商業(yè)銀行內(nèi)部控制范疇下風(fēng)險管理研究

作者簡介：杜聰聰（1991-），女，山東滕州人，廣西師范學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院碩士生，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟學(xué)。

摘 要：商業(yè)銀行是現(xiàn)代經(jīng)濟運行的核心，隨著我國對外開放的不斷深入，銀行業(yè)的競爭日趨激烈，商業(yè)銀行面臨的內(nèi)部以及外部風(fēng)險更是逐步增加，本文梳理了銀行風(fēng)險控制的相關(guān)文獻，并分析了商業(yè)銀行風(fēng)險控制基本理論，提出我國商業(yè)銀行目前面臨的主要風(fēng)險及其風(fēng)險控制方法，最后針對我國商業(yè)銀行的發(fā)展提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

一、文獻綜述

商業(yè)銀行是現(xiàn)代經(jīng)濟運行的核心，隨著我國對外開放的不斷深入，銀行業(yè)的競爭日趨激烈，不僅要面對國內(nèi)股份制商業(yè)銀行的競爭，還要面對實力雄厚的外資銀行的競爭，銀行風(fēng)險管理面臨著巨大挑戰(zhàn)的同時也要應(yīng)對國際金融形勢的不斷變化，經(jīng)營風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、利率風(fēng)險等等風(fēng)險無疑會對銀行的健康發(fā)展產(chǎn)生巨大沖擊。因此，商業(yè)銀行建立以風(fēng)險管理為主的內(nèi)部控制機制顯得尤為重要。

對此，國外學(xué)者對商業(yè)銀行風(fēng)險控制做了充分的研究。American Bankers Association（ABA）（2001）指出內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的本質(zhì)性管理活動，是銀行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。使商業(yè)銀行高效實施和完成控制功能的前提是完善的內(nèi)部控制測度體系。內(nèi)部控制測度體系可以由因子分析來提供有效性和可靠性檢驗。[1]British Banker Association（BBA）（2001）指出銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)由三大目標(biāo)和五個組成部分構(gòu)成，三大目標(biāo)分別是內(nèi)部控制的效率和效果、財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性、符合法律和監(jiān)管要求。五個組成部分包括控制活動與職責(zé)分工、監(jiān)督與控制文化、信息與交流、風(fēng)險的識別與評估、監(jiān)督評審活動與糾正措施，上述法規(guī)制度為銀行內(nèi)控制度的建立奠定了基本框架。[2]

國內(nèi)的學(xué)者們同時也做了大量研究。石良平，趙然，靳潔（2003）利用現(xiàn)代信用風(fēng)險量化管理模型：KMV模型、信用度量制、CreditRisk+模型、麥肯錫公司的Wilson Model以及《新巴塞爾協(xié)議》中關(guān)于信用風(fēng)險的計量方法，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性進行了評估。[3]徐揚，戴序（2010）提出中國商業(yè)銀行急需加強內(nèi)部風(fēng)險管理的問題，主要存在三個深層次的矛盾：風(fēng)險管理的技術(shù)以“數(shù)字報表”為特征，科學(xué)性不足；風(fēng)險管理各職能部門以分散管理為特征，協(xié)調(diào)性不足；風(fēng)險管理的理念以注重短期效益為特征，長效性不足。[4]何麗亞（2010）提出了加強我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的幾項措施，其中最重要的是強調(diào)商業(yè)銀行應(yīng)樹立“合規(guī)既創(chuàng)造價值”的理念，風(fēng)險管理應(yīng)強化合規(guī)經(jīng)營因為合規(guī)是一項核心的風(fēng)險管理活動，必須建立良好的合規(guī)經(jīng)營文化，提升商業(yè)銀行的風(fēng)險自我約束能力。[5]孫銀忠（2010）從三個方面：內(nèi)部控制設(shè)計的有效性、執(zhí)行的有效性、反饋和補救措施的及時性，對實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的途徑進行了深入研究。[6]

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理概述

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。商業(yè)銀行執(zhí)行風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)與關(guān)鍵是健全一套具有科學(xué)性、安全性、合理性、高效性等特點的商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系。

2006年，我國頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素重新進行了定義。準(zhǔn)則采用了COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架，認(rèn)為內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序，包括下列五要素：（1）控制環(huán)境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施；（2）風(fēng)險評估過程，包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施；（3）信息系統(tǒng)與溝通，如財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄；（4）控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動；（5）監(jiān)督，是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

（二）商業(yè)銀行風(fēng)險管理概述

商業(yè)銀行是一類特殊的企業(yè)，它實際經(jīng)營貨幣和高負(fù)債經(jīng)營，因此風(fēng)險無處不在。商業(yè)銀行通過風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量和風(fēng)險控制等方法來完成風(fēng)險管理的工作，并采用預(yù)防、回避、排除或轉(zhuǎn)移等手段應(yīng)對銀行面臨的風(fēng)險，以避免或減少經(jīng)濟損失。選擇最佳風(fēng)險管理技術(shù)組合是銀行風(fēng)險管理的核心，它體現(xiàn)了成本與效益的關(guān)系，貫徹穩(wěn)健經(jīng)營原則，實行授信制度等分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的自我保護措施，并要求設(shè)置風(fēng)險管理部門。改革開放以來，我國商業(yè)銀行積極改進自身風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)、不斷借鑒國際先進的銀行風(fēng)險管理理念和經(jīng)驗，同時也意識到業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的重要性，一些富有成效的新理論如：全面風(fēng)險管理理論、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚撜谶\用到我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中。

1.全面風(fēng)險管理理論

銀行風(fēng)險管理的模式經(jīng)歷了資產(chǎn)風(fēng)險管理、負(fù)債風(fēng)險管理、資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險管理以及全面風(fēng)險管理四個階段。商業(yè)銀行風(fēng)險管理的發(fā)展促使內(nèi)部控制向控制風(fēng)險為中心的方向發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立遵循了全面風(fēng)險管理的原則。全面風(fēng)險管理的8個要素包括控制活動、事件識別、內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、信息和交流和監(jiān)控、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策。（1）控制活動是為了保證正確執(zhí)行風(fēng)險反應(yīng)方案的相關(guān)政策和程序；（2）事項識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對是指識別出能夠影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項（包括正面和負(fù)面影響），并評估這些潛在事項影響目標(biāo)實現(xiàn)的程度，提出有針對性的風(fēng)險反應(yīng)方案措施；（3）內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施風(fēng)險管理的組織環(huán)境，不僅對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和風(fēng)險識別、評估、反應(yīng)有著影響，還對企業(yè)的控制、監(jiān)控活動的設(shè)計和執(zhí)行有著重大影響。內(nèi)部環(huán)境最重要的是董事會、管理層以及他們對風(fēng)險的態(tài)度；（4）目標(biāo)設(shè)定最重要的是戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，還包括與之相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；目標(biāo)設(shè)定的有效性是風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的重要前提；（5）信息和交流和監(jiān)控，及時有效的信息傳遞和溝通以及對整個風(fēng)險管理流程的監(jiān)控，都是全面風(fēng)險管理發(fā)揮作用的有效保障。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且栽u價和分析被審計單位風(fēng)險為基礎(chǔ)、立足于對被審單位的風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，制定符合被審計單位具體情況的計劃，它的指導(dǎo)思想是建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，把風(fēng)險評價和分析性復(fù)核的方法貫穿于整個審計過程之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計的新思路。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟煌幵谟诟又匾暠粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估，審計的重心更加傾向于被審計單位的風(fēng)險評估。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁⒅乇粚徲媶挝坏奈⒂^層面，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估的范圍拓展到了宏觀層面，具體特點如下：（1）以審計測試為中心轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估為中心；（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈U大了審計證據(jù)，將被審計單位置于宏觀層面，分析其與重大錯報風(fēng)險相聯(lián)系的內(nèi)外部環(huán)境；（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘勺⒅貙嵸|(zhì)性測試轉(zhuǎn)向運用分析性程序。

（三）內(nèi)部控制范疇下商業(yè)銀行風(fēng)險管理流程及方法

1.風(fēng)險管理環(huán)境分析。風(fēng)險管理環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。商業(yè)銀行的宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境構(gòu)成了商業(yè)銀行的外部環(huán)境。宏觀環(huán)境的風(fēng)險管理環(huán)境分析通常采用PEST方法，即政治環(huán)境（Political）、經(jīng)濟環(huán)境（Economic）、社會環(huán)境（Social）和技術(shù)環(huán)境（Technological），來分析商業(yè)銀行在宏觀環(huán)境中面臨的風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境分析主要包括識別商業(yè)銀行風(fēng)險偏好、價值取向、管理風(fēng)格、風(fēng)險管理文化等。

2.風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定。風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定是審查企業(yè)的風(fēng)險偏好和管理者設(shè)定的目標(biāo)是否一致，將影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外部事項識別出來；風(fēng)險管理的目標(biāo)是在企業(yè)風(fēng)險容忍度內(nèi)把握商機爭取獲得最大收益。因此，風(fēng)險管理要求管理者計量和監(jiān)控與他們的目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相關(guān)聯(lián)的企業(yè)各項業(yè)績的執(zhí)行情況，將風(fēng)險降到最小且為企業(yè)為標(biāo)的實現(xiàn)提供最大保證。

3.風(fēng)險識別和風(fēng)險評估。商業(yè)銀行有效風(fēng)險管理的關(guān)鍵是充分的風(fēng)險識別體系。商業(yè)銀行風(fēng)險管理部門應(yīng)根據(jù)銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理政策和原則盡可能全面、完整的識別銀行所面臨的風(fēng)險。目前，我國商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的主要風(fēng)險因素包括：信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法律風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等。銀行內(nèi)部審計部門的風(fēng)險評估機制對銀行風(fēng)險評估的結(jié)果進行進一步檢驗，檢驗的具體目標(biāo)為：恰當(dāng)性、合理性、可靠性。恰當(dāng)性是指對風(fēng)險是否進行恰當(dāng)準(zhǔn)確的評估，是否真實地反應(yīng)了銀行固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險情況；合理性是指是否合理的對風(fēng)險的可能性和影響程度進行估計；可靠性是指風(fēng)險管理部門進行風(fēng)險評估的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確全面可靠。

4.風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制活動。根據(jù)風(fēng)險識別和風(fēng)險評估的結(jié)果，風(fēng)險承受部門結(jié)合本銀行對評估風(fēng)險的最大承受能力，積極采取措施把風(fēng)險降到銀行可控制范圍內(nèi)，實現(xiàn)風(fēng)險控制后銀行收益率最大化。常用的風(fēng)險應(yīng)對措施有：風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險自理等。風(fēng)險控制活動主要種類包括：高層檢查，各級管理者檢查業(yè)績結(jié)果并將這些結(jié)果同預(yù)算、統(tǒng)計數(shù)做比較，采取相應(yīng)糾正措施；實物控制，實物資產(chǎn)包括固定設(shè)備、可流通證券、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)等，應(yīng)對實物資產(chǎn)接觸予以授權(quán)、定期盤點等；績效指標(biāo)，這是一種重要的組織控制活動，管理層為全面滿足財務(wù)和營運報告的要求，將營運和財務(wù)的數(shù)據(jù)相互聯(lián)系，采取適當(dāng)?shù)姆治?、調(diào)查或糾正措施；職務(wù)分離是基本的內(nèi)部控制程序，劃分或分離不同的人員之間的職務(wù)，減少采取不必要得錯誤發(fā)生。

7.風(fēng)險及管理信息披露?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則》對相關(guān)人員的溝通與協(xié)調(diào)做了一系列規(guī)定：（1）銀行內(nèi)部審計人員與管理人員之間的溝通協(xié)調(diào)機制。銀行管理人員是風(fēng)險管理措施的制定者和實施者，是進行風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的人。內(nèi)部審計人員與管理層的良好溝通是為了保證審計結(jié)論和意見的可行性，給管理層進行解釋和澄清的機會，有利于消除誤解及時解決問題，防止審計人員得出錯誤的審計結(jié)論。（2）與審計委員會或董事會之間的溝通與報告。董事會是制定和實施內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的監(jiān)督機構(gòu)，在健全和完善風(fēng)險管理中起重要作用，因此為了確保風(fēng)險信息及時正確地傳遞，商業(yè)銀行應(yīng)促進內(nèi)部審計人員與董事會或內(nèi)部審計委員會的良性互動，并就風(fēng)險方面的信息進行及時溝通。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制范疇下風(fēng)險管理的啟示與建議

（一）完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系、實施完整詳細(xì)的風(fēng)險應(yīng)對措施

商業(yè)銀行應(yīng)在操作風(fēng)險管理、信用風(fēng)險管理、流動性風(fēng)險管理、合規(guī)風(fēng)險管理、匯率風(fēng)險管理等各個方面都有詳細(xì)的應(yīng)對策略和管理體系。在整體完善的風(fēng)險管理組織框架下，針對各種風(fēng)險有不同的管理方式，通過分行資產(chǎn)負(fù)債管理委員會和貸款審查委員會的嚴(yán)格控制；實行“審貸分離、分級審批、彈性授權(quán)”的信貸制度；推廣審貸官制度、項目預(yù)審制和貸款風(fēng)險度管理；對不良資產(chǎn)建立監(jiān)測、管理、轉(zhuǎn)化、催收制度；對商業(yè)銀行的分支機構(gòu)建立全面彈性授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)體制等措施完善內(nèi)部控制體系。

（二）全面運行良好的信息溝通機制

信息流動的暢通不僅對商業(yè)銀行的內(nèi)控、風(fēng)險管理有重要意義，而且對商業(yè)銀行整個經(jīng)營過程都至關(guān)重要。信息溝通不僅指商業(yè)銀行內(nèi)部的信息流動，也包括商業(yè)銀行對外部、外部環(huán)境對商業(yè)銀行內(nèi)部的信息流動。利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來自外部可靠渠道的信息，及時為銀行管理風(fēng)險、控制、評估及做出相關(guān)目標(biāo)決策提供保障。有效的溝通會出現(xiàn)在組織中向上、平行和向下的流動中，企業(yè)內(nèi)部員工了解各自的職責(zé)以及和其他員工之間的聯(lián)系。在與外部方面，如客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東，也要有充分有效的信息溝通。

（三）加快網(wǎng)絡(luò)銀行的建設(shè)

現(xiàn)階段，銀行業(yè)隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)進入了數(shù)字化時代，未來商業(yè)銀行可以利用網(wǎng)絡(luò)資源做更多的事情，將自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有機融合在一起，逐漸告別傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，讓銀行的各項業(yè)務(wù)更加的便捷省時。商業(yè)銀行通過整合紛繁復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)資源、充分利用信息網(wǎng)絡(luò)的作用，樹立本銀行良好的社會形象、做出區(qū)別于傳統(tǒng)銀行的個性化服務(wù)。

（四）借助新資本協(xié)議實施過程，構(gòu)建商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理機制

商業(yè)銀行風(fēng)險文化的形成是一個長期積淀的過程，以平衡銀行風(fēng)險與收益為方向、獲取長期股東利益最大化為目標(biāo)，形成銀行全體員工的風(fēng)險管理文化和理念。這不能僅僅依靠員工培訓(xùn)、文件解讀等方法，而是應(yīng)建立績效考核體系，引導(dǎo)銀行全體員工逐漸形成正確的風(fēng)險管理文化理念。首先，識別銀行所面臨的風(fēng)險、科學(xué)量化風(fēng)險，設(shè)定銀行風(fēng)險容忍度，根據(jù)股東各自的風(fēng)險偏好，以其長期利益最大化為目標(biāo)，確定銀行發(fā)展戰(zhàn)略方針；其次，根據(jù)風(fēng)險容忍度目標(biāo)，明確相應(yīng)的資本收益率目標(biāo)并且形成可執(zhí)行的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；再次，根據(jù)銀行實際資本收益率的大小確定執(zhí)行業(yè)務(wù)的風(fēng)險額度，優(yōu)化本行資本和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資本收益最大化。

（作者單位：廣西師范學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）

基金項目：廣西研究生教育創(chuàng)新計劃項目“打造戰(zhàn)略支點與區(qū)域創(chuàng)新發(fā)展研究生學(xué)術(shù)論壇”，項目編號：YCLT2014009。

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