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    使用外部數(shù)據(jù)和AO審計(jì)系統(tǒng)初探地方稅收征管的“真面目”

    2015-01-29 13:26:40張瑾
    2014年36期
    關(guān)鍵詞:使用稅真面目課稅

    張瑾

    隨著各項(xiàng)稅制改革的進(jìn)行和稅收征管自動化程度的加深,傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足地方稅收征管審計(jì)需要,筆者利用AO計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng),通過外部數(shù)據(jù),即對國土局、工商局等部門涉稅信息進(jìn)行采集,并與地稅部門稅收征管信息進(jìn)行比對,跳出了地稅征管信息這座“山”,初探地方稅收征管情況的“真面目”。

    一、計(jì)算機(jī)審計(jì)需要的數(shù)據(jù)

    (一)基礎(chǔ)表:納稅人基礎(chǔ)信息。數(shù)據(jù)元素:納稅人電子檔案號,納稅人名稱,生產(chǎn)經(jīng)營地址,行業(yè)代碼,稅務(wù)核準(zhǔn)登記日期等。

    (二)基礎(chǔ)表:稅款征收信息。數(shù)據(jù)元素:納稅人電子檔案號,所屬時(shí)期起,所屬時(shí)期止,征收項(xiàng)目代碼,征收品目代碼,稅款種類,稅款屬性,課稅數(shù)量,稅率,稅額,入庫日期,申報(bào)方式代碼,征收方式代碼等。

    (三)基礎(chǔ)表:稅款申報(bào)信息。數(shù)據(jù)元素:征收項(xiàng)目代碼,納稅人電子檔案號,申報(bào)期限,延期申報(bào)期限,申報(bào)日期,填表日期,所屬時(shí)期起,所屬時(shí)期止,應(yīng)納稅額等。

    (四)基礎(chǔ)表:土地證信息。數(shù)據(jù)元素:序號,單位名稱,土地座落,土地證號,宗地面積,審批時(shí)間,土地用途等。

    (五)基礎(chǔ)表:企業(yè)工商登記信息。數(shù)據(jù)元素:負(fù)責(zé)人,企業(yè)名稱,注冊資金,住所,成立日期,企業(yè)類型等。

    (六)基礎(chǔ)表:土地出讓信息表。數(shù)據(jù)元素:土地用途,土地面積(公頃),出讓年限,成交價(jià)(萬元),受讓單位,合同簽訂時(shí)間等。

    二、利用土地證信息審查城鎮(zhèn)土地使用稅征管情況

    主要思路:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,納稅人持有縣以上人民政府核發(fā)的土地使用證書的按照證書確認(rèn)的土地面積計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;因此比較土地證信息的土地面積與入庫城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅面積,審查城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)是否完整;比較土地證信息中單位名稱與入庫城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人名稱,審查納稅人是否完整。

    審計(jì)步驟:由于這項(xiàng)審計(jì)具有共性,為了提高審計(jì)效率,編寫了計(jì)算機(jī)審計(jì)辦法。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法主要分為兩個步驟,步驟1是審查城鎮(zhèn)土地使用稅課稅面積的完整性,先按土地證信息中單位名稱匯總實(shí)際宗地面積,再匯總其繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和課稅面積情況,最后對以上進(jìn)行比較分析,得到課稅面積少于實(shí)際宗地面積的單位名單,以便延伸落實(shí);步驟2是審查納稅人的完整性,查找土地證信息中單位名稱不在入庫城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人名稱中的記錄,得到應(yīng)納未納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位名單,以便延伸落實(shí)。審計(jì)方法語言如下:

    步驟1

    //審查課稅面積完整性,找出實(shí)際宗地面積大于課稅面積的單位

    var sql1,sql2,sql3,sql4,sql5,bz;

    begin //1、匯總各單位實(shí)際宗地面積

    sql1:=′select 單位名稱,sum(宗地面積)as 宗地面積和 from 土地證信息 where 審批時(shí)間<″2011-9-30″or 審批時(shí)間 is null group by 單位名稱′;

    CreateTempTable(′分單位的土地證信息表′,sql1);

    //2、在稅款征收信息中加入納稅人基礎(chǔ)信息,并提出城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)情況

    sql2:=′select a.*,b.納稅人名稱, 生產(chǎn)經(jīng)營地址,電話號碼 from 稅款征收信息 a join 納稅人基礎(chǔ)信息 b on a.納稅人電子檔案號=b.納稅人電子檔案號 where 納稅人名稱 is not null and 增加征收項(xiàng)目 like ″城鎮(zhèn)土地使用稅″′;

    CreateTempTable(′帶基礎(chǔ)信息的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款征收信息表′,sql2);

    //3、匯總各單位課稅土地面積

    sql4:=′select 納稅人名稱,sum(課稅數(shù)量)as 課稅面積之和 from 帶基礎(chǔ)信息的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款征收信息表 where month(convert(date,所屬時(shí)期止))=9 and year(convert(date,所屬時(shí)期止))=2011 group by 納稅人名稱′;

    CreateTempTable(′分納稅人名稱的征收面積信息表′,sql4);

    //4、將帶有土地面積和的兩表連接,在土地證信息中找到未按實(shí)際宗地面積納稅的單位詳細(xì)情況

    sql3:=′select * from 土地證信息 where 單位名稱 in(select 單位名稱 from 分單位的土地證信息表 a join 分納稅人名稱的征收面積信息表 b on a.單位名稱=b.納稅人名稱 where a.宗地面積和>b.課稅面積之和)′;

    CreateTempTable(′實(shí)際宗地面積大于課稅面積單位信息表′,sql3);

    Begin

    sql5:=createq(′select * from 實(shí)際宗地面積大于課稅面積單位信息表′,-1);

    Bz:=Qeof(sql5);

    while Bz<>1 do

    begin

    AddTransRslt(sql5,′進(jìn)一步延伸單位信息′);

    Bz:=Qmov(sql5,1);

    Bz:=Qeof(sql5);

    end;

    TransBatch(sql5,′進(jìn)一步延伸單位信息′);

    end;

    end.

    步驟2

    //審查應(yīng)納稅人的完整性

    var sql4,bz;

    begin

    sql4:=createq(′select * from 土地證信息 where 單位名稱 not in(select 納稅人名稱 from 帶基礎(chǔ)信息的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款征收信息表)′,-1);

    Bz:=Qeof(sql4);

    while Bz<>1 do

    begin

    AddTransRslt(sql4,′進(jìn)一步延伸單位信息′);

    Bz:=Qmov(sql4,1);

    Bz:=Qeof(sql4);

    end;

    TransBatch(sql4,′進(jìn)一步延伸單位信息′);

    end.

    三、利用企業(yè)工商登記信息審查稅務(wù)登記情況

    主要思路:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,辦理企業(yè)應(yīng)在辦理工商登記后一個月內(nèi)申請辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)部門收到企業(yè)申請后應(yīng)在一個月內(nèi)為其辦理稅務(wù)登記,比較工商登記信息與納稅人基礎(chǔ)信息,審查有無進(jìn)行工商登記未辦理納稅人登記的情況。

    審計(jì)步驟:使用SQL查詢分析器,在企業(yè)工商登記信息中查詢某年10月31日前已進(jìn)行工商登記,截至某年12月31日納稅人基礎(chǔ)信息中沒有相關(guān)信息的企業(yè)信息,生成疑點(diǎn)。由于SQL語句的寫法比較簡單,在此不再贅述。

    四、利用土地出讓信息審查契稅、耕地占用稅征管情況

    主要思路:比較土地出讓信息與納稅人申報(bào)信息、征收信息、土地證信息,審查契稅和耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是否完整,申報(bào)繳納是否及時(shí)。

    審計(jì)步驟:一是使用SQL查詢分析器,根據(jù)土地出讓信息中的土地成交價(jià)格、成交日期分別計(jì)算應(yīng)申報(bào)繳納耕契稅金額、申報(bào)期限,生成應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)期限表。二是在稅款申報(bào)信息表中加入納稅人名稱,生成帶納稅人名稱的稅款申報(bào)信息。三是對照帶納稅人名稱的稅款申報(bào)信息表和應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)期限表,將不符合的情況生成疑點(diǎn)。SQL語句如下:

    select 征收項(xiàng)目代碼,納稅人名稱,申報(bào)期限,sum(應(yīng)納稅額)as 申報(bào)金額匯總 into 申報(bào)匯總表 from 帶納稅人名稱的稅款申報(bào)信息 where 征收項(xiàng)目代碼 like′74′ or 征收項(xiàng)目代碼 like′75′ group by 征收項(xiàng)目代碼 ,納稅人名稱,申報(bào)期限。

    同上,再對應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)期限表進(jìn)行匯總。

    select 受讓單位,最晚耕地占用稅繳納期限,最晚契稅申報(bào)期限,sum(應(yīng)繳契稅金額)應(yīng)繳契稅金額匯總,sum(應(yīng)繳耕地占用稅金額)應(yīng)繳耕地占用稅金額匯總 into 應(yīng)申報(bào)耕契兩稅匯總 from 應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)繳納期限表 group by 受讓單位,最晚耕地占用稅繳納期限,最晚契稅申報(bào)期限

    然后對兩表進(jìn)行關(guān)聯(lián)查詢申報(bào)耕契兩稅不實(shí)、日期不符合規(guī)定的記錄。

    select 納稅人名稱 from 申報(bào)匯總表 a join 應(yīng)申報(bào)耕契兩稅匯總 b on b.受讓單位=a.納稅人名稱 where(convert(date,申報(bào)期限)>最晚耕地占用稅繳納期限 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′74′)or(convert(date,申報(bào)期限)>最晚契稅申報(bào)期限 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′75′)or(應(yīng)繳耕地占用稅金額匯總>申報(bào)金額匯總 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′74′)or(應(yīng)繳契稅金額匯總>申報(bào)金額匯總 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′75′)。(作者單位:濟(jì)南市長清區(qū)審計(jì)局)

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