電力行業(yè)納稅評(píng)估分析——以安徽電力公司為例*

□　梁擁軍

(安徽省國(guó)家稅務(wù)局, 安徽　合肥　230061)

電力行業(yè)納稅評(píng)估分析
——以安徽電力公司為例*

□梁擁軍

(安徽省國(guó)家稅務(wù)局, 安徽合肥230061)

摘要：針對(duì)電力行業(yè)特點(diǎn)和稅收管理難點(diǎn)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)對(duì)安徽省某電力公司納稅評(píng)估工作為實(shí)例，探討調(diào)研納稅評(píng)估工作對(duì)于加強(qiáng)完善集團(tuán)企業(yè)和行業(yè)稅源管理的作用，從而實(shí)現(xiàn)在新時(shí)期加強(qiáng)稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)的稅收管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；電力行業(yè)；工作經(jīng)驗(yàn)；安徽電力；評(píng)估解析

隨著稅收事業(yè)的不斷發(fā)展，稅收管理方法也在不斷地創(chuàng)新和完善，納稅評(píng)估作為一種國(guó)際上通行的稅收征管制度，在我國(guó)得到逐步應(yīng)用和推廣。本文從稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)對(duì)安徽省某電力公司納稅評(píng)估工作實(shí)踐出發(fā),探討調(diào)研電力行業(yè)納稅評(píng)估工作,為加強(qiáng)完善行業(yè)和集團(tuán)企業(yè)納稅評(píng)估工作提供有益的借鑒和參考作用。

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息,對(duì)納稅人(包括扣繳義務(wù)人)納稅申報(bào)情況的合法性和合理性進(jìn)行審核評(píng)價(jià),并作出相應(yīng)處理的稅收管理行為。它更具體和直接地反映了納稅評(píng)估在稅收實(shí)務(wù)過(guò)程中特定含義，體現(xiàn)了很強(qiáng)科學(xué)性和操作性，對(duì)實(shí)際工作具有較大的指導(dǎo)意義。廣義納稅評(píng)估是包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)一切主體所進(jìn)行納稅評(píng)估，代表了未來(lái)納稅評(píng)估發(fā)展方向,現(xiàn)今許多大中型企業(yè)也己經(jīng)開(kāi)始將納稅評(píng)估方法運(yùn)用到其涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范以及應(yīng)對(duì)實(shí)踐中去。

納稅評(píng)估要素是指納稅評(píng)估構(gòu)成因素，包括評(píng)估主客體、評(píng)估方法、評(píng)估流程、評(píng)估結(jié)果等。開(kāi)展納稅評(píng)估工作必要性，是有利于創(chuàng)建和諧、公平稅收環(huán)境;有利于降低稅收成本和提高征管效率;有利于提高納稅人稅收遵從度;有利于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)若干年實(shí)踐探索，納稅評(píng)估作用得到了初步的驗(yàn)證，納稅評(píng)估工作越來(lái)越被稅企各方所關(guān)注和重視。

一、電力行業(yè)納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)

(一)電力行業(yè)的主要特點(diǎn)

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。電力銷售是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，網(wǎng)絡(luò)遍布全國(guó)，存在很多高安全要求的設(shè)備，需要實(shí)時(shí)監(jiān)控和定期進(jìn)行檢修維護(hù)。屬于公用事業(yè)單位，產(chǎn)品價(jià)格由政府指導(dǎo)，定價(jià)明確，屬于壟斷經(jīng)營(yíng)。電力購(gòu)進(jìn)即銷售，其有著發(fā)、輸、配、用電同時(shí)完成，不能儲(chǔ)存的特點(diǎn)，因此主營(yíng)產(chǎn)品無(wú)存貨。電價(jià)收入種類較多，有多種基金、附加收入和政府代收款項(xiàng)，其中增值稅、所得稅多項(xiàng)免稅。2、行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)。供電系統(tǒng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，以國(guó)家電網(wǎng)制訂會(huì)計(jì)核算辦法，通用于集團(tuán)內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)和子公司。該電力公司是獨(dú)立法人，各分公司為非獨(dú)立核算，實(shí)行“收支兩條線”管理，仍編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)電力行業(yè)稅收征管的主要難點(diǎn)

電力行業(yè)的特點(diǎn)導(dǎo)致涉稅管理難點(diǎn)多。1、供電企業(yè)隨同電價(jià)向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)(包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi))免征增值稅。免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此供電企業(yè)應(yīng)將其主營(yíng)收入與農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)分開(kāi)核算。未能單獨(dú)核算的，一律按現(xiàn)行稅法規(guī)定不予免稅。對(duì)供電企業(yè)收取免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購(gòu)電力產(chǎn)品所支付進(jìn)項(xiàng)稅額。2、供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。收取電費(fèi)保證金，凡逾期(超過(guò)合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。3、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下：供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。4、鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過(guò)程中,需要利用輸變電設(shè)備進(jìn)行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。5、對(duì)供電企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定收取供配電貼費(fèi)，凡已按規(guī)定上交，納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅。凡未按規(guī)定上交，納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，未實(shí)行收支兩條線管理的，應(yīng)并入企業(yè)收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。6、對(duì)供電企業(yè)收取城市公用事業(yè)附加，納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅；未納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金專戶，未實(shí)行收支兩條線管理的，應(yīng)按規(guī)定并入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。7、供電企業(yè)成本控制，主要依靠確定合理的售電結(jié)構(gòu)、降低線損率、提高平均電價(jià)等方式。

(三)電力行業(yè)納稅評(píng)估存在主要典型問(wèn)題

1、房屋、建筑物及其附屬設(shè)施所購(gòu)進(jìn)材料抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金不允許抵扣進(jìn)稅金，已抵扣的應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；2、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收支余額應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；3、差別電價(jià)收入應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；4、可再生能源附加、重大水利基金等各種附加、基金，沒(méi)有上交的部分并入當(dāng)期所得征收所得稅；各種政府補(bǔ)助、資金貼息等財(cái)政性資金應(yīng)并入當(dāng)期所得征收所得稅；5、接網(wǎng)工程收入、檢修勞務(wù)收入等勞務(wù)收入應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、所得稅。6、收取票據(jù)貼息資金等與銷售直接相關(guān)的部分應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅；7、預(yù)收電費(fèi)開(kāi)具發(fā)票、繳款憑證的應(yīng)按規(guī)定及時(shí)作增值稅應(yīng)稅處理，計(jì)提增值稅額；8、固定資產(chǎn)清理取得收益應(yīng)按規(guī)定計(jì)提增值稅(分4%減半征收和按17%稅率兩種情況分別處理)；9、不動(dòng)產(chǎn)裝修、裝飾應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行資本化處理。具體處理方法：“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的裝修應(yīng)予以資本化處理，按所裝修對(duì)象預(yù)計(jì)尚可使用年限進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)應(yīng)由個(gè)人支付住房費(fèi)用屬于“與取得收入無(wú)關(guān)的支出”，不允許稅前列支；對(duì)租入不動(dòng)產(chǎn)裝修，應(yīng)按照合同約定剩余租賃期分期攤銷；10、應(yīng)付職工薪酬中列支離退休人員費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)費(fèi)用支出不予稅前扣除；11、在生產(chǎn)成本或其它費(fèi)用中列支農(nóng)電工費(fèi)，根據(jù)規(guī)定該部分費(fèi)用應(yīng)由農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)中支出，應(yīng)作相應(yīng)的稅收調(diào)整；12、在委托開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用中列支所購(gòu)買的軟件費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，屬于與研發(fā)費(fèi)用無(wú)關(guān)的支出，應(yīng)作相應(yīng)的稅收調(diào)整；13、研發(fā)費(fèi)用中已形成專利權(quán)或?qū)＠夹g(shù)等無(wú)形資產(chǎn)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行資本化處理，同時(shí)加計(jì)扣除部分應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行稅收調(diào)整；14、企業(yè)繳納的年金超標(biāo)準(zhǔn)部分全部進(jìn)行調(diào)整到5%；15、融資租賃售后回租中產(chǎn)生遞延收益應(yīng)按剩余折舊年限或低于剩余折舊年限沖抵當(dāng)期計(jì)提累計(jì)折舊，沒(méi)有沖抵或沖抵?jǐn)?shù)額不足要進(jìn)行納稅調(diào)整；16、除一線電工(不含農(nóng)電工)人身意外傷害保險(xiǎn)外，其它的所有商業(yè)保險(xiǎn)按所得稅法規(guī)定不予稅前列支；17、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或各項(xiàng)減值準(zhǔn)備按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。18、接收用戶移交資產(chǎn)收益應(yīng)計(jì)提企業(yè)所得稅(不計(jì)征入庫(kù))。

二、安徽省某電力公司納稅評(píng)估情況

(一)納稅人基本情況及納稅申報(bào)情況

1、納稅人基本信息。安徽省某電力公司，國(guó)標(biāo)行業(yè)：電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；適用會(huì)計(jì)制度：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；在國(guó)稅局繳納增值稅和企業(yè)所得稅。安徽省某電力公司下設(shè)23個(gè)分公司，各分公司的增值稅按核定比例屬地原則在當(dāng)?shù)乩U納，由該電力公司匯總計(jì)算；所得稅由該電力公司統(tǒng)一計(jì)算、申報(bào)、繳納。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。該電力公司從事電力銷售,電網(wǎng)服務(wù)、經(jīng)營(yíng)，電力設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)，服務(wù)電力客戶2128萬(wàn)戶，電網(wǎng)擁有110千伏及以上輸電線路2.72萬(wàn)公里、變電設(shè)備容量8742萬(wàn)千伏安，電力外送能力達(dá)800萬(wàn)千瓦。

3、申報(bào)納稅情況。

表1增值稅申報(bào)

(單位：元)

表2企業(yè)所得稅申報(bào)

(單位：元)

(二)評(píng)估審核分析確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)情況

1、不動(dòng)產(chǎn)建造、維修項(xiàng)目時(shí)，領(lǐng)用材料和外購(gòu)物品用于職工福利發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅；偷漏電損失，為管理不善造成的貨物被偷竊，屬于非正常損失，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)對(duì)應(yīng)的非電力產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅；農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)差額進(jìn)項(xiàng)稅金等是否做了轉(zhuǎn)出處理。

2、低保戶、五保戶電費(fèi)收入，因竊電收到罰款收入、賠償，超過(guò)期限不需退還電費(fèi)保證金、電表保證金、臨時(shí)接電費(fèi)，將外購(gòu)物品無(wú)償贈(zèng)送給客戶、關(guān)聯(lián)企業(yè)的，應(yīng)視同銷售等應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅。處理報(bào)廢的固定資產(chǎn)殘料(如各類電線材料、固定資產(chǎn)零部件等)、流動(dòng)資產(chǎn)等應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

3、電力產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用如電表賠償金、用電改造費(fèi)、一戶一表改造費(fèi)收入、帶電作業(yè)費(fèi)、移表費(fèi)、校驗(yàn)費(fèi)收入；收取的企業(yè)、政府資金或發(fā)生相應(yīng)勞務(wù)收入，如用電改造費(fèi)用、用電檢修費(fèi)用等不符合免稅資產(chǎn)條件部分；各種臨時(shí)性收入，如資產(chǎn)處置、手續(xù)費(fèi)收入、投資取得收益；超過(guò)三年未付應(yīng)付款等是否做了所得稅收入處理。

4、往來(lái)科目款直接轉(zhuǎn)入資本公積；其他應(yīng)交款——城市公共事業(yè)附加期末余額；農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)結(jié)余部分等是否納入應(yīng)納稅所得額。

5、不應(yīng)由本公司承擔(dān)費(fèi)用是否在成本中列支；應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支費(fèi)用是否在會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、在建工程等其他科目中列支情況。

6、應(yīng)付職工薪酬科目年底、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備存在余額，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)超額部分，其他應(yīng)付款——補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有貸方余額；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支或預(yù)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、壞賬準(zhǔn)備金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、招待費(fèi)等是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

7、商業(yè)保險(xiǎn)支出是否符合規(guī)定；農(nóng)電人員費(fèi)用支出是否存在農(nóng)維費(fèi)以外地方重復(fù)列支情況。

8、企業(yè)生產(chǎn)成本——外包檢修、生產(chǎn)成本——輸配電成本、生產(chǎn)成本——研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、生產(chǎn)成本——其他等科目不動(dòng)產(chǎn)裝修、裝飾列支是否做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；處理購(gòu)置資產(chǎn)、資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)變化(如推到重建)是否做資本化處理。

9、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、研發(fā)費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了處理；在建工程依規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、計(jì)提折舊情況。

(三)約談舉證情況

1、對(duì)預(yù)售卡、先開(kāi)票等預(yù)收電費(fèi)計(jì)算稅額事項(xiàng)，企業(yè)已依規(guī)定補(bǔ)稅。

2、對(duì)2013年取得五保戶、低保戶電費(fèi)收入計(jì)算稅額事項(xiàng)，企業(yè)依規(guī)定補(bǔ)稅。

3、接收用戶資產(chǎn)處理事項(xiàng)，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅但不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。

4、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)列支軟件購(gòu)置費(fèi)等資本性支出事項(xiàng)，企業(yè)已依規(guī)定補(bǔ)稅。

5、關(guān)于2012年財(cái)政部將公益性國(guó)債項(xiàng)目轉(zhuǎn)為中央財(cái)政撥款事項(xiàng)，根據(jù)政策部門解釋意見(jiàn)，取得上述款項(xiàng)應(yīng)為國(guó)家資本金注入，不屬于“收入”范疇，作不征稅處理。

6、計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)未實(shí)際支付事項(xiàng)，企業(yè)已依規(guī)定補(bǔ)稅。

(四)企業(yè)自查對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排除并補(bǔ)繳稅款情況

1、外購(gòu)物品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利相對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出處理， 2011年進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出增值稅10914.37元 ,2012年稅額4297.86元,2013年稅額46194.02元。

2、省電力公司本部至2011年底預(yù)收賬款(預(yù)收卡)賬戶余額為670105元，經(jīng)抽查部分分公司，上述預(yù)收賬款在收取資金時(shí)已對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅97365.68元。2013年預(yù)售電費(fèi)卡未及時(shí)確認(rèn)銷售額429675.21元，應(yīng)補(bǔ)增值稅73044.79元。

3、2009年12月取得代銷的電網(wǎng)廢舊物資款154119.86元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅22393.48元。

4、2011年委貸收益848107.05元，該電網(wǎng)公司電網(wǎng)債利息90000元作為免稅收入，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，上述收益不屬于免稅收入，應(yīng)補(bǔ)所得稅234526.76元。

5、至2011年月12月31日壞賬準(zhǔn)備貸方余額535642.56元，其中2010年增加46022.59元，2011年增加116977.38元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條的規(guī)定，對(duì)上述按年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備調(diào)增相應(yīng)的應(yīng)納稅所得，2010年應(yīng)補(bǔ)所得稅11595.65元，2011年應(yīng)補(bǔ)所得稅29244.34元。

6、2011年差別電價(jià)收入1028575.55元沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))文件第二條規(guī)定，2011年應(yīng)補(bǔ)所得稅257143.89元。

7、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)結(jié)余應(yīng)并入所得額征收所得稅，至2011年結(jié)余數(shù)額6299722.57元，依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))文件第二條規(guī)定及《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于供電企業(yè)隨同電費(fèi)收取的各種費(fèi)用是否征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(皖國(guó)稅函【2003】248號(hào))第三條規(guī)定，對(duì)上述2011年應(yīng)補(bǔ)所得稅1574930.64元。

8、2011年12月與某電力設(shè)備有限公司、中電裝備公司所簽訂委托研發(fā)合同，研發(fā)期間為2011年1月至2012年12月，納稅人在2011年將此筆費(fèi)用全額計(jì)入當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用中，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，對(duì)上述問(wèn)題調(diào)增2011年應(yīng)納稅所得2500751.28元,應(yīng)補(bǔ)所得稅625187.82元。

9、2010年12月在生產(chǎn)成本——外包檢修費(fèi)——房屋維修中列支租用辦公樓裝修支出311482.2元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條第二款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，上述費(fèi)用不允許在2010年列支，2010年應(yīng)補(bǔ)所得稅額77870.55元。2011年12月在生產(chǎn)成本——外包檢修費(fèi)——房屋維修中列支辦公樓裝修支出1283696.8元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條、第五十八條等規(guī)定，上述支出部分不允許在2011年稅前一次性列支，2011年應(yīng)補(bǔ)所得稅額320924.2元。

10、2012年長(zhǎng)期掛賬知青款轉(zhuǎn)本部資本公積應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2013年用戶工程結(jié)余資金轉(zhuǎn)本部資本公積應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六十五條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)所得稅2500元和413529.48元。2013提取未上繳的供電貼費(fèi)轉(zhuǎn)資本公積應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)所得稅266919.27元。

11、各分公司上繳本部1%職工教育經(jīng)費(fèi)2012結(jié)余506050.87元，2013年結(jié)余853685.46元,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，2012應(yīng)補(bǔ)所得稅額126512.72元, 2013應(yīng)補(bǔ)所得稅額213421.37元。

12、2013年列支不應(yīng)由公司承擔(dān)的費(fèi)用15191.5元，2013年補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)用于退休職工醫(yī)療費(fèi)用不予稅前扣除278404.43元，到2014年底補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)未實(shí)際支付金額926360.33元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)所得稅額3797.88元、69601.11元和231590.09元。

13、2013年房屋維修費(fèi)等應(yīng)予資本化項(xiàng)目進(jìn)行了費(fèi)用化處理金額987858.47元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)所得稅額2,469,64.62元。

14、2010年應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)用中列支離退休人員費(fèi)用215679.27元，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條規(guī)定，上述費(fèi)用不允許稅前列支，應(yīng)補(bǔ)所得稅額61741.12元。

15、 2013在建工程等列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支金額64788.64元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額16197.16元。

16、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)列支軟件購(gòu)置費(fèi)等資本性支出，到2014年底扣除攤銷后金額173677.38元，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳稅額43419.34元。

17、各分公司自查2010年應(yīng)補(bǔ)所得稅402436.56元，增值稅10203.49元;2011年應(yīng)補(bǔ)所得稅128036.63元，增值稅1112.12元;2012年應(yīng)補(bǔ)所得稅69969.69元；2013年應(yīng)補(bǔ)所得稅110490.27元。

18、根據(jù)企業(yè)的意見(jiàn)，應(yīng)調(diào)減資本性支出折舊、攤銷等支出，2010應(yīng)補(bǔ)所得稅156456.6元;2011年應(yīng)補(bǔ)所得稅180885.09元。

上述合計(jì)2009年應(yīng)補(bǔ)增值稅22393.48元，2010年增值稅10203.49元，2011年增值稅108681.3元，2012年增值稅4297.86元，2013年增值稅119238.8元；增值稅小計(jì)264814.93元；2010應(yīng)補(bǔ)所得稅710100.51元；2011年所得稅3350889.37元，2012年應(yīng)補(bǔ)所得稅額198982.41元，2013年所得稅額1340921.14元，2014年所得稅額275009.43，所得稅小計(jì)5875902.86元；合計(jì)稅款6140717.79元。依《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定加收滯納金171436.95元。

三、對(duì)安徽省某電力公司納稅評(píng)估解析

1、該企業(yè)規(guī)模較大，且分公司較多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算使用ERP軟件，電子化程度高，業(yè)務(wù)(下轉(zhuǎn)P23)(上接P15)事項(xiàng)多，評(píng)估工作量較大,要“不怕麻煩”“刨根問(wèn)底”是做好該戶評(píng)估工作的根本保證。

2、 該企業(yè)按以往習(xí)慣做法較多，“資本公積”科目為收入“蓄水池”，行業(yè)特征明顯。分析清楚會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定適用政策依據(jù)，是做好評(píng)估工作的關(guān)鍵。

3、多與企業(yè)溝通交流和政策宣傳，爭(zhēng)取企業(yè)的配合,企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行自查，最終對(duì)確認(rèn)的疑點(diǎn)問(wèn)題得以認(rèn)可，使得評(píng)估工作順利開(kāi)展。耐心的宣傳溝通是做好納稅評(píng)估工作的重要保證。

4、企業(yè)雖財(cái)務(wù)核算較規(guī)范，但在前期評(píng)查問(wèn)題得到糾正后，評(píng)估又發(fā)現(xiàn)較多涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除等問(wèn)題。要提高稅法遵從度，及時(shí)提出評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理建議，可有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

5、納稅評(píng)估工作是以減少納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)為目的，以數(shù)據(jù)分析為主要形式，促進(jìn)納稅人自行調(diào)整的一種稅收管理形式。對(duì)納稅人行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入了解，有助于開(kāi)展稅收評(píng)估工作。

中圖分類號(hào)：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1008-4614-(2015)05-0012-05

作者簡(jiǎn)介：梁擁軍(1971— )，男，安徽合肥人，安徽省國(guó)家稅務(wù)局主任科員,經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)研究生。

*收稿日期：2015-7-28