城市維護(hù)建設(shè)稅改革探討

●李 升 王 冬

城市維護(hù)建設(shè)稅改革探討

●李 升 王 冬

城市維護(hù)建設(shè)稅（下稱“城建稅”），于1985年開(kāi)征，是我國(guó)為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而開(kāi)征的一個(gè)稅種，用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。城市維護(hù)建設(shè)稅屬于附加稅、特定目的稅和受益稅，以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱“三稅”）實(shí)際繳納的稅額作為計(jì)稅依據(jù)，其稅制設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單、征管相對(duì)便利、征收范圍較廣，對(duì)于籌集城市維護(hù)建設(shè)資金擁有相對(duì)穩(wěn)定的收入來(lái)源渠道和規(guī)模，起到了積極的作用。

在當(dāng)前“營(yíng)改增”全面推行的背景下，地方稅體系構(gòu)建的重要性不斷凸顯出來(lái)，作為地方專項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)方面的稅收來(lái)源，原本就遵循著財(cái)權(quán)和事權(quán)相匹配的原則進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)。近年來(lái)，城市維護(hù)建設(shè)方面資金不足的問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重，倚重土地財(cái)政和地方投融資平臺(tái)等做法愈演愈烈，這對(duì)于地方稅體系的構(gòu)建，尤其是作為城市維護(hù)建設(shè)領(lǐng)域的主體稅種——城市維護(hù)建設(shè)稅的改革，提出了迫切的要求。

一、城市維護(hù)建設(shè)稅存在的問(wèn)題

2010年12月，我國(guó)統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅，然而稅制并未作相應(yīng)的改革，因此稅制老化的問(wèn)題未得到解決。稅制老化體現(xiàn)在稅基不穩(wěn)、稅率偏低等方面：

（一）稅基不穩(wěn)，城建稅資金的籌資功能弱化

在地方稅收收入中，城市維護(hù)建設(shè)稅是除營(yíng)業(yè)稅外，比重排在第二的地方自有稅種，歷年的稅收規(guī)模也相對(duì)充足，其占地方稅收收入的比重維持在5—7%之間（見(jiàn)表1），是地方稅收收入體系的第四大稅種，排在營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅之后。城建稅是地方稅體系中專項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)方面的資金來(lái)源，體現(xiàn)了財(cái)權(quán)和事權(quán)相匹配的原則。

在地方財(cái)政支出方面，交通運(yùn)輸支出，體現(xiàn)了地方政府對(duì)于交通運(yùn)輸事業(yè)的財(cái)力支持，屬于地方財(cái)政對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的資本性支出范疇，在財(cái)政實(shí)踐中往往容易出現(xiàn)財(cái)力難以滿足事權(quán)需求的情況。從表2中可以看到，交通運(yùn)輸支出占全國(guó)財(cái)政支出的比重從2007年的2.27%提高到2013年的6.67%，而且地方交通運(yùn)輸支出占地方本級(jí)財(cái)政的比重從2007年的2.96%提高到2013年的7.2%，由此對(duì)交通運(yùn)輸?shù)呢?cái)政支持力度不斷增加，說(shuō)明這些年財(cái)政重視加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，財(cái)政對(duì)交通運(yùn)輸?shù)馁Y本性支出有所提高。以2013年為例，城建稅僅是交通運(yùn)輸支出的34.7%，還不包括其他地方財(cái)政資本性支出，由此城市維護(hù)建設(shè)稅對(duì)交通運(yùn)輸?shù)鹊胤截?cái)政資本性支出的需求卻難以有效滿足，這使得地方政府不得不依賴于土地財(cái)政和地方投融資平臺(tái)，體現(xiàn)了地方財(cái)力不足時(shí)對(duì)財(cái)政投資事項(xiàng)的資金訴求，這對(duì)城建稅的改革提出了全新的要求。

從稅制設(shè)計(jì)看，城建稅以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額為基礎(chǔ)，其稅收收入直接受制于三大流轉(zhuǎn)稅，三大流轉(zhuǎn)稅的減免也就意味著城建稅的減免。任何關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的改革，均將改革影響直接傳導(dǎo)給城建稅。例如2009年我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革，增值稅收入受到影響，城建稅同樣受其影響。另外，城市維護(hù)建設(shè)稅以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，使得不繳納“三稅”而同樣使用城市建設(shè)公用設(shè)施的單位和個(gè)人，沒(méi)有相應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，致使稅收的負(fù)擔(dān)與受益相脫節(jié)，存在不合理。比如鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，有違受益原則，加劇了稅源與稅收分布的不均衡，而且這些行業(yè)的總部經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了相應(yīng)區(qū)域的地方稅收聚集效應(yīng)，進(jìn)一步加劇了稅收的區(qū)域不平衡。從本質(zhì)上看，城建稅具有附加稅性質(zhì)，不具有獨(dú)立性，這在一定程度上影響了城建稅組織城市建設(shè)資金的功能，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致上述稅款籌集與城市建設(shè)資金需求相脫節(jié)的問(wèn)題。

（二）附加稅性質(zhì)，使稅收征管失去執(zhí)法剛性

在實(shí)際征收過(guò)程中，實(shí)際繳納“三稅”往往小于應(yīng)征“三稅”稅款，即形成欠稅，同時(shí)也導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅被動(dòng)地欠稅。以實(shí)際繳納“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅欠稅進(jìn)行獨(dú)立征繳和處罰。同時(shí)，納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，也使城市維護(hù)建設(shè)稅的執(zhí)法剛性不強(qiáng)。

（三）附加稅性質(zhì)和稅率的差別，使納稅人負(fù)擔(dān)有別

由于增值稅、消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅本身存在著稅制差異，使得不同行業(yè)的納稅人面臨著不同的貨物勞務(wù)稅稅負(fù)，因此城建稅的納稅人因所處行業(yè)不同，同樣面臨著不同的實(shí)際稅率。尤其，營(yíng)業(yè)稅因重復(fù)征稅問(wèn)題而廣受詬病，城建稅以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)也必然存在重復(fù)征稅。

此外，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是按行政區(qū)劃級(jí)別設(shè)置的，也會(huì)出現(xiàn)因行政區(qū)劃的不同而稅負(fù)不同，即納稅人所在地市區(qū)的稅率為7%，在縣城和建制鎮(zhèn)的稅率為5%，不在城市、縣城或鎮(zhèn)范圍的稅率為1%。在實(shí)際征收中，城市、縣城和建制鎮(zhèn)的具體范圍，特別是郊區(qū)，難以界定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收中面臨許多困難。這種按照行政區(qū)劃級(jí)別設(shè)置的稅率，造成不同地區(qū)間企業(yè)稅負(fù)的不公平。

由此，以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)的城市維護(hù)建設(shè)稅，以及納稅人行政區(qū)劃范圍的不同，均存在著不同的負(fù)擔(dān)水平。這種稅負(fù)水平因行業(yè)的不同、稅制的不同而相異，違背了稅制的經(jīng)濟(jì)性公平原則。

（四）實(shí)際稅率偏低

目前城市維護(hù)建設(shè)稅是以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)的附加稅。以服務(wù)業(yè)為例，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，附加于營(yíng)業(yè)稅之上的城市維護(hù)建設(shè)稅 （按7%的稅率計(jì)算），在將其換算為獨(dú)立征收后，實(shí)際稅率只有營(yíng)業(yè)收入的0.35%，稅率明顯偏低，這也是城建稅收入難以匹配城市維護(hù)建設(shè)事業(yè)支出的原因。

（五）征管部門(mén)劃分與稅收歸屬不一致，征管效率不高

由于增值稅、消費(fèi)稅屬于國(guó)稅系統(tǒng)征收，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅系統(tǒng)征收，由不同的征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，城建稅作為附加稅，也隨三稅征管。但城市維護(hù)建設(shè)稅為地方財(cái)政所有，征稅部門(mén)劃分和稅收歸屬不一致，附加于增值稅、消費(fèi)稅的城建稅與城建稅地方收入屬性相矛盾，由此存在的信息溝通問(wèn)題，不可避免。

由于城市維護(hù)建設(shè)稅約70%的稅源主體在國(guó)稅，國(guó)地稅之間缺乏信息資源共享，地稅沒(méi)有檢查“兩稅”的主體資格等原因，對(duì)城建稅的稅收分析、稅務(wù)征收、稅源管理、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)、稅務(wù)檢查稽查等方面的稅收征管工作均難以有效展開(kāi)。

表2 2007-2011年中央與地方財(cái)政支出情況表 單位：億元，%

隨著“營(yíng)改增”改革的深入，營(yíng)業(yè)稅最終被增值稅取代，到時(shí)城建稅將變成增值稅和消費(fèi)稅的附加稅，假定當(dāng)前的稅收征管主體不變，則城建稅完全變成了國(guó)稅部門(mén)所征收的增值稅和消費(fèi)稅的附加稅，而地方財(cái)政獲取城建稅收入，上述的信息溝通以及稅收征管問(wèn)題將更為突出。

（六）稅權(quán)高度集中，地方政府無(wú)法擁有獨(dú)立的稅收政策調(diào)整權(quán)

由于城市維護(hù)建設(shè)稅屬于附加稅，受“三稅”稅收政策的影響大，錯(cuò)綜復(fù)雜的“三稅”征收條例、實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、減免稅政策等，使城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收政策和征收管理工作被邊緣化?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅沒(méi)有單獨(dú)規(guī)定減稅、免稅的內(nèi)容，只是對(duì)個(gè)別納稅確有困難的單位和個(gè)人，以及個(gè)體商販或個(gè)人在集市上出售商品是否征稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定，特別是地稅部門(mén)在稅源管理和稅（費(fèi)）款征收方面對(duì)國(guó)稅依賴性較強(qiáng)。

但是城市維護(hù)建設(shè)是地方性公共品，應(yīng)當(dāng)由地方自行決策并提供，其所對(duì)應(yīng)的資金供應(yīng)方式和機(jī)制，地方也應(yīng)有相應(yīng)的權(quán)限，但目前地方政府對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收政策調(diào)整權(quán)限明顯缺位。

二、改革的可能方案及相應(yīng)難點(diǎn)分析

由于存在著上述問(wèn)題，城建稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)改革，才能真正發(fā)揮該稅種的功能，為城市的維護(hù)和建設(shè)、擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來(lái)源提供必要的支持。按照改革難易程度，城建稅的改革存在三種方案：

（一）統(tǒng)一稅率

這種方案有助于解決納稅人因行政區(qū)劃不同而造成的稅負(fù)不均問(wèn)題，改革阻力相對(duì)較小，但可能會(huì)提高原來(lái)一部分納稅人的稅負(fù)，沒(méi)有解決附加稅問(wèn)題，沒(méi)有解決因行業(yè)不同造成的稅負(fù)不均問(wèn)題，也沒(méi)有解決國(guó)地稅分管所帶來(lái)的征管效率不高的問(wèn)題。

（二）在統(tǒng)一稅率的同時(shí)，改計(jì)稅依據(jù)

該方案為在統(tǒng)一稅率的同時(shí)，改原有的計(jì)稅依據(jù)為銷售收入、營(yíng)業(yè)收入和其他經(jīng)營(yíng)收入。這種方案是對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅較為徹底的改革，解決了附加稅性質(zhì)問(wèn)題、征管效率問(wèn)題和納稅人稅負(fù)不均等問(wèn)題。但這種方案以營(yíng)業(yè)收入、銷售收入或其他經(jīng)營(yíng)收入作為計(jì)稅依據(jù)，存在著營(yíng)業(yè)稅回歸的問(wèn)題，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是以納稅人的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，若將城建稅改為以營(yíng)業(yè)收入、銷售收入或其他經(jīng)營(yíng)收入為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)質(zhì)上是營(yíng)業(yè)稅的翻版。營(yíng)業(yè)稅存在的弊端，將由城建稅繼續(xù)承接。營(yíng)業(yè)稅由于無(wú)法像繳納增值稅的企業(yè)那樣抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)法將上一環(huán)節(jié)的相關(guān)稅負(fù)進(jìn)行抵扣，雖然可能并沒(méi)有表現(xiàn)為實(shí)際過(guò)重的自身稅收負(fù)擔(dān)，但本身按收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅，而且還實(shí)際承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款等不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然是一種不鼓勵(lì)專業(yè)化分工的稅收制度。在專業(yè)化要求越高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，重復(fù)征收的頻率就越高，由此將影響服務(wù)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資等行為，這種問(wèn)題對(duì)于一些外購(gòu)貨物和固定資產(chǎn)較大的服務(wù)業(yè)企業(yè)，如物流業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的影響尤其明顯，因此不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展。為防止城建稅陷入營(yíng)業(yè)稅的困境，需要改變征管環(huán)節(jié)，改原來(lái)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)為銷售環(huán)節(jié)，成為銷售稅，但這樣的改革，則使城建稅面目全非。但銷售稅的構(gòu)建，需要依托商品銷售終端強(qiáng)大的稅收信息及交易系統(tǒng)，可能面臨一系列的征管難題，例如眾多的消費(fèi)終端會(huì)推高征收成本、增加征收難度，地區(qū)間的稅收收入差距也會(huì)因此加劇，消費(fèi)稅應(yīng)稅行業(yè)占比較高的地區(qū)稅收收入顯然會(huì)高于其他地區(qū)。但目前并不具備上述征管條件，也無(wú)法建立科學(xué)合理的分配和調(diào)節(jié)機(jī)制。若以代扣代繳義務(wù)人制度來(lái)征管，可實(shí)現(xiàn)對(duì)絕大部分消費(fèi)稅稅源的有效控制，但是問(wèn)題在于扣繳義務(wù)人制度，只是對(duì)商品流通的前置環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)商品流通的最終環(huán)節(jié)，即消費(fèi)環(huán)節(jié)的征稅，因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)城建稅計(jì)稅依據(jù)改變的真正用意。

（三）統(tǒng)一稅率，改計(jì)稅依據(jù)，并進(jìn)一步提高稅率

該方案在第二種方案的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高稅率，使城建稅成為地方稅體系的主體稅種。這種方案雖有助于提高地方財(cái)政實(shí)力，但缺點(diǎn)在于除了存在第二種方案的問(wèn)題外，還提高了納稅人的稅負(fù)，極易刺激民眾的“稅痛”神經(jīng)。

三、改革路徑選擇

我國(guó)現(xiàn)階段，受趕超發(fā)展戰(zhàn)略的影響，基礎(chǔ)設(shè)施體系的建設(shè)要壓縮在幾十年內(nèi)完成，未來(lái)十余年內(nèi)依然處于高峰期。因此，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)高峰期應(yīng)是評(píng)價(jià)和改革中國(guó)財(cái)稅體制的立足點(diǎn)。隨著我國(guó)城市化進(jìn)程加快，城市建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，城市建設(shè)、發(fā)展所需資金不斷增長(zhǎng)，缺乏自主性的城建稅在資金籌集上凸顯弊端。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)高峰期仍將持續(xù)，但現(xiàn)有土地財(cái)政加地方融資平臺(tái)的融資機(jī)制負(fù)面作用凸顯且難以持續(xù)，需要重新構(gòu)建公共投資的籌資制度。城建稅的改革，有助于提高稅種的籌資能力，為地方的城市建設(shè)和教育事業(yè)籌措充足的資金，有效改善地方在城市建設(shè)和教育事業(yè)方面捉襟見(jiàn)肘的局面。

任何稅收制度的功能發(fā)揮首先是建立在充足的籌資能力基礎(chǔ)上，因此城建稅問(wèn)題的存在，最關(guān)鍵的是稅基不穩(wěn)、籌資功能弱化的問(wèn)題。目前最能引起地方稅體系改革共鳴的應(yīng)是在改革城市維護(hù)建設(shè)稅的同時(shí)，提高原有稅率，如此有利于提高該稅種的組織收入能力。但是提高稅負(fù)水平，與當(dāng)前“結(jié)構(gòu)性減稅”的稅改背景有背道而馳的沖突。由于上述改革難點(diǎn)的存在，使得城建稅的改革舉步維艱，既不能改革過(guò)頭，也不能停滯不前?；诖丝紤]，改革應(yīng)分近期、中期和遠(yuǎn)期進(jìn)行：

（一）近期可開(kāi)展第一個(gè)方案，即統(tǒng)一稅率

取消按行政區(qū)劃設(shè)置的等級(jí)稅率，設(shè)立統(tǒng)一稅率，以實(shí)現(xiàn)地區(qū)間稅負(fù)公平，有利于為城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村積累更多的城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展資金。對(duì)特殊的行業(yè)如農(nóng)業(yè)及社會(huì)福利事業(yè)單位等可以考慮減稅或免稅政策，以體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。

以2013年為例，城市維護(hù)建設(shè)稅規(guī)模為3243.60億元，僅次于營(yíng)業(yè)稅（17154.58億元）、企業(yè)所得稅（7983.34億元）、增值稅 （8276.32億元）、契稅（3844.02億元）等稅收，占地方稅收收入的6.35%，占地方一般預(yù)算收入的4.97%，具有充足的增收潛力。經(jīng)過(guò)測(cè)算，為保持改革前后城市維護(hù)建設(shè)稅收入中性的原則，統(tǒng)一稅率為5%，可維持稅負(fù)前后的穩(wěn)定。

在這一改革階段中，宜加強(qiáng)稅收征管，改變當(dāng)前“三稅”征管主體不同帶來(lái)的征管效率低下問(wèn)題?，F(xiàn)階段城市維護(hù)建設(shè)稅改革的重點(diǎn)，不宜通過(guò)改變計(jì)稅依據(jù)和脫離附加稅地位等方式來(lái)解決，可通過(guò)稅收征管加以配合。為此，需強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)間協(xié)作的法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅等有關(guān)部門(mén)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)和融合，采取國(guó)地稅統(tǒng)一的稅務(wù)識(shí)別號(hào)，將納稅人的涉稅資料統(tǒng)一存入稅收業(yè)務(wù)綜合管理信息系統(tǒng)中，便于城市維護(hù)建設(shè)稅的稅源控管。當(dāng)然這一問(wèn)題隨著營(yíng)改增改革的推進(jìn)而進(jìn)一步加劇，隨著“營(yíng)改增”改革的深入，營(yíng)業(yè)稅最終被增值稅取代，城建稅則完全變成了國(guó)稅部門(mén)所征收的增值稅和消費(fèi)稅的附加稅。

（二）改革的中期階段，實(shí)行第二種方案，即統(tǒng)一稅率，改計(jì)稅依據(jù)

把商品的銷售環(huán)節(jié)剝離出來(lái)，將城建稅改造成銷售稅，這樣不僅有助于地方政府服務(wù)于消費(fèi)，注重消費(fèi)設(shè)施的完善，注重服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量安全，培育地方稅源，也能夠促進(jìn)地方政府轉(zhuǎn)變執(zhí)政理念。因?yàn)殇N售環(huán)節(jié)征稅后，稅收增長(zhǎng)與否，取決于當(dāng)?shù)鼐用袷欠裣M(fèi)。這一階段的具體改革措施建議如下：

1、完善城建稅稅法。目前城市維護(hù)建設(shè)稅屬附加稅費(fèi)，沒(méi)有特定征稅對(duì)象，法律效應(yīng)大打折扣。將更名后的銷售稅，?？顚Ｓ?，用于城市維護(hù)建設(shè)等財(cái)政支出事項(xiàng)，確定其特定的征收依據(jù)、征收對(duì)象及征管辦法，使其具有獨(dú)立稅收特性和地位，增強(qiáng)稅收剛性。

2、改變計(jì)稅依據(jù)。由原來(lái)的“三稅”附加變?yōu)橐凿N售收入、營(yíng)業(yè)收入和其他經(jīng)營(yíng)收入為計(jì)稅依據(jù)，擴(kuò)大征稅范圍，面向所有地區(qū)、企業(yè)和個(gè)人征收，使之成為市、縣級(jí)財(cái)政的獨(dú)立稅種?？紤]到城市維護(hù)建設(shè)稅是受益性質(zhì)的稅費(fèi)，須體現(xiàn)受益與負(fù)擔(dān)相一致的原則，因此銷售稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)確定為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地。

3、明確征收主體。進(jìn)一步明確地方銷售稅為地方級(jí)稅收收入，其征收主體是地方稅務(wù)局，地方稅務(wù)局具有不可爭(zhēng)議的稅收管轄權(quán)和征收管理權(quán)。地稅機(jī)關(guān)應(yīng)做好地方銷售稅的稅源管理、征收管理、稅收檢查等工作。

（三）遠(yuǎn)期實(shí)行第三個(gè)方案，即在方案二的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高稅率

可在降低增值稅稅率的同時(shí)，適度提高城建稅稅率。增值稅目前是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征稅收，增值稅規(guī)模的擴(kuò)大，不利于地方轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。未來(lái)宜降低增值稅的稅率和地方增值稅分享比例，同時(shí)提高城建稅稅率。出于未來(lái)提高城建稅籌資能力的需求，應(yīng)當(dāng)將稅率適當(dāng)提高，由此有望超越企業(yè)所得稅在地方財(cái)政中的地位，成為地方稅體系的主體稅種。■

（本文系教育部人文社科研究青年基金項(xiàng)目 “財(cái)政體制視角下的房產(chǎn)稅改革：理論與實(shí)證分析”〈項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：12YJC790100〉的階段性成果，并獲得北京市2013年高校青年英才計(jì)劃“Beijing Higher Education Young Elite Teacher Project”〈項(xiàng) 目 編 號(hào) ：YETP0993〉、北京社科聯(lián)青年社科人才2014年資助項(xiàng)目、中國(guó)財(cái)政協(xié)同創(chuàng)新中心、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中財(cái)-鵬元地方財(cái)政投融資研究所課題經(jīng)費(fèi)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)“中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)中的能源財(cái)政問(wèn)題研究”的資助）

（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院、中國(guó)工商銀行股份有限公司）