比特幣稅收監(jiān)管的優(yōu)勢分析

林北征

華南師范大學法學院，廣東　廣州　510006

?

比特幣稅收監(jiān)管的優(yōu)勢分析

林北征

華南師范大學法學院，廣東廣州510006

摘要：稅收的實質是對社會資源的再分配機制。通過稅收來直接影響生產與消費所付出的成本，控制比特幣收益來控制人們的市場動機，可以實現(xiàn)對比特幣的調控機制，并且能夠發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，彌補其他比特幣監(jiān)管措施的短板。

關鍵詞：比特幣；稅收監(jiān)管；優(yōu)勢分析

比特幣，作為一種數字貨幣的典型代表，其稅收監(jiān)管近年來在世界各國展開。施行比特幣稅收監(jiān)管，可以使一國稅務部門全面、及時、有效地了解國內外比特幣市場的動態(tài)。加強對與比特幣相關的資金、物資、能源、勞務、技術、消費等環(huán)節(jié)的信息進行監(jiān)控與反饋，了解比特幣的生產調整和資金轉移情況，使比特幣稅收杠桿能夠貼合比特幣行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，避免出現(xiàn)杠桿限度與比特幣發(fā)展態(tài)勢不符的情況。

一、以稅收杠桿為核心的稅收監(jiān)管策略

在市場經濟體制中，市場對社會資源配置應當起到第一性的作用，但市場行為自身的趨利性與自發(fā)性，會不可避免地導致“市場失靈”，使資源偏離較優(yōu)的配置狀態(tài)，使市場運行疲軟或無效。比特幣的產生、持有、交易、支付等行為，無一不在市場經濟框架下自由進行，同樣也可能出現(xiàn)市場失靈的情況，如大量的電子計算機算力被用于比特幣開采，而非進行生產與建設工作；過度哄抬比特幣價格導致類似的虛擬產品出現(xiàn)，導致比特幣價格貶損；過大的價格波動與對特殊事件與政策導向的高敏感性可能會造成波動失衡；大多數比特幣投資者并沒有對比特幣的原理具有充分了解，在投資行為上具有盲目性，這可能會導致投資的信息不對稱。鑒于市場自身“無形的手”的調節(jié)效果有限，當市場發(fā)生資源錯配時，可以通過稅收杠桿這只“有形的手”加以刺激，恢復市場的配置效率。

二、稅收監(jiān)管相對其他監(jiān)管手段的優(yōu)勢

2013年來，比特幣“近似瘋狂”的行情，引發(fā)全球各國監(jiān)管層的注意。各國都相應孕育或出臺各種監(jiān)管措施。在這些措施中，稅收監(jiān)管是否具備了其他措施所不具備的優(yōu)勢，在回答“如何平衡比特幣所代表的網絡金融創(chuàng)新理念與金融風險防范之間的博弈”問題上，能夠做出更好的回答。

(一)與極端監(jiān)管策略比較

基于中國比特幣的現(xiàn)實情況，應當首先排除“零監(jiān)管”與“全面禁止”兩種模式。比特幣零監(jiān)管的國家，除非洲未普及比特幣無需監(jiān)管外，比特幣都表現(xiàn)為抗擊本國經濟高通貨膨脹的保值品，如阿根廷、希臘與智利尤為明顯。但是，中國的比特幣市場已有規(guī)模效應，且市場投機趨勢濃重，具有較強風險，零監(jiān)管做法并不適合中國國情。而全面禁止比特幣的做法亦不可取，首先是基于政策上的考慮，十八大會議明確提出“互聯(lián)網金融”概念，并鼓勵互聯(lián)網金融的發(fā)展。有學者就互聯(lián)網金融發(fā)展前景研究時，得出其頂級狀態(tài)是形成“互聯(lián)網貨幣”， 而比特幣就是這種發(fā)展趨勢的雛形。作為一種網絡計算協(xié)議，比特幣本身并沒有違規(guī)或違法，其代表的先進支付系統(tǒng)的設計理念與高安全性，傳統(tǒng)支付體系可以通過學習這種開源的技術得到改進；同時，也是保障人們在自擔風險的前提下，盡可能通過合理的監(jiān)管措施保障比特幣的良性發(fā)展，從而保證市場經濟的自由選擇，促進社會資源的按需流動。因此，我國與絕大多數國家一致，不應當對比特幣過于苛刻而采取完全禁止的做法。

(二)與出臺專門法律監(jiān)管的策略比較

對于比特幣的監(jiān)管在我國尚不能達到出臺專門立法的高度。法律作為最高層級的法律規(guī)范類型，在制定上慎之又慎。法理學在規(guī)則制定上通過區(qū)分行為與規(guī)則發(fā)生的先后分為兩種類型，分別是調整型規(guī)則與構成性規(guī)則。針對比特幣的立法，自應采取調整型規(guī)則的制定方案。比特幣作為一種新興事物，盡管從2009年誕生，但直到2013年才得到廣泛的關注，因此2013年亦被成為“比特幣元年”，比特幣的商業(yè)模式與發(fā)展?jié)摿赡芤约皩ΜF(xiàn)有銀行結算技術的推動并沒有完全通過比特幣的多樣化的衍生業(yè)務進行體現(xiàn)。因此，對于比特幣進行過早的立法，可能無法實現(xiàn)法律條文與比特幣的發(fā)展現(xiàn)實自然貼合，在高速發(fā)展下的比特幣行業(yè)可能會使制定的法律更加容易“衰老”，導致適用不佳。盡管在立法技術上可以規(guī)定原則性條文與立法解釋進行修正，但是無論是何者，過度的運用必然會對所立之法的權威性造成許多不良作用。

(三)與常規(guī)金融監(jiān)管策略比較

盡管立法條件尚未成熟，但在比特幣快速發(fā)展下會對社會秩序產生影響，首當其沖的是傳統(tǒng)的金融監(jiān)管秩序，監(jiān)管之舉不可或缺。

由于具體通過金融監(jiān)管部門、央行或其他政府職能部門發(fā)布風險警告，是大多數國家首先采取的監(jiān)管措施。在發(fā)布風險警告的同時，大多數國家會根據比特幣的金融屬性，對比特幣可能出現(xiàn)使用比特幣從事非法行為與對本國法定貨幣地位挑戰(zhàn)等方面進行預防。最具代表性的中國大陸、中國香港與中國臺灣。《通知》明確表明公民可以在自擔風險的前提下自由交易比特幣，但各金融機構與比特幣交易平臺不得結算、投資或代理比特幣業(yè)務，并且接受央行的反洗錢義務調查。比特幣作為一種新型高效的融資方式，無地域限制并隨時匿名給付，使其成為洗錢、販毒與資助恐怖主義販毒的新手段。作為對傳統(tǒng)的金融秩序的預防，兩種常規(guī)的金融監(jiān)控手段的使用合乎情理，但卻存在無

法彌補的潛在缺陷。如銀行與第三方支付機構拒絕比特幣關聯(lián)賬戶結算，可能使比特幣的電子轉賬投資路徑被切斷，使央行可以完全將比特幣剔除出現(xiàn)有的金融結算體系，維護人民幣作為唯一合法貨幣的法定地位，同時打擊比特幣過熱投機，具有明顯作用；但過度的扼制本土結算體系內的資金進入比特幣市場投資，可能會造成對政策的規(guī)避，如比特幣交易網站可以遷移到境外，用戶可以通過國外賬戶照常進行比特幣交易業(yè)務，或者使用充值點卡進行購買操作。這樣一來，對比特幣的交易資金斷流可能會使逃離現(xiàn)有的規(guī)制體系，轉而進入“地下”操作，并不能很好地監(jiān)管比特幣的資金流向，而可能驅趕比特幣前往法外之域生長，這是潛在的監(jiān)管。

三、稅收監(jiān)管對比特幣監(jiān)管的優(yōu)勢分析

對比特幣進行稅收監(jiān)管，不論是在維護比特幣網絡交易秩序、保障國家稅收，還是實現(xiàn)稅收公平、保護稅收管轄權等方面都具有很大的自然優(yōu)勢，不僅如此，對比于現(xiàn)階段其他比特幣監(jiān)管措施，稅收本身具有更大的監(jiān)管優(yōu)勢。

第一，比特幣稅收監(jiān)管取得法律強制力的成本低。稅收具有法律強制力。稅收法定作為稅收的原則之一，強調國家權力保障稅收法律程序的依法進行。比特幣作為一種虛擬商品，可以通過專門的文件，通過解釋的方法納入到現(xiàn)有的稅收體制當中，為比特幣的具體征收方法提供法律基礎。

第二，比特幣稅收監(jiān)管具有穩(wěn)定性與全面性。比特幣稅收監(jiān)管能與現(xiàn)有其他監(jiān)管措施平滑銜接，財稅法在法律規(guī)范層面上相對獨立，與上述其他監(jiān)管措施屬于不同的法領域，不存在規(guī)范上的沖突。并且稅收監(jiān)管措施一旦成型，在短時間內不會有過大變動，具有相對穩(wěn)定性，可以實現(xiàn)對比特幣的常態(tài)化監(jiān)管。

第三，比特幣稅收監(jiān)管具有廣泛的調節(jié)性。稅收可以根據整個的社會經濟狀況和國家的政策要求，向社會資源的生產、流通、分配、消費等各個環(huán)節(jié)以及社會生活的其他方面征收；也可以向不同的市場要素，根據具體的調節(jié)目標、分別根據產量、銷售額、增值額或利潤額等征收。比特幣作為市場經濟中的客體，具有商品的一般屬性，適應稅收監(jiān)管的作用法則，可以針對比特幣生態(tài)圈中如挖礦、購買、支付、兌換、抵押等不同環(huán)節(jié)進行稅收調控，預防比特幣的非理性發(fā)展。

[參考文獻]

[1]謝平.互聯(lián)網金融的六大方向[N].齊魯晚報，2013-12-21.

[2]宋萬雨.再見2013，比特幣的理性成長元年.比特幣之家[EB/OL].http：//www.sootoo.com/blog/user/472402/.

[3]國家稅務總局關于個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(國稅函〔2008〕818號)[EB/OL].http：//www.gov.cn/zwgk/2008-10/2 9/content_1134356.htm.

作者簡介：林北征(1991-)，男，廣東汕尾人，華南師范大學法學院2013級碩士研究生，研究方向：經濟法學，金融法學。

中圖分類號：D922.28

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2015)15-0124-02