關(guān)于電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理及技巧解析

吳永江

（泉州億興電力工程建設(shè)有限公司，福建 泉州 362000）

作為資金密集型企業(yè)的電力企業(yè)，電力企業(yè)中納稅籌劃和稅務(wù)管理是十分重要的。與國外的企業(yè)特別重視稅務(wù)管理相比，我國的企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的概念十分薄弱。筆者經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，中國企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃觀念單薄的主要原因是：1.我國企業(yè)并沒有把企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理作為企業(yè)運(yùn)營的一部分來看待。2.國內(nèi)企業(yè)中缺少優(yōu)秀的企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理員和方案。3.企業(yè)的法人稅務(wù)籌劃觀念薄弱。由此看來，由于電力企業(yè)是專業(yè)性比較強(qiáng)的企業(yè)，企業(yè)人員沒有認(rèn)識(shí)到做好企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，所以電力企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的觀念，培訓(xùn)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃管理人員，來達(dá)到企業(yè)合理避稅和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的定義

所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃，就是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和安排。盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。稅務(wù)籌劃在西方國家的研究與實(shí)踐起步較早，在20 世紀(jì)30年代就引起社會(huì)的關(guān)注，并得到法律上的認(rèn)可。1935年英國議會(huì)上議院議員湯姆森對(duì)稅務(wù)籌劃提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”。他的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)可。進(jìn)30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。因此，電力企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)也達(dá)到了急不可待的地步。而企業(yè)的稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營管理決策中必不可少的一部分。而且，隨著中國加入WTO 以來，市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到中國的各個(gè)地方，企業(yè)的競爭日益激烈?？梢婋娏ζ髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的管理是最明智不過的了。

比喻：近年來出現(xiàn)的許多企業(yè)偷漏稅行為是十分惡劣的，針對(duì)這個(gè)現(xiàn)象，政府加強(qiáng)了依法征稅的管理和強(qiáng)化。偷漏稅行為在依法治稅的強(qiáng)制監(jiān)管下，不敢造次。以往的企業(yè)與稅務(wù)局相關(guān)人員“拉關(guān)系”屢試不爽的偷漏稅方略再不起作用。三、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則

“無規(guī)矩不成方圓”企業(yè)稅收的繳納都是依照法律進(jìn)行的。電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的前提是在法律允許的條件和支持政府稅務(wù)政策下，企業(yè)通過適當(dāng)?shù)牟呗赃M(jìn)行稅務(wù)籌劃進(jìn)而達(dá)到減少稅收和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的。筆者經(jīng)過調(diào)查和研究總結(jié)了電力企業(yè)稅務(wù)籌劃要遵循的幾個(gè)原則：

（一）避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度來看，納稅企業(yè)要盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入，這是企業(yè)稅收籌劃的基本方法。

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各稅種中都存在此類籌劃的空間。例如，財(cái)產(chǎn)的增值部分只要不變現(xiàn)就不會(huì)對(duì)其增收所得稅，這也是各國所得稅法的一個(gè)普遍規(guī)定。當(dāng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)增值以后，如果將其出售轉(zhuǎn)讓，則增值部分的變現(xiàn)收入就變成了應(yīng)稅所得，企業(yè)要就其繳納所得稅。因此，從稅收籌劃的角度考慮，企業(yè)盡量不要將財(cái)產(chǎn)中的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財(cái)產(chǎn)作抵押進(jìn)行信貸融資。

（二）推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

推遲納稅大多都是通過推遲納稅所得的方式來實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)可以在推遲納稅的期間占用這部分的資金，不僅如此，企業(yè)還可以通過對(duì)資金利率的體現(xiàn)達(dá)到現(xiàn)金的補(bǔ)貼的目的，進(jìn)而可以把納稅款的現(xiàn)值降低。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)這一策略進(jìn)行企業(yè)稅收的籌劃和管理。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃管理的時(shí)候要時(shí)刻關(guān)注政府對(duì)西部大開發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行稅收的優(yōu)惠，電力企業(yè)可以利用國家政府以及對(duì)特別地區(qū)特別事件的優(yōu)惠工程爭取稅收的減免，從而達(dá)到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、企業(yè)稅收籌劃的管理與技巧

現(xiàn)如今，減輕企業(yè)的稅收已經(jīng)成為企業(yè)納稅籌劃中尤其重要的一部分，筆者經(jīng)過全面的市場調(diào)查研究具體對(duì)稅收籌劃的方法進(jìn)行闡述：

（一）稅基籌劃

所謂稅基式籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)，由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。從普遍意義上講，企業(yè)對(duì)外的籌資方式包括股本籌資和負(fù)債籌資這兩這種方式。經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)最佳或目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是使企業(yè)資產(chǎn)市場價(jià)值最大時(shí)的負(fù)債比例。例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅率，應(yīng)納稅所得額是稅基，在所得稅率一定的情況下，應(yīng)納所得額隨應(yīng)納稅所得額這一稅基減少而減少，此即稅基式避稅原理。

（二）稅率籌劃

低稅率籌劃法是指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對(duì)象直接使用用于較低的稅率計(jì)稅，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，不同資金來源的組合配置產(chǎn)生不同的資本結(jié)構(gòu)，并導(dǎo)致不同的資本成本、利益沖突以及財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)股東的財(cái)富。如何通過這兩種基本的融資行為使股東權(quán)益保持合理的比例，形成最佳的資本結(jié)構(gòu)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。許多國家為了鼓勵(lì)國內(nèi)外投資者經(jīng)營各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和從事各種經(jīng)營活動(dòng)，設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，比如：減少稅率，減少納稅環(huán)節(jié)等等。

（三）稅額籌劃

所謂稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要利用減免稅收優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。例如：電力企業(yè)可以迎合政府“三廢”的政策，通過利用電力企業(yè)的熱廢水來進(jìn)行動(dòng)物的養(yǎng)殖；利用電力企業(yè)中的粉煤灰生產(chǎn)新的產(chǎn)品；通過提倡產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)來達(dá)到政府企業(yè)環(huán)保的政策等等法案向政府進(jìn)行稅額優(yōu)惠的申請(qǐng)，進(jìn)而達(dá)到減免稅收，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

五、結(jié)語

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，市場經(jīng)濟(jì)的普遍化不但為企業(yè)的發(fā)展提供了寬廣的發(fā)展空間，而且其間的競爭力也是不可忽視的。這就意味著企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的潮流中面對(duì)著優(yōu)勝劣汰的風(fēng)險(xiǎn)。雖然電力企業(yè)屬于國家的壟斷行業(yè)，但是，電力企業(yè)只有加強(qiáng)稅收籌劃的管路，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，才能在市場經(jīng)濟(jì)激烈的浪潮中立于不敗之地。

[1]劉文華.WTO與中國稅收法律制度的沖突與規(guī)避[M].中國城市出版社，2001.(4).137-138