論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用

劉薇

摘 要：審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，是控制機(jī)制活動(dòng)的重要成員；審計(jì)作為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定發(fā)展的有效工具，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，就必須建立與之相適應(yīng)的審計(jì)體系，這是本文的主要研究?jī)?nèi)容。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；宏觀調(diào)控

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，而其最重要的自我約束機(jī)制就是審計(jì)。審計(jì)的正確定位是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下主要關(guān)注的問題，只有正確發(fā)揮審計(jì)的職能和作用才能健全各單位的內(nèi)部控制，只有將審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合，才能嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)管理。

一、審計(jì)的職能

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)的職能就是其內(nèi)在的實(shí)質(zhì)功能，是審計(jì)自有的自然屬性，這個(gè)屬性會(huì)隨著市場(chǎng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化而變化，其主要擁有三方面職能特點(diǎn)，即：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能[1]。

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)的基本職能主要就是對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督工作，這是由審計(jì)本質(zhì)的屬性決定的。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)是審計(jì)工作價(jià)值的重要體現(xiàn)。

（二）經(jīng)濟(jì)鑒證職能。經(jīng)濟(jì)鑒證可以起到一種公開性的信息鑒定作用，主要的對(duì)象就是被審計(jì)的單位，信息需求源是審計(jì)授權(quán)人或委托人，發(fā)揮這一職能的主要方法就是檢查和驗(yàn)證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，為信息需求源即審計(jì)授權(quán)人或委托人提供審定報(bào)告，以證明被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況是否是真實(shí)、公允和合法的。

（三）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是一種分析和判斷的職能；是根據(jù)正規(guī)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行分析，判斷其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料的優(yōu)缺點(diǎn)，提出正確的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)方向，為提高經(jīng)濟(jì)效率和完善經(jīng)濟(jì)管理提供有效的依據(jù)[2]。

二、審計(jì)的作用

審計(jì)作用就是審計(jì)實(shí)踐的實(shí)際效果；由審計(jì)三方面職能決定著審計(jì)的作用，審計(jì)作用會(huì)受到外部的客觀因素的影響，所以審計(jì)作用有兩方面的制約和影響因素即：其自身的本質(zhì)屬性：“審計(jì)的職能”和“外部的客觀因素”。由此，審計(jì)主要有以下五方面作用：

（一）制約作用。審計(jì)的制約作用主要體現(xiàn)在四個(gè)方面[3]：對(duì)社會(huì)主義下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不良行為，進(jìn)行揭露；在各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，確保經(jīng)濟(jì)資料的正確和真實(shí)是審計(jì)的制約作用的第二個(gè)方面；社會(huì)主義新風(fēng)尚倡導(dǎo)勤廉節(jié)儉，審計(jì)的制約作用第三個(gè)方面就是制止和控制各類經(jīng)濟(jì)生活中的歪風(fēng)邪氣；審計(jì)的制約作用第四個(gè)方面就是對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)有力的打擊。

（二）促進(jìn)作用。審計(jì)的促進(jìn)作用不僅僅是保障宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控這輛馬車的穩(wěn)步前行，同時(shí)細(xì)化到微觀經(jīng)濟(jì)管理方面也有促進(jìn)作用。審計(jì)的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益雙向提高的有利方式；審計(jì)能夠促進(jìn)建立健全內(nèi)部的法制建設(shè)，完善內(nèi)部的控制制度；審計(jì)是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的有力保障；審計(jì)能夠使各類經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)正確處理各方面的利益關(guān)系。

（三）宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用。社會(huì)的經(jīng)濟(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用下運(yùn)作，而審計(jì)則是宏觀調(diào)控的有機(jī)組成部分；宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)器，同時(shí)也是監(jiān)督者；宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用主要是：一方面通過國(guó)家發(fā)展計(jì)劃和政策對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)、另一方面運(yùn)用財(cái)政稅收、金融調(diào)控各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而宏觀經(jīng)濟(jì)的質(zhì)監(jiān)職能則是通過各類政府、事業(yè)單位各部門來實(shí)施的，審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用就表現(xiàn)為對(duì)這類政府、事業(yè)監(jiān)督單位控制不夠強(qiáng)不完善的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督。這就保證了各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序、健康的運(yùn)行。

（四）協(xié)調(diào)管理關(guān)系作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中存在著多種多樣的管理關(guān)系，這就需要有專門的媒介來協(xié)調(diào)這些管理關(guān)系，審計(jì)就擔(dān)負(fù)著這樣一個(gè)責(zé)任；只有發(fā)揮審計(jì)的作用，才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體系逐步穩(wěn)健的發(fā)展，只有發(fā)揮審計(jì)的作用，才能使各類經(jīng)濟(jì)主體強(qiáng)化其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意識(shí)，只有發(fā)揮審計(jì)的作用才能讓各類經(jīng)濟(jì)組織之間有信任憑證。

（五）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)契約性關(guān)系中的作用。審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)契約性關(guān)系中的作用就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和管理發(fā)揮：企業(yè)的發(fā)展和管理需要建立一系列的相關(guān)規(guī)章制度、工作流程規(guī)范、企業(yè)文化等適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制體系。審計(jì)的作用就是對(duì)這一系列的制度規(guī)范進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；這主要表現(xiàn)在對(duì)制度實(shí)施的效果檢查，建立健全內(nèi)部管理制度以及企業(yè)現(xiàn)行制度的正確性三方面；同時(shí)，審計(jì)為企業(yè)建立起有效的防護(hù)墻，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)起到一定的防范作用。

三、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計(jì)的角色定位不清晰。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，以輔助外部審計(jì)工作的進(jìn)行；現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理離不開內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮，但是在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的角色定位十分尷尬；我國(guó)的國(guó)情和傳統(tǒng)文化的“君君臣臣”思想的影響下，內(nèi)部審計(jì)無法獨(dú)立于企業(yè)之外以第三方的角色發(fā)揮審計(jì)的作用，甚至很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的附屬部門，職責(zé)不清晰，影響內(nèi)部審計(jì)的作用；因此，我國(guó)的審計(jì)主要是政府、事業(yè)專業(yè)性的審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能單一。我國(guó)的很多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的職能定位在出錯(cuò)后的糾錯(cuò)；忽視了審計(jì)職能的全面性，審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和管理作用還體現(xiàn)在監(jiān)督防范問題和問題中審計(jì)的作用上；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)工作要求科學(xué)審計(jì)，不僅是事后審計(jì)，還需要發(fā)現(xiàn)問題、防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提出合理化的建議和監(jiān)督，這就要求審計(jì)工作的全面化、可持續(xù)化、有效化，發(fā)揮審計(jì)的全方面職能作用，才能更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、內(nèi)部審計(jì)缺陷的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確清晰的角色定位。上述問題的發(fā)生，主要一點(diǎn)是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的角色定位不夠清晰，處于較為尷尬的地位，因此要解決內(nèi)部審計(jì)的缺陷，首先要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)管理體制進(jìn)行改革，明確內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)之間的從屬關(guān)系，有正確的角色定位；這就要求發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)作為與企業(yè)相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的第三方角色，依附于企業(yè)又不完全掌控于企業(yè)，使其能夠不受企業(yè)相關(guān)因素的制約，真正發(fā)揮審計(jì)的作用，另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，對(duì)公司的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有震懾作用，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)和提出解決問題的方式方法時(shí)，具有相應(yīng)的權(quán)威性，能夠得到企業(yè)的各方面重視。

（二）制定相關(guān)制度和指導(dǎo)體系。為審計(jì)工作的發(fā)展制定相關(guān)的制度，建設(shè)相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)從業(yè)人員的工作積極性和工作熱情，有獎(jiǎng)有懲，在保證健康競(jìng)爭(zhēng)的前提下，合理的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，以保證審計(jì)工作的高效；這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的有力保證。

同時(shí)加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控作用的指導(dǎo)作用，推行內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的主動(dòng)性，逐漸由政府強(qiáng)制要求設(shè)置到企業(yè)主動(dòng)要求設(shè)置，并能夠得到政府的委派；提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，從學(xué)歷到法制教育，從職業(yè)道德到行業(yè)規(guī)范，全面減少違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象出現(xiàn)。

五、總結(jié)

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在不斷的完善和發(fā)展，審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的職能在促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健全有舉足輕重的作用，在協(xié)調(diào)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理發(fā)揮了強(qiáng)大的作用；審計(jì)的發(fā)展需要緊跟社會(huì)主義科學(xué)建設(shè)的步伐，逐步邁向科學(xué)化、拓展化與時(shí)代的變化相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的改革，履行監(jiān)督和，服務(wù)相結(jié)合的審計(jì)機(jī)制，將責(zé)任落到實(shí)處，加強(qiáng)審計(jì)的作用發(fā)揮，為維護(hù)企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家的利益做堅(jiān)實(shí)的依靠。

（作者單位：遼寧科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬西牛.審計(jì)學(xué)原理[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2007年.第22頁.

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[3] 張立.浙江工業(yè)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].浙江工業(yè)大學(xué)，2012.第6頁.