科技專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)略談

董舒

【摘要】國(guó)家及各級(jí)政府都加大了對(duì)科研創(chuàng)新項(xiàng)目的投入，同時(shí)各級(jí)政府也加大了對(duì)研發(fā)類科研項(xiàng)目的投入資金審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家科技資金的管理力度，提高科技資金的使用效率。目前，國(guó)內(nèi)的企事業(yè)單位在科技經(jīng)費(fèi)核算模式不盡相同。如何規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)核算，為科技驗(yàn)收打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)成為各方關(guān)注焦點(diǎn)。文章通過(guò)對(duì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)的前端案例分析，試圖尋找科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一方法。

【關(guān)鍵詞】科技經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算審計(jì)

中共十八大報(bào)告指出，我國(guó)要實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略?？萍紕?chuàng)新是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國(guó)力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國(guó)家發(fā)展全局的核心位置。實(shí)施國(guó)家科技重大專項(xiàng)，突破重大技術(shù)瓶頸。因此，國(guó)家及各級(jí)政府都加大了對(duì)科研創(chuàng)新項(xiàng)目的投入。

與此同時(shí)，各級(jí)政府也加大了對(duì)研發(fā)類科研項(xiàng)目的投入資金審計(jì)，從事前計(jì)劃預(yù)算、事中跟蹤管理及事后驗(yàn)收審計(jì)等幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)國(guó)家科技資金的管理力度，提高科技資金的使用效率。部分省級(jí)政府已在著手開(kāi)展科技重大專項(xiàng)項(xiàng)目的中期審計(jì)及項(xiàng)目跟蹤咨詢，即在項(xiàng)目的運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)購(gòu)買社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)，有效實(shí)施對(duì)科技投入的跟蹤管理，防微杜漸。此項(xiàng)措施一方面規(guī)范了科技項(xiàng)目的運(yùn)作及核算，督促企業(yè)按項(xiàng)目任務(wù)合同書(shū)要求準(zhǔn)確有序?qū)嵤╉?xiàng)目預(yù)算；另一方面通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的中期檢查及日常咨詢，為項(xiàng)目承擔(dān)單位及時(shí)答疑解惑，為項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)工作打下了良好的基礎(chǔ)。筆者有幸參加了民口科技重大專項(xiàng)項(xiàng)目、863項(xiàng)目、973項(xiàng)目及省級(jí)科學(xué)技術(shù)委員會(huì)科研項(xiàng)目審計(jì)工作。本文將在分析科技項(xiàng)目中期審計(jì)及驗(yàn)收審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題基礎(chǔ)上，通過(guò)案例分析的形式，提出問(wèn)題的解決方案，為企業(yè)財(cái)務(wù)核算及內(nèi)控管理提供實(shí)證信息，規(guī)范項(xiàng)目運(yùn)作及核算。

一、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)概述

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，除了中期審計(jì)及驗(yàn)收審計(jì)外，還包括對(duì)科研項(xiàng)目的合并、分立及撤銷等特殊事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)形式一般采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位的財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)信息情況、科研支出內(nèi)容合規(guī)有效性情況、資金落實(shí)及到位情況、資產(chǎn)管理情況、與科研項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況等方面進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科技審計(jì)的參考法律法規(guī)有：《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部科技部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理若干意見(jiàn)的通知》《國(guó)家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理暫行辦法》《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》《財(cái)政部關(guān)于民口科技重大專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整規(guī)定的補(bǔ)充通知》《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見(jiàn)》等文件。在科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)大范圍展開(kāi)的情況下，上述法律法規(guī)為項(xiàng)目承擔(dān)單位的項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)核算提供了參考及保障，也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提供了有力的支持。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)整案例分析

1.關(guān)于財(cái)務(wù)建賬核算及會(huì)計(jì)科目設(shè)置。筆者審計(jì)的項(xiàng)目承擔(dān)單位中，較多都在業(yè)務(wù)上力爭(zhēng)突破，爭(zhēng)取科技創(chuàng)新及科研撥款，但在財(cái)務(wù)核算上略顯薄弱。突出表現(xiàn)為未按法律法規(guī)要求建賬立冊(cè)，或會(huì)計(jì)核算不符合相關(guān)法規(guī)要求，導(dǎo)致科研投入無(wú)法被認(rèn)定。例如，財(cái)務(wù)未按規(guī)定設(shè)置“管理費(fèi)用——科研經(jīng)費(fèi)”明細(xì)賬歸集各項(xiàng)目的科研投入，而是將所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等各個(gè)科目的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、材料消耗、會(huì)議費(fèi)用等多項(xiàng)明細(xì)科目?jī)?nèi)穿插核算。在審計(jì)時(shí)，企業(yè)不能提供各科研項(xiàng)目的明細(xì)賬，只能采用電子表格的形式予以歸集，我們將此現(xiàn)象稱為“現(xiàn)扒賬”。因此，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)扒賬反映的科研投入數(shù)據(jù)一律不予確認(rèn)科研投入。筆者建議，由于科研經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收時(shí)需按科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源分別填報(bào)各種經(jīng)費(fèi)投入到支用情況，故企業(yè)在設(shè)置科研費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)分別設(shè)置“中央財(cái)政資金”“地方財(cái)政資金”“單位自籌資金”等明細(xì)科目，在各個(gè)資金項(xiàng)目下，再分設(shè)材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作交流費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目。如果項(xiàng)目單位習(xí)慣以費(fèi)用項(xiàng)目作為第一明細(xì)，對(duì)資金來(lái)源采用輔助核算也可以。一般情況下，同一項(xiàng)支出內(nèi)容不可在不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源項(xiàng)目?jī)?nèi)同時(shí)列支。如此，通過(guò)財(cái)務(wù)核算的科目設(shè)置，將各類科研投入固化在財(cái)務(wù)記錄中，一方面有利于科研報(bào)表統(tǒng)計(jì)匯總與申報(bào)，另一方面對(duì)科研經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。

2.關(guān)于自籌經(jīng)費(fèi)投入形式。科研投入中自籌經(jīng)費(fèi)投入的形式應(yīng)為貨幣資金投入，對(duì)于折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷轉(zhuǎn)入等形式的投入不予認(rèn)定。

筆者在執(zhí)行一家制藥企業(yè)的重大專項(xiàng)驗(yàn)收審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在項(xiàng)目預(yù)算書(shū)中有“研究經(jīng)費(fèi)——直接費(fèi)用——基本建設(shè)費(fèi)”的自籌資金投入預(yù)算138萬(wàn)元。任務(wù)合同書(shū)中表述，單位需要新建一個(gè)符合歐盟藥品要求的實(shí)驗(yàn)室。企業(yè)在該項(xiàng)目立項(xiàng)前，已經(jīng)在建新科研研究室1 800余萬(wàn)元，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)后，該研究室已完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。在科研項(xiàng)目立項(xiàng)并單獨(dú)核算后，企業(yè)認(rèn)為新建完工的研究室已符合歐盟制藥要求，可不予重復(fù)建設(shè)，故將新研究室的折舊按月列支到“管理費(fèi)用——科研經(jīng)費(fèi)——XX項(xiàng)目（自籌資金——基本建設(shè)費(fèi)）”內(nèi)，截至審計(jì)時(shí)累計(jì)折舊138萬(wàn)元。筆者認(rèn)為，自籌經(jīng)費(fèi)投入應(yīng)為貨幣資金投入，包括單位的自有貨幣資金及其他渠道獲得的資金。該新研究室系在科研項(xiàng)目立項(xiàng)前投入建造的，如果項(xiàng)目單位認(rèn)為其符合歐盟制藥條件，無(wú)需重復(fù)建設(shè)，應(yīng)提交申請(qǐng)報(bào)告修改項(xiàng)目預(yù)算，對(duì)其以折舊費(fèi)替代科研經(jīng)費(fèi)——基本建設(shè)費(fèi)投入情況不予認(rèn)可。

3.關(guān)于設(shè)備費(fèi)投入及核算?？蒲薪?jīng)費(fèi)中的“直接費(fèi)用——設(shè)備費(fèi)”用來(lái)核算為科研項(xiàng)目購(gòu)置的固定資產(chǎn)。盡管固定資產(chǎn)投入在科研經(jīng)費(fèi)“設(shè)備費(fèi)”項(xiàng)目?jī)?nèi)統(tǒng)計(jì)，但在會(huì)計(jì)賬簿中需列支“固定資產(chǎn)”科目核算。在審計(jì)實(shí)例中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有承擔(dān)單位將購(gòu)置的固定資產(chǎn)直接在“管理費(fèi)用——科研經(jīng)費(fèi)——設(shè)備費(fèi)”中列支，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)在此項(xiàng)目列支。由于不符合相關(guān)法規(guī)要求，我們?cè)谧罱K認(rèn)定科研投入時(shí)需審計(jì)調(diào)減。對(duì)于與專用設(shè)備匹配的備品備件，如系與設(shè)備同時(shí)購(gòu)置的，根據(jù)相關(guān)法規(guī)要求審計(jì)認(rèn)定為設(shè)備費(fèi)；如系單獨(dú)購(gòu)置的，根據(jù)相關(guān)法規(guī)要求審計(jì)認(rèn)定為材料費(fèi)。此外，在研究過(guò)程中，如需要租賃使用承擔(dān)單位以外其他單位的設(shè)備而支付的租賃費(fèi)，也在設(shè)備費(fèi)內(nèi)列支核算。endprint

4.關(guān)于材料費(fèi)投入及核算。材料費(fèi)也是科研經(jīng)費(fèi)核算中比較容易發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的項(xiàng)目。實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的問(wèn)題主要有以購(gòu)代支、列支基建材料、列支生產(chǎn)性材料、列支辦公材料等情況，或者實(shí)際列支的材料與預(yù)算書(shū)內(nèi)材料在名稱、規(guī)格、型號(hào)等方面不一致，不能有效說(shuō)明與承擔(dān)課題的相關(guān)性及經(jīng)濟(jì)的合理性，最終導(dǎo)致對(duì)列支費(fèi)用的調(diào)減。與課題的相關(guān)性系指科研試驗(yàn)必不可少，經(jīng)濟(jì)的合理性主要指采購(gòu)的價(jià)格合理，符合公開(kāi)交易市場(chǎng)中公允價(jià)值原則。

筆者在對(duì)某大學(xué)有機(jī)硅項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組一次性購(gòu)買16片晶體控制芯片，財(cái)務(wù)按發(fā)票金額全部入賬材料費(fèi)。經(jīng)了解與詢問(wèn)，項(xiàng)目組只使用了6片，其余10片芯片尚存放在實(shí)驗(yàn)室內(nèi)，審計(jì)結(jié)果對(duì)未使用材料費(fèi)用進(jìn)行了調(diào)減。筆者認(rèn)為，材料費(fèi)的列支應(yīng)遵循承擔(dān)單位現(xiàn)有的資產(chǎn)管理制度，對(duì)材料的核算需符合收發(fā)存管理規(guī)定及存貨的計(jì)價(jià)政策。科研經(jīng)費(fèi)——材料費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，未使用材料應(yīng)交由物料部門統(tǒng)一管理，避免管理缺位導(dǎo)致的非常損失。

5.關(guān)于燃料與動(dòng)力費(fèi)計(jì)量與核算。燃料與動(dòng)力費(fèi)的核算有其特殊性，項(xiàng)目承擔(dān)單位往往與科研經(jīng)費(fèi)——間接費(fèi)用混淆。相關(guān)法規(guī)規(guī)定，燃料與動(dòng)力費(fèi)核算科研過(guò)程中設(shè)備運(yùn)行發(fā)生的可單獨(dú)計(jì)量的水、電、燃料消耗費(fèi)用。

上述規(guī)定的核心是“單獨(dú)計(jì)量”，也是在實(shí)務(wù)操作中的難點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)例中，項(xiàng)目單位往往根據(jù)燃料動(dòng)力費(fèi)的預(yù)算金額，以標(biāo)準(zhǔn)定額分配燃料及動(dòng)力費(fèi)，均不符合單獨(dú)計(jì)量的要求。

我們以電費(fèi)為例，承擔(dān)單位需對(duì)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間進(jìn)行有效的監(jiān)控記錄，科研人員應(yīng)嚴(yán)格完整地記錄各項(xiàng)科研設(shè)備的開(kāi)、關(guān)機(jī)記錄，同時(shí)按不同設(shè)備的功率系數(shù)，把設(shè)備折舊費(fèi)按工作量法分配到各個(gè)科研項(xiàng)目?jī)?nèi)。其他燃料及動(dòng)力費(fèi)可參照電費(fèi)的分配方案，也可結(jié)果項(xiàng)目單位實(shí)際情況，實(shí)施科學(xué)的分配方法。關(guān)于燃料與動(dòng)力費(fèi)的計(jì)量單價(jià)，我們認(rèn)為可采用水、電、燃料費(fèi)用的即期單價(jià)即可。

6.關(guān)于差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)及核算。差旅費(fèi)是企業(yè)銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用中的常規(guī)科目，財(cái)務(wù)人員的核算思路較為清晰?？蒲薪?jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)主要核算與科研項(xiàng)目的相關(guān)的差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的列報(bào)，我們特別強(qiáng)調(diào)“相關(guān)性”，即出差的人員相關(guān)、出差的事由相關(guān)。出差的人員相關(guān)，即出差人為項(xiàng)目任務(wù)合同書(shū)及預(yù)算書(shū)中列明的人員，如有更換需履行合理的審批、調(diào)換手續(xù)。我們?cè)趯徲?jì)實(shí)例中發(fā)現(xiàn)，部分單位差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)，人員與項(xiàng)目預(yù)算書(shū)人員不符，且無(wú)出差報(bào)告，無(wú)法驗(yàn)證該人員與科研項(xiàng)目的相關(guān)性，故對(duì)此類差旅費(fèi)無(wú)法認(rèn)定科研投入。出差的事由相關(guān)性，即在人員合理相關(guān)的前提下，出差的任務(wù)需為科研課題必需。我們審計(jì)某企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，項(xiàng)目合同書(shū)中安排了沈陽(yáng)、濟(jì)南及杭州三地需出差外協(xié)。我們?cè)趯彶閳?bào)銷單時(shí)，發(fā)現(xiàn)有青島的住宿費(fèi)、餐費(fèi)及交通費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支。經(jīng)詢問(wèn)，系與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用開(kāi)支，我們?cè)谧罱K認(rèn)定時(shí)予以調(diào)減。此外，科研費(fèi)用——差旅費(fèi)還核算參加國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議的注冊(cè)費(fèi)，以及參加會(huì)議的相關(guān)費(fèi)用。我們認(rèn)為，項(xiàng)目單位應(yīng)有規(guī)范的差旅費(fèi)管理制度，科研項(xiàng)目按制度規(guī)定列支相關(guān)的出差費(fèi)、出差補(bǔ)貼及誤餐補(bǔ)貼，準(zhǔn)確列報(bào)差旅費(fèi)。

7.關(guān)于會(huì)議費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)及核算?？蒲薪?jīng)費(fèi)的會(huì)議費(fèi)主要核算項(xiàng)目單位為科研項(xiàng)目組織學(xué)術(shù)討論、學(xué)術(shù)咨詢及協(xié)調(diào)任務(wù)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用。由會(huì)議費(fèi)用的定義可知，會(huì)議費(fèi)核算項(xiàng)目承擔(dān)單位組織召開(kāi)的會(huì)議支出。如系項(xiàng)目單位人員參加外單位組織的會(huì)議支出，應(yīng)在差旅費(fèi)內(nèi)列支，而非會(huì)議費(fèi)。項(xiàng)目單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算，在符合政策相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性的前提下，規(guī)范會(huì)議的會(huì)期、參會(huì)人員、會(huì)議次數(shù)、會(huì)議開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等項(xiàng)目，準(zhǔn)確核算會(huì)議費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員在核算會(huì)議費(fèi)時(shí)，應(yīng)對(duì)上述會(huì)議要素進(jìn)行必要的審核。

上述科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)例分析是筆者在實(shí)務(wù)工作中的點(diǎn)滴總結(jié)與分享。隨著國(guó)家、各級(jí)政府及企業(yè)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入的加大，如何保證科研經(jīng)費(fèi)核算準(zhǔn)確、合理、合規(guī)，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的當(dāng)務(wù)之急，也是審計(jì)工作者需要不斷提升的領(lǐng)域?？蒲泻怂慵纫蠂?guó)家政策法規(guī)規(guī)定，又不能束縛科研人員的積極性。只有協(xié)調(diào)好科研創(chuàng)新與業(yè)務(wù)規(guī)范的關(guān)系，才能為科研工作提供更有建設(shè)性的服務(wù)。endprint