政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究分析

作者簡介：梁燦榮，男，漢族，廣東南海，業(yè)務(wù)部主任/中級會(huì)計(jì)師、中級經(jīng)濟(jì)師，大學(xué)本科，佛山市南海區(qū)直屬行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)結(jié)算中心，研究方向：政府會(huì)計(jì)。

摘 要：改革開放以后，我國經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)超過了日本，躍居世界第二，而政府的財(cái)政收入也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增長，所擁有的政府資產(chǎn)越來越多。社會(huì)各界對于政府財(cái)政收入的使用狀況都是相當(dāng)關(guān)注的，對政府財(cái)務(wù)管理方式是否科學(xué)準(zhǔn)確也是相當(dāng)在意的，因此，政府構(gòu)建一套科學(xué)合理、陽光透明的政府會(huì)計(jì)體系對于樹立良好的形象，接受人民監(jiān)督都是有積極意義和重要價(jià)值的。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革；研究分析

就目前來看，我國各級政府在政府財(cái)政管理方面并沒有建立科學(xué)合理，陽光透明的政府會(huì)計(jì)體系，一直沿用的都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這種制度是存在大量弊端的，隨著我國財(cái)政收入的不斷擴(kuò)大，這種會(huì)計(jì)制度已經(jīng)開始顯示出其落后性，與我國財(cái)政管理需求并不相適應(yīng)。

一、政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)概念分析

1、政府會(huì)計(jì)的含義

政府會(huì)計(jì)的定義是有關(guān)政府會(huì)計(jì)性質(zhì)的理論研究問題，科學(xué)準(zhǔn)確地給我國的政府會(huì)計(jì)作下定義，對于我國政府會(huì)計(jì)體系改革方向的確立是有重要意義的。其實(shí)，作為一個(gè)理論研究問題，學(xué)術(shù)界一直存在著爭議，沒有給出準(zhǔn)確的答案，一些外國學(xué)者認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)就是政府用于計(jì)算各部門日常開銷的賬目的，其最重要的職能在于通過記錄和核算政府各部門的日常開支，充分了解資金使用的動(dòng)向，減少資金流動(dòng)的步驟，政府的財(cái)政狀況，支出成本以及年終最后的財(cái)政統(tǒng)計(jì)等。在我國，雖然對于政府會(huì)計(jì)的定義也存在著差距，但是僅僅是在某一些方面的職能上有所偏差，一般都認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系，該體系存在的意義既是給廣大人民群眾一個(gè)交代，也是給政府部門提供更加準(zhǔn)確全面的財(cái)務(wù)信息，以便決策需要。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制一樣，都是會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本要求就是在收入賺取時(shí)的時(shí)間確定以及費(fèi)用形成時(shí)的責(zé)任義務(wù)承擔(dān)的時(shí)間確認(rèn)，凡是屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，無論現(xiàn)金是否收付，都應(yīng)在當(dāng)期入賬，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使現(xiàn)金已經(jīng)收付，也不能在當(dāng)期入賬。這就要求在財(cái)政收入以及支出過程中，以本期的時(shí)間為界限，在本期范圍內(nèi)的一切收入和支出都需要按當(dāng)期的標(biāo)準(zhǔn)來處理，不在這個(gè)范圍內(nèi)的，就不能以當(dāng)期的標(biāo)準(zhǔn)來應(yīng)對處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制憑借著自身的獨(dú)特優(yōu)勢，已經(jīng)在我國得到了應(yīng)用與研究，得到了廣泛的好評。

二、政府會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制本身所具有的獨(dú)特優(yōu)勢

權(quán)責(zé)發(fā)生制自身的優(yōu)勢更加適應(yīng)于我國財(cái)政管理的需求。首先，它能提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的政府財(cái)政管理信息，無論是政府的資產(chǎn)還是負(fù)債狀況，權(quán)責(zé)發(fā)生制都能作出全面詳細(xì)的揭示，利于政府整理、整合以及控制政府資產(chǎn)，避免財(cái)政遺漏和出現(xiàn)隱形負(fù)債的狀況，增加增幅財(cái)政的清晰度。第二是權(quán)責(zé)發(fā)生制度可以為政府確定周詳準(zhǔn)確的成本信息，它不僅關(guān)涉到現(xiàn)金確認(rèn)，而且對于政府財(cái)政中的資金流通都有著精確的監(jiān)控，形成更加完整全面的政府財(cái)務(wù)信息，為政府每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都作出更加準(zhǔn)確的成本信息，讓政府更加有競爭力和效率，優(yōu)化資源配置。

2、我國國家內(nèi)部的社會(huì)環(huán)境的需要

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革創(chuàng)新，新公共管理體制的不斷轉(zhuǎn)變，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不再適用于政府財(cái)政方面的管理了，政府財(cái)政信息的使用者正在不斷地?cái)U(kuò)大范圍，而對于政府財(cái)政信息的需要程度也不盡相同，這些狀況都在促使政府不斷創(chuàng)新政府會(huì)計(jì)體系，為各個(gè)方面的信息使用者提供更加完整全面，科學(xué)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資源，同時(shí)，以更加陽光透明的方式展示政府所占資源的信息以及政府財(cái)政管理的業(yè)績，適應(yīng)于整個(gè)社會(huì)的需求。

3、適應(yīng)國際環(huán)境的需要

國際社會(huì)中，有不少國家在上個(gè)世紀(jì)就已經(jīng)完成了權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府會(huì)計(jì)的有效結(jié)合，很大程度上，提升了政府的工作效率以及服務(wù)的質(zhì)量，訊速遞擺脫了本國固有的財(cái)政危機(jī)，提升了國際的經(jīng)濟(jì)競爭力，另外，為了更加是國際社會(huì)的會(huì)計(jì)模式，響應(yīng)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以及國際貨幣基金組織對于國際會(huì)計(jì)模式號召，積極向國際化靠攏，進(jìn)而在我國也形成高效率，高質(zhì)量，高透明度的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的需要。

三、政府實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的具體措施

1、提供與權(quán)責(zé)發(fā)生制相匹配的各類支持

任何事物的發(fā)展都需要在一個(gè)合適的環(huán)境中，權(quán)責(zé)發(fā)生制也一樣，它只是一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它的具體落實(shí)發(fā)揮作用需要來自各方面的要求，做好與之相匹配條件的準(zhǔn)備工作，首先是需要來自法律法規(guī)方面的法律支持，一方面，在我國實(shí)行的《預(yù)算法》等一系列法律是支持和希望政府的財(cái)政信息能夠有相對公開透明，這些法律實(shí)施的目的也是為了規(guī)范政府收支行為，強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)對預(yù)算的管理和監(jiān)督，建立健全全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展，這些法律能夠?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制提供相對應(yīng)的法律保障；另一方面就是通過法律的形式確定權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財(cái)政管理系統(tǒng)中的地位，“名不正則言不順，言不順則事不成”權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財(cái)政管理中的推行，進(jìn)而取代原有的預(yù)算機(jī)制必將受到一定的阻力，這就需要有強(qiáng)大的支持力量。

2、為政府會(huì)計(jì)制定相對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)，規(guī)定其核算范圍

權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行需要三方面的因素，一是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國現(xiàn)今只有政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行，需要有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以凝聚政府會(huì)計(jì)的注意力以及改變其工作方式，減少推行的阻力。二是確定政府會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和核算范圍，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的工作范圍的確定，既是為了更好地形成相關(guān)方面的政府財(cái)政信息，以服務(wù)于信息使用者，又是為了進(jìn)一步明確工作的目的，提高效率與質(zhì)量。三是編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，其目的是就是為了更好地掌握政府財(cái)政管理信息的方方面面，以更加全面完整的財(cái)政信息增加政府財(cái)政的陽光度以及透明度，實(shí)現(xiàn)社會(huì)對于政府財(cái)政的監(jiān)督以及對相關(guān)信息的使用。

3、有條不紊，循序漸進(jìn)地進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

新事物的推行總是需要一定的時(shí)間與過程，權(quán)責(zé)發(fā)生制具體推行的第一件事就是做好與原有預(yù)算會(huì)計(jì)制的工作銜接問題，避免由于處理不當(dāng)出現(xiàn)財(cái)政上的不良現(xiàn)象，對政府的支出方式進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確的區(qū)別，分清經(jīng)營性支出與資本性支出的區(qū)別，以更加準(zhǔn)確合理的方式評價(jià)政府財(cái)政方面的業(yè)績，另外還需要對政府的資產(chǎn)以及負(fù)債狀況進(jìn)行清查，既要確保政府的每一個(gè)資產(chǎn)在財(cái)政方面的準(zhǔn)確性，增加政府對于所有資產(chǎn)的認(rèn)識；又要加強(qiáng)政府在負(fù)債方面的信息調(diào)查，對于每一筆負(fù)債都需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，從而全面掌握政府的財(cái)政狀況，以便更好地推行與工作。

4、.政府會(huì)計(jì)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制度改革的重點(diǎn)與難點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)理論，具有很強(qiáng)的普遍適用性，但是對于在不同的國家所遇到的特殊性問題還是存在著難點(diǎn)的，這就需要在具體的貫徹落實(shí)中重點(diǎn)把握，首先是權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國社會(huì)環(huán)境下的核算范圍，程度以及有效銜接等問題，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國實(shí)行首先需要解決的難題，另外就是對于政府財(cái)政內(nèi)部報(bào)告中的合并問題，對于合并的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法都需要作更加細(xì)致的探討，這將直接關(guān)系到財(cái)政信息的準(zhǔn)確度以及廣度等問題。這些問題都需要在權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的過程中，按照其標(biāo)準(zhǔn)，制訂出符合國情的具體方案。

四、結(jié)語

隨著我國改革力度與深度的不斷加大，我國各級政府也應(yīng)當(dāng)對政府財(cái)政管理體系作出深刻的改革，建立一種與我國政府財(cái)政管理更加匹配的政府會(huì)計(jì)體系，推動(dòng)我國政府財(cái)政管理的科學(xué)化、陽光化。

（作者單位：佛山市南海區(qū)直屬行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)結(jié)算中心）

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