企業(yè)稅與個稅繳納

鞠夢然

中華人民共和國香港特別行政區(qū)是著名的國際大都市，僅次于倫敦和紐約的全球第三大金融中心。地處中國華南，珠江口東側，瀕臨南中國海。由香港島、九龍半島、新界組成。第二次世界大戰(zhàn)后，香港經(jīng)濟和社會迅速發(fā)展，成為亞洲重要的金融、服務和航運中心。香港經(jīng)濟以服務業(yè)為主，與服務貿(mào)易有關的主要行業(yè)包括旅游和旅游業(yè)、與貿(mào)易相關的服務、運輸服務、金融和銀行服務及專業(yè)服務。

企業(yè)稅

征收稅種

作為一個奉行自由市場的資本主義經(jīng)濟體系的地區(qū)，香港的稅收也十分的簡單，主要是對企業(yè)的利潤和不動產(chǎn)進行征稅。

香港稅法要求凡在當?shù)貜氖陆?jīng)營活動的對象均需繳納利潤稅，且征稅對象無居民或非居民的分別。一般在香港以外地區(qū)賺取的所得免予征稅，而就在香港經(jīng)營的金融機構來說，其海外來源的利息所得視作應在香港納稅的所得。納稅年度為一段12個月的期間，起始于4月1日并結束于次年的3月31日。在一個納稅年度內(nèi)結束的會計年度期間一個納稅人所掙得的利潤，將視作該納稅人在這一納稅年度的利潤。企業(yè)所適用的利潤稅率為16.5%，除此以外的所有納稅人都適用15%的稅率。在確定利潤稅的征稅方面，香港還對非居民人士應視為在香港經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務的收入做出了明確的規(guī)定，其中包括因在香港上映或使用電影或電視片膠卷或紀錄帶，任何錄音，或任何與該等膠卷、紀錄帶或錄音有關的宣傳資料而應收的使用費；因有人在香港使用或有權使用專利權、設計、商標、版權、秘方或其它類似性質的財產(chǎn)而應收的使用費；因有人在香港使用或有權使用專利權、設計、商標、版權、秘方或其它類似性質的財產(chǎn)而應收的使用費，但若支付人可在香港就此索取稅收扣除資格；以及因有人在香港使用或有權使用動產(chǎn)，而收取或計提的租賃費、租金或其它類似收費款項。不過前三種情況下的應稅利潤，在滿足了稅務局沒有在香港進行交易、就職或經(jīng)商的個人在任一時期全部或部分擁有相關知識產(chǎn)權的條件下，減免為非居民個人該部分收入應納稅額的30%，但如若不滿足上述條件則按非居民個人該部分應納稅所得額的全額計稅。

除利潤稅以外，香港還對位于香港的任何土地或建筑按15%的標準稅率在其應稅凈值的基礎上征收資產(chǎn)稅。應稅凈值為應付給土地或建筑所有者的租金減去未付租金、所有者所付的差餉以及扣除上述兩項后的應稅價值的20%，但任何由所有者作為住所占用的建筑免予征稅。

應稅所得的確認

香港在對應稅所得的確認方面僅準許扣除在計稅期間內(nèi)生產(chǎn)可納稅利潤時發(fā)生的營業(yè)支出，下列類別的支出適用特別規(guī)定。

用于生產(chǎn)可納稅利潤的特定資產(chǎn)上發(fā)生合格資本支出的納稅企業(yè)可以取得資本免稅額，該免稅額可分類為工業(yè)建筑物免稅額、商業(yè)建筑物免稅額、裝備和機器的折舊免稅額、以及翻新免稅額。工業(yè)建筑物免稅額是基于合格交易所使用的工業(yè)建筑物或構筑物在建造時所發(fā)生的資本支出，于該資本支出所在的課稅年度所給予的20%期初免稅額，并且將于以后每年就該筆資本支出（在直線折舊法的基礎上）給予4%的附加免稅額。商業(yè)建筑免稅額是針對任何非工業(yè)建筑物或構筑物，如用于經(jīng)營行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務或作為存貨的建筑物，對這類建筑物在建造過程中發(fā)生的資本支出給予每年4%的免稅額。給予裝備和機器的折舊免稅額以期初免稅額和年度免稅額的形式體現(xiàn)。由裝備和機器的取得而發(fā)生的資本支出，在支付的課稅年度當年給予60%的期初免稅額。年免稅額以各類裝備和機器的遞減價值為基礎（“資金聯(lián)合組”）。資金聯(lián)合組由所有使用同一折舊率的裝備或機器物品組成。現(xiàn)在或曾經(jīng)所有且用于生產(chǎn)可納稅利潤為資產(chǎn)有資格進行扣除的唯一必須條件。年免稅額等于資金聯(lián)合組的遞減價值乘以適當?shù)恼叟f率，現(xiàn)為10%、20%或30%每年。翻新免稅額是自1 998年4月1日起開始推行的一項特殊免稅額，使得納稅人可以于一個五年的期間中每年扣除翻新支出的20%。對于工業(yè)建筑物及裝備和機器需注意的是，其期初免稅額和減記免稅額在該支出發(fā)生以及資產(chǎn)投入使用的期間內(nèi)都適用（并非只是期初免稅額）。

企業(yè)所有待銷存貨都應按成本或市場價值的較低者計價?？山邮艿挠媰r方法包括先進先出法和平均成本法，但不包括后進先出法、基本存量法或重置價值?！笆袌鰞r值”一詞通常指可變現(xiàn)價值。

而企業(yè)發(fā)生的虧損可以無限向后結轉與同一實體將來的任何可納稅利潤相抵銷。然而，稅務條例中的反避稅條款限制進行利用此虧損來獲取稅收利益唯一或主要目的的股權變更。虧損不得向前退結。

個稅繳納

在香港，除利潤稅和不動產(chǎn)稅之外對個人征收的主要稅種為薪俸稅，作為對個人所得征稅的稅種。個人于香港產(chǎn)生或得自香港的職位、受雇工作或退休金或在港提供服務所收付款的所得均須繳納薪俸稅。稅費按扣除了慈善捐款后的可納稅所得的15%，和扣除了慈善捐款和個人免稅額后的可納稅凈所得乘以所適用的累進稅率二者中的較低者計算。香港對個人免稅額有著詳盡的規(guī)定，個人享有的免稅額按單身人士和已婚人士區(qū)分，除此之外還有就子女、受贍養(yǎng)的父母/祖父母、受贍養(yǎng)的兄弟/姐妹、單親家庭和殘疾的受贍養(yǎng)人而可享有免稅額。此外，扣除上述個人免稅額之外還可額外扣除不超過一定金額的自學費用、居所貸款利息、長者住宿開支、退休金繳費以及向慈善組織的捐款。

根據(jù)香港稅收制度，來源不同的所得要分稅種征稅（即營業(yè)所得繳納利潤稅、租賃所得繳納不動產(chǎn)稅、然后雇傭收入繳納薪俸稅）。有時對個人而言，假如他/她的費用有可能無法同某一特定來源的所得相抵扣（例如按揭利息付款），或他/她的營業(yè)所得無法完全承受需減免的稅納稅損失時，則選擇按“個人總所得估稅”來繳稅對其更為有利。按照個人總所得估稅，他/她所有的可納稅來源所得都合計為一筆估計額。但該項納稅方式的申請者必須為香港的永久或臨時居民，且納稅人必須在規(guī)定時限內(nèi)決定是否選擇按個人總所得估稅來納稅。