作業(yè)成本預(yù)算在企業(yè)中的應(yīng)用

河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 張小蘭

XGZ煤礦位于唐山市東北的荊各莊村附近，在開平煤田鳳山西北側(cè),自成一盆狀向斜。南北長(zhǎng)約8.5公里，東西寬約6.4公里，北端閉合，南端開放，井田面積37.7平方公里，地址儲(chǔ)量6396萬(wàn)噸，可采儲(chǔ)量3034萬(wàn)噸，且交通便利，與102國(guó)道、京沈高速相聯(lián)，形成比較完整的交通網(wǎng)。XGZ礦井由哈爾濱煤礦設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)，1982年1月得到工業(yè)部批準(zhǔn)，1982年5月開始投入建設(shè)，1984年1月竣工，設(shè)計(jì)年產(chǎn)能力120萬(wàn)噸，現(xiàn)核定生產(chǎn)能力210萬(wàn)噸?，F(xiàn)有兩個(gè)礦區(qū)分布3個(gè)采煤工作面8個(gè)掘進(jìn)工作面，二采區(qū)有2采4掘，三采區(qū)有1采4掘，擁有專業(yè)技術(shù)人員216人。目前主要從事原煤的開采、洗滌加工以及銷售業(yè)務(wù)，煤礦總資產(chǎn)15825萬(wàn)元，負(fù)債3736萬(wàn)元，年產(chǎn)量128萬(wàn)噸，年總收入56256.7萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)7841萬(wàn)元。

一、XGZ煤礦企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

作業(yè)成本預(yù)算（ABB）又稱為基礎(chǔ)作業(yè)成本預(yù)算，是指企業(yè)通過(guò)預(yù)算對(duì)作業(yè)流程成本控制和審核，是建立在作業(yè)層次上的一種管理過(guò)程，同企業(yè)中的每一位員工都有著或直接或間接的關(guān)系，特別是對(duì)管理層而言，幫助其選擇最憂作業(yè)措施，減少無(wú)效作業(yè)，使資源得到有效利用，從而提高整改企業(yè)的作業(yè)效率，以達(dá)到對(duì)成本和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善，做為一種新的成本控制方法，在許多方面都給企業(yè)帶有革命性的突破。在煤炭企業(yè)的開采加工方面，XGZ煤礦只是對(duì)開采的原煤及附帶的加工品進(jìn)行的產(chǎn)出，與一般的制造業(yè)相比，不同之處在于XGZ煤礦在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗都只是不能構(gòu)成產(chǎn)品的輔助性資源。

目前，在成本核算方面XGZ煤礦最大缺點(diǎn)就是依舊采用傳統(tǒng)方式，無(wú)法對(duì)資源進(jìn)行細(xì)分，且不能真實(shí)反映資源的消耗狀況，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂、責(zé)任分工不清，對(duì)工人積極性造成嚴(yán)重打擊，具體表現(xiàn)在：（1）傳統(tǒng)成本核算方法將主要作業(yè)環(huán)節(jié)包括原煤的挖掘、綜采、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)歸集為成產(chǎn)成本，而輔助環(huán)節(jié)（照明、通風(fēng)、排水等）不予歸集，不能真實(shí)反映產(chǎn)品成本。（2）其它費(fèi)用劃分不清楚，對(duì)企業(yè)成本真實(shí)性產(chǎn)生巨大影響。綜上所述，影響XGD煤礦成本核算的主要因素就是企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算混亂，而這些費(fèi)用直接影響到產(chǎn)品的成本，造成產(chǎn)品的真實(shí)性得不到詳盡體現(xiàn)，使得在給予各類煤炭產(chǎn)品的價(jià)錢定位方面波動(dòng)很大，嚴(yán)重阻礙XGZ煤礦在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的穩(wěn)定發(fā)展。

二、XGZ煤炭企業(yè)作業(yè)成本籌劃分析

（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中消耗的資源歸集 煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需要消耗大量資源，其種類繁多且成本很難控制，并且受市場(chǎng)價(jià)格的變化，以及采購(gòu)過(guò)程中的人為因素，企業(yè)的成本一直過(guò)高。因此，應(yīng)根據(jù)所消耗的資源進(jìn)行細(xì)化和分類，為了更好合理對(duì)消耗的資源進(jìn)行歸集。（1）材料。是指在煤炭生產(chǎn)過(guò)程中起主導(dǎo)作用的木材（包括道木、構(gòu)木板梁等）、火工材料（火藥、雷管）、建工材料、機(jī)器配件、乳化油等油脂及其他材料。（2）人工費(fèi)用。主要指生產(chǎn)工人基本工資、工資性津貼、流動(dòng)施工津貼、房租補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)以及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。按規(guī)定列入煤礦企業(yè)開采成本費(fèi)用中。（3）能源消耗。煤礦生產(chǎn)過(guò)程中耗用的能源，主要包括水電的消耗。（4）折舊費(fèi)。通常指按一固定的百分比來(lái)計(jì)算資產(chǎn)的原始成本，即生產(chǎn)過(guò)程中固定資產(chǎn)的消耗，也指該固定資產(chǎn)的貶值。（5）維護(hù)費(fèi)用。主要指維持機(jī)器生產(chǎn)所消耗的費(fèi)用。（6）環(huán)境治理費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境治理費(fèi)用和需要向管理部門交納的保證金。（7）其他費(fèi)用。車輛費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)、旅差費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。

（二）XGZ煤礦業(yè)務(wù)流程XGZ煤礦的多元化發(fā)展，促進(jìn)了該煤礦在產(chǎn)品的生產(chǎn)方面的多元化，其中包括各類燃料煤（原煤、塊煤、末精煤）為主導(dǎo)地位的產(chǎn)品，也包括了煤矸石以及煤泥等副產(chǎn)品的產(chǎn)生。XGZ煤礦的作業(yè)流程如下：

（1）井下毛煤的開采。XGZ煤礦采煤方式為綜采，是目前煤炭企業(yè)廣泛運(yùn)用的通過(guò)先進(jìn)現(xiàn)代設(shè)備進(jìn)行煤炭開采的方法。這種方法可以有效對(duì)落煤、裝煤、運(yùn)煤等基本回采工作面作業(yè)流程全部實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。

（2）毛煤的深加工。毛煤是指從地下直接開采生產(chǎn)出來(lái)的，未經(jīng)任何加工處理的煤。因?yàn)閷儆诹淤|(zhì)煤且熱值低，所以很難在市場(chǎng)進(jìn)行銷售，因此對(duì)一般煤礦企業(yè)而言，都不外銷這種劣質(zhì)煤。企業(yè)通常對(duì)這些毛煤進(jìn)行深加工，經(jīng)過(guò)機(jī)器的篩選加工去掉矸石、黃鐵礦等后，經(jīng)過(guò)處理的毛煤就轉(zhuǎn)變成了可以進(jìn)行銷售的原煤了，因?yàn)樵谑袌?chǎng)對(duì)煤炭資源的大量需求下是可以將原煤進(jìn)行部分銷售的，對(duì)于原煤剩下部分就需要對(duì)其進(jìn)行深加工，按照市場(chǎng)上的需求分別加工成更高質(zhì)量的煤炭產(chǎn)品，例如可以加工生成塊煤以及末精煤等產(chǎn)品，而末精煤可繼續(xù)經(jīng)過(guò)加工最終形成更高質(zhì)量的煤矸石和煤泥定，來(lái)滿足市場(chǎng)的銷量需求。

（3）煤炭產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中，涉及到很多相關(guān)作業(yè)，所以整個(gè)過(guò)程里不單單只是一個(gè)生產(chǎn)部門可以完成的，需要煤礦上多個(gè)部門相互協(xié)調(diào)及研究，完成整個(gè)煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)。XGZ煤礦作業(yè)流程如圖1所示。

圖1 XGZ煤礦作業(yè)流程

按照XGZ煤礦消耗資源的歸集和作業(yè)流程規(guī)劃，企業(yè)的每一項(xiàng)費(fèi)用可以詳細(xì)的區(qū)分，不僅可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，也可以對(duì)費(fèi)用的支出進(jìn)行有效監(jiān)查，減少不必要的浪費(fèi)。從而真正反應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本情況，為企業(yè)的健康快速的發(fā)展奠定有利基礎(chǔ)。

三、作業(yè)成本預(yù)算在XGZ煤礦企業(yè)材料成本控制中的應(yīng)用

煤炭企業(yè)不同于其它制造企業(yè)，作業(yè)環(huán)節(jié)上就分為多種，其中包括設(shè)備的安裝，煤炭的生產(chǎn)，產(chǎn)品的運(yùn)輸以及產(chǎn)品種類的篩選，而對(duì)于煤礦而言，生產(chǎn)才是主要部分，因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)在XGZ煤礦企業(yè)的成本核算需要重點(diǎn)把握。而在原煤的生產(chǎn)過(guò)程中又需要消耗大量的材料，一般約占總成本的25%，直接成本的35%。根據(jù)XGZ煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，下文將探討在材料成本管理中作業(yè)成本預(yù)算的應(yīng)用。

（一）材料作業(yè)成本預(yù)算的編制 在編制預(yù)算時(shí)，編制部門需通過(guò)深入各作業(yè)部門，在實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，測(cè)算出木材、火工材料、建工材料、機(jī)器配件、各種油脂及其他材料具體的消耗量。因?yàn)榫幹祁A(yù)算時(shí)材料成本并未發(fā)生，需要結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，包括月度數(shù)據(jù)、季度數(shù)據(jù)、年度數(shù)據(jù)、同行其他企業(yè)成本狀況，通過(guò)運(yùn)用公式：采購(gòu)單價(jià)=材料成本÷計(jì)劃采煤量，即可得出詳細(xì)材料預(yù)算編制。

根據(jù)XGZ煤礦2013年3月的計(jì)劃采煤量，運(yùn)用公式：材料成本=采購(gòu)單價(jià)計(jì)劃采購(gòu)量，來(lái)確定3月份材料定額預(yù)算。就XGZ煤礦的采區(qū)為例，假設(shè)三月份的XGZ煤礦的二采區(qū)整個(gè)月的采煤總量為6萬(wàn)噸。

表1 二采區(qū)材料采購(gòu)單價(jià) 定額單位：噸

由表1得出XGZ煤礦2013年3月二采區(qū)材料成本預(yù)算如表2所示。

表2 二采區(qū)材料成本預(yù)算 定額單位：元

（二）材料作業(yè)成本預(yù)算分析與定額控制 作為一個(gè)煤礦企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)如果在管理方面真正的實(shí)現(xiàn)全面、穩(wěn)定及有效的方式，一定要把分析作業(yè)成本預(yù)算與研究作業(yè)成本預(yù)算作為重要工作來(lái)做，要多層次的進(jìn)行研究分析工作，且應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇具體的研究和分析方法，然后在預(yù)算正式確認(rèn)和編制前對(duì)預(yù)算材料進(jìn)行分析和調(diào)整工作。

煤礦企業(yè)主要材料包括：普通材料、施工材料、配件材料等，根據(jù)編制部門提供的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合在各個(gè)作業(yè)部門實(shí)施的具體情況做成匯總材料，之后再根據(jù)材料所得結(jié)論來(lái)判定作業(yè)成本預(yù)算的合理性，也可以通過(guò)同期歷史數(shù)據(jù)對(duì)比或同行材料成本對(duì)比，找出存在材料成本差異的原因，從而完善作業(yè)流程，減少不必要的浪費(fèi)，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，進(jìn)而完善作業(yè)成本預(yù)算管理，建立起一種行之有效、符合自身經(jīng)營(yíng)和管理特點(diǎn)的機(jī)制。

在進(jìn)行作業(yè)成本預(yù)算時(shí)，其所執(zhí)行的環(huán)節(jié)中存在著定額控制一個(gè)專屬名詞，在進(jìn)行成本預(yù)算控制時(shí)，必須要重視在這個(gè)環(huán)節(jié)中存在的定額控制這個(gè)節(jié)點(diǎn)，因?yàn)槎~管理是XGD煤礦成本預(yù)算的重要組成部分。因?yàn)?，材料定額管理直接影響到材料的管理和控制。因此，企業(yè)應(yīng)該保障企業(yè)材料定額的重要特性，確保做到準(zhǔn)確、真實(shí)，應(yīng)從以下方面著手：（1）材料定額的具體意義是指在進(jìn)行預(yù)算過(guò)程中，所有材料在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)消耗多少的一種定額，并非是一個(gè)泛泛的概念。（2）不同的作業(yè)環(huán)境下材料消耗定額也不一樣，因此要充分考慮到不同條件下材料消耗的差異，仔細(xì)分析原因，做到精準(zhǔn)無(wú)誤。（3）在作業(yè)流程中定額消耗不能滿足的情況下，要制定相應(yīng)的解決辦法。

（三）材料作業(yè)成本預(yù)算的調(diào)整 材料成本的預(yù)算工作往往會(huì)出現(xiàn)一些誤差，這是因?yàn)樵陬A(yù)算與執(zhí)行時(shí)，不會(huì)完全的考慮各種因素的影響，會(huì)受到一些意料之外因素的影響，包括價(jià)格調(diào)整或匯率變化等，這種因素可能導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生變動(dòng)性差異，針對(duì)差異，XGZ煤礦應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

以材料金屬網(wǎng)價(jià)格由每立方米25元下調(diào)到24.5元，而油脂單價(jià)由25元/kg上調(diào)到26元/kg。那么按照企業(yè)預(yù)算調(diào)整的程序要求，將二采區(qū)材料成本預(yù)算調(diào)整如表3所示。

表3 二采區(qū)調(diào)整后材料采購(gòu)單價(jià) 定額單位：噸

由表3得出XGZ煤礦2013年3月二采區(qū)調(diào)整后材料成本預(yù)算，如表4所示。

表4 二采區(qū)調(diào)整后材料成本預(yù)算 定額單位：元

（四）材料作業(yè)成本預(yù)算的審核 通過(guò)對(duì)XGZ煤礦企業(yè)的材料作業(yè)成本預(yù)算的研究和實(shí)施，可以使企業(yè)能夠更好得到管理，但在這個(gè)過(guò)程中，審核是必不可缺的重要部分。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本預(yù)算的審核，資源得到最大優(yōu)化，直接影響到員工的福利，可以極大調(diào)動(dòng)員工的積極性，培養(yǎng)員工的的節(jié)約意識(shí)，有利于公司的快速發(fā)展。

［1］任廣平：《基于作業(yè)成本法的煤炭成本控制機(jī)制與方法》，《經(jīng)營(yíng)管理者》2008年第15期。

［2］于富生：《成本會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2009年版。