事業(yè)單位會計權(quán)責(zé)制度的應(yīng)用探究

霍 洋

（黑龍江省救助申請家庭經(jīng)濟狀況核對中心 黑龍江 哈爾濱 150001）

一、引言

隨著我國財政管理體制改革的不斷深入，事業(yè)單位傳統(tǒng)會計制度顯露出其弊端，會計權(quán)責(zé)制度成為事業(yè)單位會計制度改革基本方向。

二、收付實現(xiàn)制不足之處

（一）收付實現(xiàn)制在會計報告中不足之處

我國行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。但現(xiàn)如今，收付實現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位在報告中的應(yīng)用。例如，在會計報表的體系顯示上，只有實際已完成的現(xiàn)金流動情況，沒有應(yīng)該資金收付情況的反應(yīng)。這樣一方面不利于對事業(yè)單位資金現(xiàn)狀的全面把握，另一方面，對于一些隱性債務(wù)無法及時反映，形成不可預(yù)測的隱患。對于應(yīng)付未付形成隱性債務(wù)缺口，也不利于對他人債務(wù)償還，對于應(yīng)收未收的債務(wù)，可能形成利潤收入，可能會被不良從業(yè)人員進行轉(zhuǎn)移。并且沒有對現(xiàn)金流量表進行編制，公眾無法充分對事業(yè)單位的財務(wù)狀況進行了解，同時事業(yè)單位的財務(wù)效率和整體財務(wù)效率和整體財務(wù)狀況也無法被全面反映。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)作報告無法合理的配比成本和收入費用，難以對事業(yè)單位提供的服務(wù)和公共產(chǎn)品所耗費的成本進行真實準(zhǔn)確的反映。

（二）無法全面準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負債情況

收付實現(xiàn)制無法及時地反映事業(yè)單位的負債情況，例如應(yīng)該給提供相關(guān)服務(wù)的勞動人員支付工資卻未支付，所欠債務(wù)又產(chǎn)生的利息等等形成一些隱性債務(wù)，事業(yè)單位資金流動中總會存在尚未支付但本期已發(fā)生的債務(wù)，但因為僅有實際支付現(xiàn)金的部分包括在財務(wù)支出中，無法反映實際卻以欠下的債務(wù)，由此還可能出現(xiàn)債務(wù)轉(zhuǎn)嫁，造成預(yù)算的虛假平衡，甚至出現(xiàn)挪用或擠占社?；饜毫蝇F(xiàn)象，這更造成事業(yè)單位面臨很大的財務(wù)風(fēng)險。

（三）缺乏會計信息的可比性

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位會按照收付日期確定收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生，這樣便會造成一些本應(yīng)分屬不同會計期間的收入和支出項目，因為在本期發(fā)生，便作為本期的收入或支出數(shù)，從而導(dǎo)致前后會計期間信息的不可比性。

三、會計權(quán)責(zé)制度的具體應(yīng)用

（一）應(yīng)用于會計報告中

傳統(tǒng)的使用收付實現(xiàn)制的會計報告無法體現(xiàn)出來的內(nèi)容，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制都可全面準(zhǔn)確的反映出來。例如在資產(chǎn)負債表中，需新增累計折舊及固定值產(chǎn)凈值兩個項目，可充對固定資產(chǎn)項目進行披露。在收入支出表，按權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益期間對跨年跨月支出進行合理分攤。對于那些實際勞動已經(jīng)發(fā)生，款項沒有支付完或全未支付的事項，都會按照勞務(wù)或購貨實際時間列報支出。同時也會對實際收入和應(yīng)有收入都有體現(xiàn)。

（二）應(yīng)用于防范債務(wù)風(fēng)險中

應(yīng)用會計權(quán)責(zé)制可以反映一些收付實現(xiàn)制所反映不出來的“隱形債務(wù)”，例如收付實現(xiàn)制只能反映當(dāng)期實際收到的或支出的錢款，但若是出現(xiàn)當(dāng)期欠款便無發(fā)反映出來，便貸記“其他應(yīng)付款”，并且這還可能涉及到利息問題，按期及時增加“長期借款金額”。通過明細債權(quán)類科目會計權(quán)責(zé)發(fā)生制便可清楚反映出應(yīng)該要支出每一筆錢，在一定程度上可避免財政失真的情況發(fā)生，更為真實地反映事業(yè)單位的負債情況，揭露財政潛在的支付壓力，可事先為事業(yè)單位敲響警鐘引起注意，及時采取相應(yīng)防范措施。

（三）應(yīng)用于會計要素處理中

應(yīng)用于收入支出類會計要素，增設(shè)應(yīng)收賬款等科目，將應(yīng)該收到卻未收到的款項進行詳細記錄，為將來核對賬目或收賬做好準(zhǔn)備，要不到時無法核實可能會帶來損失。對于支出業(yè)務(wù)，特別針對應(yīng)付未付而產(chǎn)生的利息，按照一定比例進行分攤。應(yīng)用于有關(guān)資產(chǎn)類會計要素，例如對固定資產(chǎn)進行計提折舊，折算出一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)的實際消費，并對最初購置時的花費計入成本。應(yīng)用于債權(quán)債務(wù)類會計要素，通過明細債權(quán)類科目更加準(zhǔn)確地把握財政風(fēng)險，在對外的債權(quán)性投資按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時準(zhǔn)確把握收益或損失。

四、權(quán)責(zé)制度應(yīng)用注意事項

（一）為權(quán)責(zé)制度應(yīng)用創(chuàng)造的必要條件

為配合權(quán)責(zé)制的應(yīng)用，需要改革部分會計報表，更好反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況。收入支出表改為收益表，既有實際收入又有應(yīng)該收入，兩者還可以進行對比更好反映出事業(yè)單位總體收益情況；在資產(chǎn)負債表中，取消結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目，增設(shè)在建工程支出科目，根據(jù)實際情況增設(shè)一些債務(wù)科目明細，更好反映事業(yè)單位負債情況；增設(shè)事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，對事業(yè)單位的每一筆資金流動進行準(zhǔn)確記錄，增設(shè)收益表的附表收益分配表年報，利于對比事業(yè)單位一年的資金分配情況。從大體上看，要實行會計權(quán)責(zé)制度首先要對現(xiàn)行的會計預(yù)算體制進行改革。

（二）與收付實現(xiàn)制“二制并存”

傳統(tǒng)上事業(yè)單位會計制度只應(yīng)用收付實現(xiàn)制，有諸多弊端，但若改為只應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制同樣也會產(chǎn)生許多弊端，例如只有應(yīng)該有的收入與支出，卻無法反映真正收入多少花了多少，同樣財政信息不明確。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并不意味著它比收付實現(xiàn)制更好更完美，特別是我國事業(yè)單位不同于以盈利為目的的企業(yè)單位，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是應(yīng)用于盈利性組織對于事業(yè)單位，僅有權(quán)責(zé)發(fā)生制是不夠的。其實引入權(quán)責(zé)發(fā)生制只是為了補充收付實現(xiàn)制的不足之處，兩者各有所長也各有所短，需要二制并存，互相補充配合使用，這樣才能完善我國事業(yè)單位的會計制度。二制并存符合我國經(jīng)濟多元性特點。

（三）與事業(yè)單位制度的協(xié)調(diào)

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個漸進的過程，不可操之過急，要結(jié)合事業(yè)單位實際情況適速改革。并要注重與事業(yè)單位相關(guān)制度的協(xié)調(diào)性，但一定要注意的是，不能讓權(quán)責(zé)制度束縛了事業(yè)單位的發(fā)展。權(quán)責(zé)制度作為事業(yè)單位會計制度一個補充技術(shù)手段，更好為事業(yè)單位用習(xí)慣提供保證。要與傳統(tǒng)會計制度互相補充共同存在，完善事業(yè)單位會計制度，提高事業(yè)單位運行效率。注意權(quán)責(zé)發(fā)生制使用時要以事實為基礎(chǔ)，一般是應(yīng)用于較復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，不可濫用。結(jié)合事業(yè)單位自身情況，避免發(fā)生經(jīng)濟制度與會計核算脫軌現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外事業(yè)單位還要培養(yǎng)與之適應(yīng)的高素質(zhì)人才，既要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)又要提高他們的從業(yè)水平，確保新會計制度的實施。

五、結(jié)語

為促進我國事業(yè)單位財政改革必須堅持引進權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用，提高財政透明度，接受大眾監(jiān)督。并且引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度符合時代發(fā)展潮流，利于順應(yīng)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化這一國際發(fā)展趨勢。

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