財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)對(duì)策

作者簡(jiǎn)介：張新彤，女，滿(mǎn)族，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)。

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)管理中起著統(tǒng)計(jì)、總結(jié)和指導(dǎo)等作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提取企業(yè)內(nèi)部管理信息，透視企業(yè)的管理理念，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面深入的分析評(píng)價(jià)。但在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在一些局限性，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果不是最為真實(shí)準(zhǔn)確，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用在作出正確判斷。本文分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限，并且提出克服財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；數(shù)據(jù)；比率分析；綜合分析

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析含義及其作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，又稱(chēng)財(cái)務(wù)分析，是通過(guò)收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。財(cái)務(wù)報(bào)表分析作用有以下幾點(diǎn)：

首先，投資人與債權(quán)人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，并作出合理的決策。企業(yè)現(xiàn)有投資人的以及潛在的投資人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，決定對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行投資以及如何投資。而債權(quán)人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)是否貸款以及如果貸款規(guī)模多大等做出決策。

其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于完善和增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)管理者想要發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的不足，就必須對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，然后根據(jù)分析得出的結(jié)論針對(duì)不足采取合理的措施加以解決。

最后，一方面財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)規(guī)劃宏觀產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)施宏觀調(diào)控。另一方面財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)政府實(shí)施監(jiān)管起到重要作用，它能提供政府監(jiān)管依據(jù)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督，保障金融市場(chǎng)秩序穩(wěn)定。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的問(wèn)題

1、數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以保證

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的再加工，如果財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)可靠，則會(huì)影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，從而會(huì)嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)決策的結(jié)果。但實(shí)際上企業(yè)在披露財(cái)務(wù)報(bào)表前，通常會(huì)把財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整使其符合報(bào)表使用者的需求偏好，從而導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)失真。例如企業(yè)為發(fā)行股票、獲得銀行貸款，通過(guò)夸大資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、虛增收入等方式，把報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行修飾，使得賬面資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。而企業(yè)為較少賦稅，會(huì)通過(guò)相反方式少計(jì)收入、虛報(bào)費(fèi)用，使利潤(rùn)進(jìn)行降低。諸如此類(lèi)的粉飾報(bào)表行為，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性難以得到保證。

2、會(huì)計(jì)處理方法對(duì)影響報(bào)表可比性

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依照歷史成本原則，但在實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析中并未考慮商品價(jià)格變動(dòng)指數(shù)，即沒(méi)有考慮通貨膨脹的影響。相關(guān)數(shù)據(jù)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，則不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。例如，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)價(jià)值必然小于當(dāng)前的資產(chǎn)價(jià)值，以前以800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，現(xiàn)在的重置成本可能為1000萬(wàn)元，但賬面及報(bào)表上仍反映固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元。如果沒(méi)考慮資產(chǎn)購(gòu)置年份及物價(jià)變動(dòng)，只是依靠賬面數(shù)據(jù)，就不能正確分析企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。另外，折舊費(fèi)按照固定資產(chǎn)原價(jià)提取，利潤(rùn)的計(jì)算是扣減折舊得到的，由于折舊費(fèi)定低的緣故，企業(yè)將無(wú)力重置價(jià)格已上漲的資產(chǎn)；同時(shí)由于折舊費(fèi)定低了，虛增了利潤(rùn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交所得稅，影響企業(yè)資金。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限

1、比率分析法

作為主要的財(cái)務(wù)分析方法，比率分析法的適應(yīng)性很強(qiáng)，但是它也有其局限性的一面。比率分析法是通過(guò)對(duì)各種財(cái)務(wù)比率的分析，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，然而比率分析忽略了企業(yè)資源流向的動(dòng)態(tài)方面，而這些動(dòng)態(tài)卻是對(duì)評(píng)價(jià)管理效能十分有用的資料。而且同財(cái)務(wù)報(bào)表本身數(shù)據(jù)可以被粉飾同理，有些比率也可能經(jīng)過(guò)人為的粉飾，于是不能披露企業(yè)的真實(shí)狀況。比率分析法使用是過(guò)去的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)本身就有一定的滯后性，運(yùn)用比率分析法分析的是過(guò)去的狀況，雖在預(yù)測(cè)未來(lái)方面雖有一定的參考價(jià)值，但是仍然存在一定的局限性。

2、比較分析法

比較分析法也是一種常用的報(bào)表分析方法，報(bào)表分析者需要依據(jù)分析目的對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)比較，從而進(jìn)行正確判斷。但是，不同行業(yè)以及處于處于生長(zhǎng)周期不同階段的企業(yè)，由于會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等的差異，缺乏統(tǒng)一和的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。比較分析法的另一個(gè)局限性為，在對(duì)同一企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行比較分析時(shí)，會(huì)受到由于會(huì)計(jì)制度變革、會(huì)計(jì)政策變更、通貨膨脹等因素的影響，使其喪失可比性。

3、趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法一般運(yùn)用數(shù)年的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)比率進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，它在分析企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)等方面比單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能更多的了解情況。但是趨勢(shì)分析法也有局限性，因?yàn)槠髽I(yè)不同年份的數(shù)據(jù)是不經(jīng)過(guò)任何處理來(lái)進(jìn)行趨勢(shì)分析的，但是由于受到各種偶然性因素的影響以及會(huì)計(jì)核算方法的改變，這些數(shù)的計(jì)算方法可能已經(jīng)改變，或者受到了通貨膨脹等因素的影響，因此可能不同年份的數(shù)據(jù)之間不具有可比性，也就造成了不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表不可比。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的解決對(duì)策

（一）保證報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠

財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有分析使用價(jià)值的最主要標(biāo)準(zhǔn)即是報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。因此，完善報(bào)表的首要一點(diǎn)就是保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠?？蓮膬煞矫嬷指倪M(jìn)：一方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該遵從實(shí)事求是原則，真實(shí)完整的披露財(cái)務(wù)信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明中，應(yīng)該詳細(xì)地將報(bào)表科目進(jìn)行披露和闡述；另一方面，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，要求其在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，著重關(guān)注數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性，讓虛假數(shù)據(jù)無(wú)所遁形。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量屬性

為了克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的局限性，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要盡可能多地考慮到市場(chǎng)變化可能對(duì)數(shù)據(jù)的影響，可以借鑒國(guó)際慣例，通過(guò)時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)等方式進(jìn)行調(diào)整，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明和披露，調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的相關(guān)報(bào)表，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的不足。引進(jìn)時(shí)價(jià)會(huì)計(jì)，在保持歷史成本原則的同時(shí)，又對(duì)以有價(jià)證券為主的貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)價(jià)評(píng)估，可以說(shuō)，它并非對(duì)記入資產(chǎn)負(fù)債表的所有項(xiàng)目都進(jìn)行評(píng)估。

（三）提高比率的及時(shí)性和可比性

適時(shí)財(cái)務(wù)比率隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)行業(yè)即會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展應(yīng)用的越來(lái)越多，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者能充分結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，在最短時(shí)間內(nèi)將適時(shí)財(cái)務(wù)比率披露給相關(guān)信息使用者，發(fā)揮財(cái)務(wù)比率分析的時(shí)效性。

（四）建立綜合分析方式

單一的分析方式勢(shì)必存在不足，因此需要建立綜合分析方式，通過(guò)互補(bǔ)的方式彌補(bǔ)單一分析的不足。將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)運(yùn)行綜合考慮，對(duì)照相應(yīng)行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將，定性分析與定量分析相結(jié)合，并且對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力及管理狀況等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。在比率分析上，需建立完整有效的比率體系，并對(duì)各比率指標(biāo)進(jìn)行合理的解釋?zhuān)⑵渑c比較分析方式相結(jié)合，建立完整的行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)可靠。而趨勢(shì)分析關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是行業(yè)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)表分析由于報(bào)表本身的缺陷以及分析方法的不足，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在分析時(shí)會(huì)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響使用者做出正確決策。從數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)到分析方法的改進(jìn)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析還有許多改進(jìn)空間，企業(yè)及報(bào)表編制者要本著實(shí)事求是原則，保證報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)并計(jì)算披露，審計(jì)者要本著查問(wèn)題找真相的理念，認(rèn)真履行監(jiān)督審核職責(zé)，國(guó)家要完善相關(guān)法律并致力于提供良好的市場(chǎng)環(huán)境。

（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李文姬.關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法探討[J].企業(yè)家天地，2011（01）.

[2] 官志彬.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析若干問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（17）.

[3] 王先紅.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011（17）.

[4] 雷恒斌.財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性和改進(jìn)措施[J].企業(yè)研究，2011（12）.