基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算

涼城縣財政局 張俊宏

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，社會公共服務水平的不斷提高，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位履行職能、維持單位正常運行的物質(zhì)基礎。做好基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算，對提升事業(yè)單位的運營效率、防止國有資產(chǎn)流失、保障國有資產(chǎn)安全、完整具有重要意義。近年來，我國現(xiàn)代會計制度不斷完善，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理與核算水平日益提升。但與此同時，也還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，本文從內(nèi)部控制的角度，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理與核算展開討論。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的主要特點

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位占用或使用的，使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在事業(yè)單位，價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為單位固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等。具有非流動屬性。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理與核算涉及范圍較寬，管理面較廣。主要具有以下特點：

第一，事業(yè)單位固定資產(chǎn)按取得時的實際成本入賬。構建固定資產(chǎn)的原始價值通過固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）兩個賬戶來反映，其中，非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）主要反映固定資產(chǎn)的資金來源，在取得固定資產(chǎn)時與固定資產(chǎn)同時予確認。初始確認金額與固定資產(chǎn)的入賬金額通常是一致的。

第二，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用的過程中，按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。如不進行計提和折舊，要根據(jù)事業(yè)單位的收入與經(jīng)營收入比例來計提修購基金，用來進行固定資產(chǎn)的更新與維護。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而建立的保障系統(tǒng)。包括事業(yè)單位為了確保固定資產(chǎn)的安全而制定的內(nèi)部管理和控制制度。從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：組織規(guī)劃控制、授權批準控制、固定資產(chǎn)預算控制、實物資產(chǎn)控制、成本控制、審計控制這六大方面。

事業(yè)單位應該結合自身固定資產(chǎn)的特點進行分析和歸納，通過上述六個方面，建立健全完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施，確保固定資產(chǎn)在取得、驗收、移交、維護、改造、清查、抵押、處置等各個環(huán)節(jié)，都受到有效的控制和監(jiān)管。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算及內(nèi)部控制存在的問題及原因

(一)固定資產(chǎn)管理意識淡薄

近年來，雖然很多事業(yè)單位開始對固定資產(chǎn)進行全面的清查和核算，資產(chǎn)管理水平整體得到提升，但受到曾經(jīng)長期存在的計劃經(jīng)濟體制的影響，很多事業(yè)單位內(nèi)部還存在“重購置、輕管理”的傾向。在購入固定資產(chǎn)后，對固定資產(chǎn)的管理意識相對薄弱，管理方式也較為粗放。由于從思想上對固定資產(chǎn)管理不夠重視，導致固定資產(chǎn)的管理規(guī)章制度不完善，有些單位存在固定資產(chǎn)閑置、流失、浪費等現(xiàn)象。

(二)固定資產(chǎn)控制活動不夠規(guī)范

目前，不少事業(yè)單位雖然制定了固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，但普遍存在內(nèi)控制度存在缺陷、內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴、資產(chǎn)控制活動不夠規(guī)范等情況。例如，很多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理沒有建立具體的明細賬，僅僅記錄固定資產(chǎn)的總價值。而對單位固定資產(chǎn)的具體種類、數(shù)量和金額記錄不詳，使得賬目資產(chǎn)總值失去了對實務的控制；還有些事業(yè)單位的記錄更新緩慢，導致固定資產(chǎn)的總賬金額與各個明細賬目難以對應；還有就是內(nèi)控管理人員業(yè)務素質(zhì)有待加強，內(nèi)控制度的執(zhí)行不力等。這些不足的存在，不利于固定資產(chǎn)的精細化管理，也不利于事業(yè)單位資產(chǎn)管理、預算管理、財務管理三者的聯(lián)動，甚至可能導致固定資產(chǎn)流失。

(三)固定資產(chǎn)核算不規(guī)范

固定資產(chǎn)的科學核算是做好管理的重要條件。然而，目前有些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算細節(jié)不規(guī)范，不能真實反映事業(yè)單位的會計信息。例如，部分事業(yè)單位在會計核算時，對有些從其他單位無償調(diào)拔、劃轉和接受社會捐贈的固定資產(chǎn)不計入單位賬目，不建立相關的固定資產(chǎn)記錄；對有些已報廢、毀損的固定資產(chǎn)未及時進行賬務處理。這些原因?qū)е掠行┦聵I(yè)單位固定資產(chǎn)臺賬不全、記錄混亂、入賬價值不完整、賬面金額嚴重失實等現(xiàn)象。

(四)固定資產(chǎn)管理與核算的信息系統(tǒng)不健全

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理情況相對復雜，需要全面的信息管理系統(tǒng)作為支撐。目前，大部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的管理上，依然以傳統(tǒng)的人工管理為主要方法，缺乏完整的固定資產(chǎn)管理與核算信息系統(tǒng)。有些事業(yè)單位雖然引進了會計電算化信息系統(tǒng)，但在固定資產(chǎn)管理與核算方面，該信息系統(tǒng)尚不完善。同時，事業(yè)單位內(nèi)部的各個部門之間也未實現(xiàn)信息共享，固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)更新緩慢，在一定程度上影響到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的實際效果。

(五)固定資產(chǎn)管理缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)多數(shù)通過財政撥款來購置的，資金投入與資產(chǎn)使用分離，因此做好事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督至關重要。目前事業(yè)單位在內(nèi)控監(jiān)督方面的不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，有些地區(qū)未設置單獨的資產(chǎn)管理部門，各單位、各個部門各自為政，存在固定資產(chǎn)的閑置或重復購進的情況，降低了固定資產(chǎn)的使用效率。其次，缺乏統(tǒng)一而有效的監(jiān)督機制，在固定資產(chǎn)的采購、配置、變更、調(diào)劑等方面有待規(guī)范，尤其在進行固定資產(chǎn)的處置時，有的未進行相應的固定資產(chǎn)評估工作，也未按照規(guī)定報請相關部門審批。監(jiān)管的缺失可能極易導致造成固定資產(chǎn)流失，國家利益被侵蝕。

四、完善基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的對策

針對上文分析的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算及內(nèi)部控制存在的問題，有必要進一步加強內(nèi)部控制，系統(tǒng)地做好對固定資產(chǎn)的核算，優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，從而推動事業(yè)單位的健康發(fā)展，全面提升事業(yè)單位公共服務水平。

(一)加強固定資產(chǎn)管理意識

要做好事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理與核算，必須從思想上提高認識，從根本上改變傳統(tǒng)的僅重視資金使用、忽視固定資產(chǎn)管理的管理觀念，重視內(nèi)部控制對固定資產(chǎn)管理與核算的重要作用，推動固定資產(chǎn)管理日益精細化。

首先，要建立固定資產(chǎn)管理責任機制。對固定資產(chǎn)實施三級負責人機制：以事業(yè)單位領導為總負責人，分管領導為主要負責人，固定資產(chǎn)的使用部門領導為直接責任人。固定資產(chǎn)在使用時簽訂相關的使用、報告責任書，實行“誰使用、誰負責”的原則進行管理。

其次，進一步處理好固定資產(chǎn)的使用與管理的關系。對要求配置的資產(chǎn)，能通過調(diào)劑解決的，原則上不重新購置，盡可能地避免固定資產(chǎn)的閑置和浪費現(xiàn)象。做到物盡其用，提升固定資產(chǎn)的使用效益。

(二)規(guī)范固定資產(chǎn)管理與核算的控制活動

在事業(yè)單位原有固定資產(chǎn)管理與核算制度的基礎上，進一步進行優(yōu)化，實施固定資產(chǎn)的精細化管理。在固定資產(chǎn)清查、盤點、崗位設置等細節(jié)上規(guī)范管理與核算活動。

首先，要對事業(yè)單位資產(chǎn)要進行周期性的清查和核對，建立固定資產(chǎn)盤查制度。對全部固定資產(chǎn)進行定期盤點，核對固定資產(chǎn)的賬目與實際庫存是否符合。還要不定期對固定資產(chǎn)中重點設備進行抽查，嚴防固定資產(chǎn)流失。

其次，要建立專門負責固定資產(chǎn)管理和核算的機構。由專門的管理部門承擔固定資產(chǎn)管理的責任，對固定資產(chǎn)的采購、驗收、清查等環(huán)節(jié)進行專業(yè)化的管理。從結構設置上確保固定資產(chǎn)管理與核算工作的獨立性，同時方便對固定資產(chǎn)進行動態(tài)管理、更新和查詢。固定資產(chǎn)的管理流程見下圖1所示：

圖1：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理流程圖

(三)對當前固定資產(chǎn)核算的過程進行規(guī)范

首先，各單位要設置專人進行固定資產(chǎn)核算和管理。資產(chǎn)管理部門并要對其進行相應的業(yè)務培訓。不斷更新他們業(yè)務知識，全面提升他們的專業(yè)素養(yǎng)。可以對其中的專業(yè)骨干給予獎勵，鼓勵員工努力提升固定資產(chǎn)的管理和核算水平。同時，加大監(jiān)督力度，避免實際管理過程中臺賬不全、管理混亂、賬面與實際不符等情況出現(xiàn)。造成重大國有資產(chǎn)流失的，要追究相關人員的責任。

其次，規(guī)范與完善固定資產(chǎn)核算制度，加強對固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的管理。例如，購入大宗貴重物品時，要提前進行可行性論證，資產(chǎn)采購時實行公開政府采購；通過對固定資產(chǎn)進行實地清查，對賬目與實物不符合情況及時進行清理；改進固定資產(chǎn)核算原則，對有必要和有條件的營利性事業(yè)單位會計核算實行權責發(fā)生制，計提固定資產(chǎn)折舊，實現(xiàn)投入與效益的配比，全面提升資產(chǎn)使用效益。

(四)完善并充分利用固定資產(chǎn)管理與核算的信息系統(tǒng)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的數(shù)量龐大且種類繁多，進行管理與核算時需要投入大量的人力物力，如果僅僅依靠人工管理的方式，難免存在效率低下、人為疏漏等情況。為了進一步提高資產(chǎn)管理與核算效率，要加快事業(yè)單位的信息化進程，應該完善并充分利用固定資產(chǎn)管理與核算的信息系統(tǒng)。要借助先進的計算機信息技術，將所有的固定資產(chǎn)分類入庫。通過數(shù)據(jù)庫技術便利，電子信息共享，加強單位內(nèi)部各個部門資產(chǎn)管理的聯(lián)動，推動多部門資產(chǎn)共享。

(五)建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制

首先，健全事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)配置、使用約束機制，確保相關的資產(chǎn)管理和財務部門嚴格按照規(guī)章制度辦事。一方面要加強單位內(nèi)部的審計監(jiān)督機制，確保相關制度的有效執(zhí)行。另一方面要防止各個部門之間交叉管理產(chǎn)生漏洞。

其次，加強內(nèi)部監(jiān)察和審計的監(jiān)督力度，嚴格落實內(nèi)部控制措施。通過監(jiān)督和檢查，確保在固定資產(chǎn)的可行性論證、公開招標、財產(chǎn)清查等工作上不走過場。通過嚴格的定期審查制度來檢查固定資產(chǎn)的處理、維護情況是否合法合規(guī)，確保固定資產(chǎn)的完整和保值，最大限度的發(fā)揮事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效益。

五、結束語

隨著我國市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，事業(yè)單位出于履行職責需要，固定資產(chǎn)數(shù)量、種類、總額不斷增加。為了加強資產(chǎn)管理，進一步提高資產(chǎn)使用效益，加強基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算工作就越來越重要。固定資產(chǎn)管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及事業(yè)單位的方方面面，只有從源頭上加強把控、從方法上精細管理、從過程上加強控制、從機制上加強監(jiān)督，才能真正的做好固定資產(chǎn)核算，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理最優(yōu)化，從而推動各項事業(yè)健康快速發(fā)展。

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