓均是一種危害。官員之所以能夠?qū)崿F(xiàn)之，是因?yàn)楣賳T對(duì)皇帝的稅賦征收代理具有能使百姓得以信之的表現(xiàn)代理特征。這樣，官員在保證其不失去這一稅賦征收代理職務(wù)的底線下，可以肆意搜刮百姓，其直接顧慮為皇帝對(duì)其的任免，間接兼顧百姓的反應(yīng)。

(2)皇帝之運(yùn)作。漢十二年秋，黥布反，劉邦御駕親征，邊打仗還不停地讓使者問(wèn)相國(guó)蕭何在干什么。而蕭何的確忠君為國(guó)，由于皇帝在打仗，他便勤政愛(ài)民，并且用自己的家產(chǎn)幫助皇帝打仗?？蛇@個(gè)時(shí)候有人告訴他：“君滅族不久矣?！睘槭裁茨?“夫君位為相國(guó)，功第一，可復(fù)加哉?然君初入關(guān)中，得百姓心，十余年矣，皆附君，常復(fù)孳孳得民和。上所為數(shù)問(wèn)君者，畏君傾動(dòng)關(guān)中。今君不多買田地，賤貰貸以自污?上心乃安?！焙?jiǎn)單說(shuō)吧，意思就是，你功勞這么大，位子這么高，又這么得民心，皇帝怎能放心?所以你必須欺壓百姓，賤買貴賣，兼并土地，作一個(gè)大號(hào)腐敗分子，把自己的名聲搞臭，否則，家破人亡不久矣。蕭何從其計(jì)，果然，劉邦大為高興。

在康熙末年，傳統(tǒng)的老人政治弊端逐漸顯露，吏治十分懈怠，八旗官員競(jìng)相貪污受賄，巧取豪奪。雍正時(shí)期，八旗制度造成的體制腐敗已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。特權(quán)階層利用政治優(yōu)勢(shì)非法牟取個(gè)人物質(zhì)利益的各種行為愈演愈烈。就因?yàn)榘似焓菨M人統(tǒng)治的柱石，雍正在反腐敗時(shí)不得不向八旗軍事勢(shì)力和官僚勢(shì)力讓步；即使雍正經(jīng)常強(qiáng)調(diào)“滿漢一體”，但實(shí)際上他給予滿洲和八旗官民的寬縱要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于漢人，尤其對(duì)于八旗功勛武臣。

在不危及王朝統(tǒng)治的情況下，皇帝會(huì)放任、袒護(hù)官員的貪腐，甚至直接搜刮、壓榨百姓。如夏桀、商紂、隋煬帝等。只有在危及朝政統(tǒng)治時(shí)，皇帝會(huì)顧及百姓之反應(yīng)，犧牲官員之利益，維護(hù)自己的統(tǒng)治。

(五)小結(jié)

稅賦征收把皇帝、官員、百姓三方串在總利益一定的利益分割循環(huán)鏈條中。在其中各自都有自己的利益，并都希望利益最大化；同時(shí)為了保住自己的基本利益也都有自己的一個(gè)底線。(如下圖所示)

為了讓自己利益最大化，根本上他們會(huì)采用強(qiáng)權(quán)方法，皇帝強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治、官員強(qiáng)制征收、百姓暴力反抗。當(dāng)然這種方式風(fēng)險(xiǎn)也是最大的，尤其是百姓，他們可能會(huì)喪失性命。除了強(qiáng)權(quán)方法，皇帝、官員還會(huì)采用正義策略，以犧牲一個(gè)較小的利益而換取一個(gè)較大的利益，比如皇帝為了維護(hù)統(tǒng)治這一最大利益，甚至?xí)奚羲顚檺?ài)的大臣。

皇帝、官員為了讓這一利益持續(xù)的獲得下去，就要掌握好底線?；实鄣牡拙€，百姓不能推翻其統(tǒng)治(當(dāng)然亦有其他情況，此處不做分析)；官員的底線，不能失去其作為稅賦征收的代理職務(wù)；百姓的底線，即不至于無(wú)法生存，在皇帝、官員的搜刮、壓榨下，尤其再遇到災(zāi)荒年，百姓不得不反，即官逼民反，民不得不反。

六、古代中國(guó)稅收確立與實(shí)現(xiàn)背后的法理體系

沿著歷史發(fā)展下來(lái)的軌跡，從夏朝到清朝，對(duì)史上各朝稅賦征收的梳理，包括朝代的建立、稅制的出臺(tái)、稅賦的征收(稅制的執(zhí)行)。朝代的建立，其暴力體現(xiàn)，是稅制得以確立與執(zhí)行之因，是元規(guī)則；稅賦征收的進(jìn)行，使稅制得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)稅制作為稅賦征收得以進(jìn)行之據(jù)，是皇權(quán)之下稅收法律的執(zhí)行，是正規(guī)則的體現(xiàn)；稅賦征收的年復(fù)一年進(jìn)行，是在皇帝與百姓之間建立了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的契約關(guān)系；這一契約關(guān)系的實(shí)現(xiàn)不是皇帝親力親為的，是通過(guò)作為其代理人的官員(機(jī)構(gòu))來(lái)實(shí)現(xiàn)的；這一契約的實(shí)現(xiàn)是動(dòng)態(tài)的，這一動(dòng)態(tài)過(guò)程是一個(gè)度的問(wèn)題，對(duì)皇帝、官員、百姓都有一個(gè)底線的要求；恰是在這一動(dòng)態(tài)過(guò)程的契約—代理機(jī)制之下，在皇權(quán)稅制的正規(guī)則之下，有了皇帝、官員腐敗的空間，并形成了相應(yīng)的體系化的潛規(guī)則。

在利益支配之下，潛規(guī)則附著在正規(guī)則之中，以利益最大化為目標(biāo)的皇帝、官員、百姓之間的一場(chǎng)利益分割的博弈思想。 每一次朝代的更迭都伴隨著上一朝代稅收實(shí)現(xiàn)的終止和下一朝代稅收確立及稅收實(shí)施的開(kāi)始。朝代與朝代相連，皇權(quán)稅制之下的契約—代理稅賦征收機(jī)制中的潛規(guī)則以朝代為周期周而復(fù)始循環(huán)。(如下圖所示)

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[責(zé)任編輯 譚金蓉]

2015-01-09

福建省中青年教師教育科研項(xiàng)目(JA13502S)。

林國(guó)(1982—)，男，講師，經(jīng)濟(jì)師，審計(jì)師，主要研究方向?yàn)槎惙?、商法、信用學(xué)。

F812.42；DF432.1；K206.4

A

2095-1124(2015)02-0063-05