編制適合我國的土地資源平衡表方法初探

耿建新+劉祝君+胡天雨

【摘 要】 黨的十八屆三中全會(huì)提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以及全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表的要求，開啟了自然資源核算與摸清“家底”的新篇章。為了對(duì)這一重要工作有所貢獻(xiàn)，文章以土地資源為例，借鑒《SEEA2012》以及澳大利亞土地平衡表的實(shí)踐，從分類標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性等多個(gè)角度探索編制土地資源平衡表的方法，闡明了土地資源平衡表與國家資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系，并結(jié)合我國土地統(tǒng)計(jì)表現(xiàn)狀和土地管理情況總結(jié)出編制適合我國的土地資源平衡表所需做的工作。本研究不僅有益于加快生態(tài)文明建設(shè)的步伐，對(duì)拓寬會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)踐的范圍也有著重要意義。

【關(guān)鍵詞】 土地資源平衡表; 國家資產(chǎn)負(fù)債表; 實(shí)物量計(jì)量; 價(jià)值量計(jì)量

中圖分類號(hào)：F231.5 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）02-0007-07

一、引言

中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”以及“加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表”。這無疑對(duì)我國自然資源資產(chǎn)的核算以及國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制提出了新的要求。

首先，從字義上解釋，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)是一種以價(jià)值量為計(jì)量單位，能體現(xiàn)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這種平衡思想的表格。其次，認(rèn)真分析自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與國家資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)前者的凈資產(chǎn)額應(yīng)列示于后者的資產(chǎn)之中。因此，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是國家資產(chǎn)負(fù)債表完整編制的重要環(huán)節(jié)。那么，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制起點(diǎn)又是什么？一般來說，自然資源包括土地、水、海洋、礦產(chǎn)和能源、生物資源等，而能稱之為自然資源資產(chǎn)的則是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的那部分自然資源。因此，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制起點(diǎn)應(yīng)是各種不同的自然資源資產(chǎn)的平衡表格。本文選取我國最具代表性、情況也最特殊的土地資源進(jìn)行研究，并提出編制土地資源平衡表這一新的思路。

顧名思義，土地資源平衡表應(yīng)如一般企業(yè)資產(chǎn)賬戶，是既能反映土地期初存量和期間流量，又能滿足“來源=使用”這一規(guī)律的表格。為此，本文主要借鑒聯(lián)合國和世界銀行等組織近期修訂的《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算中心框架體系》（System of Environmental-Economic Accounting Central Framework 2012，以下簡稱《SEEA2012》）以及澳大利亞的實(shí)踐對(duì)我國的土地資源平衡表進(jìn)行探討，并闡明土地資源平衡表與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、國家資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系及列示方式，以期為我國探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、國家資產(chǎn)負(fù)債表貢獻(xiàn)微薄之力。同時(shí)，本文的研究對(duì)豐富會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，拓寬會(huì)計(jì)學(xué)疆域，為具有特殊審計(jì)對(duì)象的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)積累有益經(jīng)驗(yàn)也有著重要意義。

二、我國關(guān)于土地資源平衡表的制度背景及文獻(xiàn)綜述

（一）制度背景

1996年，原國家土地管理局制定了《1997—2010年全國土地利用總體規(guī)劃綱要》（以下簡稱《綱要》）。隨著《綱要》的制定，各省、地（市）、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）開始進(jìn)行土地利用總體規(guī)劃，在規(guī)劃中編制了土地利用平衡方案，這些方案是以公頃為單位的不同地類所組成的表格，主要用于規(guī)劃1997—2010年間不同地類的面積變化額以及期內(nèi)的凈增加（減少）額。應(yīng)當(dāng)說，這些表格在我國土地資源管理方面發(fā)揮了重大作用。然而，隨著十八屆三中全會(huì)《決定》的通過，這些規(guī)劃方案顯然已經(jīng)不能滿足我國對(duì)自然資源管理提出的新要求，即編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。土地資源是自然資源的重要組成部分，土地資源平衡表等同于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)資產(chǎn)賬戶，不僅應(yīng)有以公頃為單位的面積核算，還應(yīng)有相對(duì)應(yīng)的價(jià)值量核算，并且應(yīng)像普通資產(chǎn)負(fù)債表里的賬戶一樣，滿足“來源=使用”這一平衡關(guān)系。就此而論，《決定》提出的思路有一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，對(duì)我國深入開展自然資源資產(chǎn)核算有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，也是編制適合我國的土地資源平衡表的新起點(diǎn)。

（二）文獻(xiàn)綜述

土地資源作為我國自然資源的重要組成部分，一直以來都備受廣大學(xué)者的關(guān)注。早在1995年，劉金平等就對(duì)土地資源的資產(chǎn)化管理進(jìn)行了研究，討論了土地資源資產(chǎn)的界定及其價(jià)值評(píng)估問題。葉艷妹等（1999）建議建立土地資源資產(chǎn)化管理的預(yù)算制度，把土地資源納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系。

然而，經(jīng)過數(shù)年來對(duì)土地的管理與規(guī)劃，我國土地的資產(chǎn)化管理仍有較多的不足之處。究其根本，筆者認(rèn)為沒有編制土地資源平衡表，從而沒有形成一個(gè)系統(tǒng)、完整的土地資源數(shù)據(jù)體系應(yīng)是原因之一。鑒于此，反觀多年來我國對(duì)土地資源平衡表的研究，主要集中在兩方面：（1）用地平衡表（實(shí)物量）的編制方法及其組成成分研究。例如，楊得志等（2002）給出了土地利用規(guī)劃用地?cái)?shù)量綜合平衡表及地類變更鄉(xiāng)鎮(zhèn)分解總表;王少波等（2009）指出土地平衡表的數(shù)據(jù)由土地供需平衡表、土地開發(fā)復(fù)墾及整理、新增用地和凈增用地三部分構(gòu)成。（2）根據(jù)土地利用平衡表數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)土地利用結(jié)構(gòu)。例如，翟印禮等（2009）利用遼寧省建平縣1996—2006年的土地利用平衡數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)其2010年和2015年土地利用結(jié)構(gòu)，結(jié)果表明預(yù)測(cè)期內(nèi)建平縣耕地面積繼續(xù)減少，建設(shè)用地平穩(wěn)發(fā)展，水利用地減少。

綜合分析上述文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，雖然我國早期便有土地方面的文獻(xiàn)，但是關(guān)于編制土地資源平衡表的研究極其匱乏，并且?guī)缀醵纪Ａ粼谕恋貙?shí)物量（面積）的研究上，沒有從土地價(jià)值量的角度考慮編制土地資源平衡表并探究如何將其價(jià)值融入國家資產(chǎn)負(fù)債表中，而這也正是本文的意義所在。筆者希望通過對(duì)土地資源實(shí)物量和價(jià)值量的結(jié)合研究，以及價(jià)值量與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、國家資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系探究，彌補(bǔ)我國在土地資源平衡表研究上的一些空白。

三、土地的計(jì)量以及與國家資產(chǎn)負(fù)債表中土地資源資產(chǎn)的關(guān)系