社會(huì)審計(jì)國(guó)際化維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的制度安排

【摘 要】 社會(huì)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康高效運(yùn)行的制度安排之一。隨著我國(guó)加入WTO及社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)的全面開放，社會(huì)審計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。文章在探討社會(huì)審計(jì)國(guó)際化對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)注、功能定位的基礎(chǔ)上提出維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)審計(jì); 國(guó)際化; 國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全

中圖分類號(hào)：F239 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）02-0116-03

社會(huì)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)社會(huì)公眾利益及引導(dǎo)社會(huì)資源優(yōu)化配置等方面發(fā)揮了積極的作用。社會(huì)審計(jì)服務(wù)國(guó)際化與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全具有天然的“血緣”關(guān)系，已引起我國(guó)中央決策層的高度關(guān)注。國(guó)務(wù)院于2009年10月3日正式轉(zhuǎn)發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào)），這是改革開放以來經(jīng)國(guó)務(wù)院同意、由國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的關(guān)系社會(huì)審計(jì)行業(yè)改革與發(fā)展全局的第一個(gè)文件，是我國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)改革與發(fā)展進(jìn)程中新的里程碑（周守華，2010）。由于社會(huì)審計(jì)在我國(guó)恢復(fù)時(shí)間較晚，目前關(guān)于社會(huì)審計(jì)國(guó)際化對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全影響方面的研究，僅在一些研究成果中零星地提及，缺乏系統(tǒng)的研究，本文試圖從社會(huì)審計(jì)服務(wù)國(guó)際化的視角來系統(tǒng)研究維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

一、社會(huì)審計(jì)國(guó)際化對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)注

20世紀(jì)60—70年代，美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)學(xué)者就開始關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問題，90年代以后，將國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的概念逐步應(yīng)用于國(guó)家政策之中，并開始將經(jīng)濟(jì)安全戰(zhàn)略提升至國(guó)家安全的重要戰(zhàn)略地位（黎仁華，2010）。目前，在我國(guó)企業(yè)“走出去”發(fā)展、內(nèi)資企業(yè)海外并購頻繁發(fā)生、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境下，社會(huì)審計(jì)服務(wù)國(guó)際化不僅涉及社會(huì)審計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展問題，而且是關(guān)系到我國(guó)企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略、國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的重大現(xiàn)實(shí)問題。

（一）微觀方面

在社會(huì)審計(jì)國(guó)際市場(chǎng)，“四大”可以提供審計(jì)、資信調(diào)查、驗(yàn)資涉稅服務(wù)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、市場(chǎng)開發(fā)、并購重組、合同談判、投資決策、策劃上市、績(jī)效評(píng)價(jià)、管理咨詢、司法鑒定、公司文秘、政府采購咨詢等服務(wù)。隨著我國(guó)社會(huì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的全面開放，“四大”迅猛進(jìn)入并占據(jù)我國(guó)前“四大”的位置。據(jù)悉，2009年，“四大”的份額占我國(guó)百強(qiáng)事務(wù)所總收入的比例為44%，大量?jī)?yōu)質(zhì)的上市公司、國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)被他們占領(lǐng)。由于“四大”業(yè)務(wù)的多元化，決定了其掌握著服務(wù)對(duì)象包括財(cái)務(wù)核心信息在內(nèi)的所有信息。隨著我國(guó)企業(yè)對(duì)外并購交易的不斷增多，由于外資中介機(jī)構(gòu)與我們并購中的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在著幾十年甚至上百年血脈相連的聯(lián)系，盡管“四大”擁有嚴(yán)格的保守客戶業(yè)務(wù)秘密和商業(yè)秘密的規(guī)定，但在利益的驅(qū)使下，外資中介機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)公司服務(wù)所獲得的信息不可避免地會(huì)運(yùn)用到我國(guó)并購企業(yè)的并購對(duì)象、并購競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手上，難免會(huì)有失公正。尤為引人關(guān)注的是，這些行為有時(shí)很難被察覺，給我國(guó)企業(yè)帶來意想不到的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中觀方面

保障國(guó)家中觀經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)鍵在于保障國(guó)家的產(chǎn)業(yè)安全，產(chǎn)業(yè)安全是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全在產(chǎn)業(yè)層次的體現(xiàn)。目前銀行業(yè)中占主導(dǎo)地位的四大國(guó)有商業(yè)銀行，四大電信業(yè)，鋼鐵業(yè)中的寶鋼、武鋼、馬鋼、南鋼，三大石油、天然氣能源企業(yè)等全部為“四大”所審計(jì)。通過審計(jì)，外資事務(wù)所可以獲得這些行業(yè)的重要信息，其中包含相當(dāng)豐富的國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全信息，如國(guó)有銀行過去不宜被人知曉的資金用途、電信業(yè)中的機(jī)密信息、鋼鐵行業(yè)的消耗量和庫存數(shù)量、能源規(guī)劃的戰(zhàn)略布置等直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全?，F(xiàn)在大量的國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)信息和商業(yè)信息處于開放狀態(tài)，使產(chǎn)業(yè)安全受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)安全是經(jīng)濟(jì)安全的強(qiáng)大基礎(chǔ)，動(dòng)搖了產(chǎn)業(yè)根基，經(jīng)濟(jì)“大廈”將搖搖欲墜，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全帶來的隱患令人擔(dān)憂。

（三）宏觀方面

現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的核心是金融安全，作為萬能壟斷者的金融業(yè)，具有突出的外部效應(yīng)，其風(fēng)險(xiǎn)不僅僅會(huì)影響自身的效益，還會(huì)波及廣大客戶，甚至危及一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全乃至國(guó)家安全，比如由美國(guó)引發(fā)的世界金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)，在半年時(shí)間就舉行了兩次20國(guó)首腦峰會(huì)。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織統(tǒng)計(jì)，全球?yàn)閼?yīng)對(duì)金融危機(jī)耗資近12萬億美元（王夢(mèng)奎，2010）。因此金融能否安全、有效、穩(wěn)健地運(yùn)行，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展至關(guān)重要。目前由于占我國(guó)金融業(yè)80%的四大國(guó)有商業(yè)銀行相繼在國(guó)外資本市場(chǎng)發(fā)行股票并上市，依據(jù)國(guó)外資本市場(chǎng)的相關(guān)規(guī)定，在境外上市的企業(yè)要定期接受國(guó)外中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，這樣我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行大量不宜對(duì)外公開的信息被國(guó)外中介機(jī)構(gòu)掌握或在境外公開披露，暴露在外部沖擊面前，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問題將日益突出。據(jù)《人民日?qǐng)?bào)》2006年5月11日訊，境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開發(fā)布研究報(bào)告稱，我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款總額達(dá)9 000億美元，中國(guó)人民銀行金融穩(wěn)定局負(fù)責(zé)人對(duì)此予以嚴(yán)正駁斥。可見，境外中介機(jī)構(gòu)的可能泄密會(huì)對(duì)我國(guó)金融安全帶來嚴(yán)重危害。

二、社會(huì)審計(jì)國(guó)際化維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的功能定位

（一）利益保護(hù)

服務(wù)領(lǐng)域隨著服務(wù)對(duì)象的需要而拓展，服務(wù)地域隨著服務(wù)對(duì)象的足跡而延伸，是各國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的基本路徑（張立民等，2008）。歷史多次證明，每一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)都與國(guó)家利益緊密聯(lián)系在一起，都與會(huì)計(jì)、審計(jì)緊密聯(lián)系在一起。因此，作為社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除了維護(hù)自身利益和公眾利益之外，還要維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全利益。社會(huì)審計(jì)服務(wù)國(guó)際化實(shí)質(zhì)上是投資者出于對(duì)利益的追求。隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)境外上市融資，不少一直服務(wù)于這些企業(yè)的本土事務(wù)所因各種原因而被拋棄，取而代之的是擁有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及聲譽(yù)顯赫的“四大”，這樣我國(guó)事務(wù)所固有的領(lǐng)地逐漸被“四大”所吞并，給我國(guó)本土事務(wù)所領(lǐng)地的拓展帶來嚴(yán)重的威脅。作為內(nèi)資事務(wù)所應(yīng)具有企業(yè)公民意識(shí)，以維護(hù)國(guó)家利益為使命，以維護(hù)自身利益和公共利益為宗旨，在鞏固已有領(lǐng)地、收回失去領(lǐng)地的基礎(chǔ)上，向國(guó)際“四大”領(lǐng)地進(jìn)軍，以保護(hù)內(nèi)資事務(wù)所利益和內(nèi)資企業(yè)利益，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

（二）決策支持

社會(huì)審計(jì)是一支龐大的信息隊(duì)伍，其所獲得的經(jīng)濟(jì)信息和其他相關(guān)信息來自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中第一線的企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過特有的專業(yè)技能對(duì)這些信息進(jìn)行系統(tǒng)和綜合的分析評(píng)價(jià)，可發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中普遍存在的問題，然后將這些問題提供給相關(guān)的決策機(jī)構(gòu)，以提高其決策的科學(xué)性。Grant Thornton京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新發(fā)布的2011年《國(guó)際商業(yè)問卷調(diào)查報(bào)告》顯示，未來3年中國(guó)內(nèi)地企業(yè)的商業(yè)并購意愿大幅提升，45%的受訪企業(yè)有啟動(dòng)商業(yè)并購的意向。不僅如此，其中計(jì)劃實(shí)施海外并購企業(yè)的比例高達(dá)26%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過國(guó)際化可以為這些企業(yè)盡職調(diào)查，搜集市場(chǎng)信息，提醒并購方關(guān)注并購對(duì)象的表外信息，識(shí)別并購過程中的財(cái)務(wù)陷阱，減少信息不對(duì)稱，為并購企業(yè)確定并購目標(biāo)、并購成本提供參考。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

在當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前通常會(huì)有一些蛛絲馬跡?！按航喯戎保?cè)會(huì)計(jì)師在提供國(guó)際化服務(wù)的過程中，通過與國(guó)內(nèi)外有關(guān)企業(yè)特別是上市公司的廣泛接觸、收集信息，對(duì)與經(jīng)濟(jì)安全有關(guān)的異?，F(xiàn)象進(jìn)行分析和判斷，對(duì)威脅國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的各種因素進(jìn)行檢測(cè)和預(yù)測(cè)，及早識(shí)別和揭示風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)把帶有苗頭性、傾向性的預(yù)警信息傳遞給有關(guān)決策層面，并采取相應(yīng)的監(jiān)控措施，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。例如在反傾銷方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過反傾銷會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，建立有關(guān)產(chǎn)業(yè)預(yù)警機(jī)制，檢測(cè)和及時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品傾銷造成的損害，發(fā)出預(yù)警信息，喚起企業(yè)的反傾銷意識(shí)，輔導(dǎo)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)提高反傾銷能力。

（四）價(jià)值增值

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們進(jìn)行各種決策都需要相關(guān)的信息，為了確保信息的可靠性，就需要專業(yè)人士對(duì)信息進(jìn)行鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便是其中之一。社會(huì)審計(jì)一般不創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)信息，但它所獲取的數(shù)據(jù)信息經(jīng)過審計(jì)鑒證，具有可信性和權(quán)威性，從而增加經(jīng)濟(jì)信息的價(jià)值。目前，隨著我國(guó)行政體制的改革，大部制的運(yùn)營(yíng)，小政府大社會(huì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)，許多專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)將逐步推向社會(huì)，交給專業(yè)機(jī)構(gòu)來完成，如我國(guó)海關(guān)為提高實(shí)際監(jiān)管效能，引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助其進(jìn)行保稅監(jiān)管，從而為政府創(chuàng)造增加值，使政府集中于政策制定、市場(chǎng)監(jiān)管等業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)弗里德曼在《自由選擇》中賦予政府的四大職能：保證國(guó)家安全、維護(hù)司法公正、彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、保護(hù)和幫助貧困人員，從而促進(jìn)政府管理的創(chuàng)新。

三、社會(huì)審計(jì)國(guó)際化維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

“四大”與內(nèi)資所開展業(yè)務(wù)的過程其實(shí)也是不斷博弈的過程，內(nèi)資所要維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，使博弈向?qū)ψ约河欣姆较虬l(fā)展，本文建議從如下方面采取措施：

（一）履行社會(huì)責(zé)任

審計(jì)學(xué)家Mautz和Sharaf曾經(jīng)說：“審計(jì)是關(guān)于社會(huì)責(zé)任及道德行為以及收集、評(píng)價(jià)證據(jù)的一種活動(dòng)?！睍?huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種承擔(dān)特定社會(huì)使命的智力型組織，在實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的同時(shí)，除了需要承擔(dān)普通企業(yè)所承擔(dān)的對(duì)投資人、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境、政府稅收責(zé)任以外，還要承擔(dān)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的社會(huì)責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有強(qiáng)烈的政治意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，抓住在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中一些企業(yè)從國(guó)際“四大”轉(zhuǎn)向內(nèi)資所的契機(jī)，將事務(wù)所做強(qiáng)做大。其次，目前我國(guó)有許多企業(yè)急需開拓海外市場(chǎng)或到海外籌集資金，企業(yè)發(fā)展的國(guó)際化必然要求為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化，國(guó)內(nèi)企業(yè)在海外的發(fā)展同樣需要國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其海外業(yè)務(wù)的拓展提供服務(wù)。因此借鑒國(guó)際“四大”采用跟蹤客戶進(jìn)入海外市場(chǎng)而非主動(dòng)出擊尋求新的市場(chǎng)的國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)，提前深入進(jìn)入輔導(dǎo)期的擬上市企業(yè)及欲開拓國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)，“培養(yǎng)感情”，以過硬的技術(shù)、最大的誠(chéng)心贏得那些“潛在客戶”。

（二）國(guó)家層面

制度變遷理論認(rèn)為，人們過去的選擇決定了其現(xiàn)在及未來可能的選擇，在制度變遷過程中存在著路徑依賴。社會(huì)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的完全開放是在加入WTO的貿(mào)易談判中，我國(guó)政府為了保護(hù)就業(yè)人數(shù)占絕大多數(shù)的加工制造業(yè)而作出的讓步和犧牲，而過度開放給國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全帶來了隱患。就目前來說，收縮市場(chǎng)已不可能，當(dāng)務(wù)之急是要求政府對(duì)社會(huì)審計(jì)國(guó)際化進(jìn)行制度創(chuàng)新和政策支持，如：消除國(guó)家間會(huì)計(jì)市場(chǎng)壁壘、推動(dòng)資格和準(zhǔn)則的互認(rèn);出臺(tái)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)業(yè)內(nèi)有序競(jìng)爭(zhēng);提供融資支持、利率優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠、簡(jiǎn)化外匯審批手續(xù)、出入境手續(xù)、保險(xiǎn)支持等政策;改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管等，通過一系列的政策支持和創(chuàng)新來迅速提升我國(guó)事務(wù)所國(guó)際化服務(wù)的能力。

（三）事務(wù)所層面

在社會(huì)審計(jì)服務(wù)國(guó)際化過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用：第一，整合和再造事務(wù)所合伙文化、誠(chéng)信文化;第二，完善內(nèi)部控制和強(qiáng)化公司治理，提高審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)水平;第三，采取形式多樣的擴(kuò)大規(guī)模途徑：自主發(fā)展、兼并重組、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、業(yè)務(wù)擴(kuò)充、建立分支機(jī)構(gòu)、國(guó)際合作等形式;第四，鞏固年報(bào)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、造價(jià)咨詢、稅務(wù)代理等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，開拓內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、反傾銷調(diào)查、兼并重組、政府采購、投資決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、破產(chǎn)清算、法務(wù)會(huì)計(jì)等新興業(yè)務(wù)，形成行業(yè)新的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，搶占特色業(yè)務(wù)制高點(diǎn);第五，優(yōu)化人才選拔的內(nèi)容和方式，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制和分配機(jī)制，吸引人才和留住人才;第六，集中優(yōu)勢(shì)資源，擴(kuò)大在某一行業(yè)的影響力，以提高品牌知名度;第七，積極參與國(guó)際交往，廣泛參與國(guó)際分工與合作，分享和借鑒“四大”百年的經(jīng)驗(yàn)和智慧，提高行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）公眾層面

在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，許多學(xué)者如郭照蕊（2011）等實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)際“四大”與非國(guó)際“四大”在審計(jì)質(zhì)量上并不存在顯著的差異。這一研究結(jié)論在理論上可能存在一定的局限性，但從實(shí)踐中同樣可以發(fā)現(xiàn)“四大”的審計(jì)質(zhì)量存在問題，例如：2001年畢馬威在錦州港案件;2002年到2004年經(jīng)由德勤審計(jì)的科龍財(cái)務(wù)違規(guī)問題，主動(dòng)配合古井貢上市造假、偷逃稅款;2005年普華永道對(duì)黃山旅游和北京東方審計(jì)失敗;2006年普華永道審計(jì)失當(dāng)被上海外高橋推上仲裁庭;2008年畢馬威事務(wù)所深陷假賬等?！八拇蟆痹谥袊?guó)上演的這一系列丑聞，使得“四大”的審計(jì)質(zhì)量受到人們的質(zhì)疑。在這種情況下，我國(guó)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)和企業(yè)對(duì)“四大”的過度青睞和追捧，不僅會(huì)增加上市公司的信息披露成本（一般情況下，對(duì)于同一審計(jì)項(xiàng)目，“四大”的收費(fèi)通常要高于內(nèi)資所2—5倍），而且在一定程度上也制約了內(nèi)資事務(wù)所的健康發(fā)展（李嘉明等，2010;郭照蕊，2011），對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)極為不利。因此，社會(huì)公眾要端正對(duì)我國(guó)內(nèi)資事務(wù)所服務(wù)水平的認(rèn)識(shí)，避免一味追求“四大”盲目跟風(fēng)。

總之，社會(huì)各界要有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，以加快發(fā)展我國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全為己任，通過統(tǒng)籌規(guī)劃、多重并舉、合理引導(dǎo)，迅速提升內(nèi)資事務(wù)所國(guó)際化綜合服務(wù)的能力，維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全。

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