淺談企業(yè)碳會計體系的構建

毛文芳

摘要：碳會計是與低碳環(huán)保密切相關的一門新興學科，分析了碳會計的內涵，探討了碳會計對象確認、計量、賬務處理程序和信息披露，初步構建企業(yè)碳會計體系。

關鍵詞：碳會計；碳交易；碳排放權

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0173-01

人類社會經(jīng)濟發(fā)展的同時伴隨而來的是一系列的環(huán)境問題，全球氣候變暖，水平面升高，冰山融化，綠地沙漠化，干旱洪澇，霧霾等，人類的居住環(huán)境正在面臨嚴重的威脅。如何從制度上、經(jīng)濟上、技術上解決碳排放問題，構建起企業(yè)碳會計體系，幫助企業(yè)履行低碳責任，促進低碳的發(fā)展，是會計領域需要急需解決的一項任務。

一、碳會計的內涵

（一）碳會計定義

碳會計主要包括了碳匯會計、碳排放會計和碳交易會計這三個方面。[1]碳匯是指把二氧化碳從空氣中清除的過程。碳匯會計是指對土壤、森林進行碳吸收和固化的核算，碳排放會計是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所排放出的二氧化碳進行核算而碳交易會計是指對二氧化碳進行買賣、交易的活動。

（二）碳會計的目標

碳會計的研究目的主要是為了尋求一條企業(yè)經(jīng)濟、社會、生態(tài)效益平衡發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展道路。

（三）碳會計核算的基本前提

《企業(yè)會計準則》中規(guī)定了會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。[2]碳會計的“貨幣計量”假設與傳統(tǒng)會計有所不同。這是因為二氧化碳氣體必須先轉換成二氧化碳當量，然后才能用貨幣價值計量，并在碳交易市場上進行買賣。因此，碳會計核算的計量前提是以二氧化碳當量為主，以貨幣計量為輔。

二、碳會計計量屬性

碳排放權應該采用什么方式計量呢？主要有三個觀點。

第一，周志方認為碳排放權應采用歷史成本法計量，也就是資產(chǎn)按照取得時的成本來計量。但在經(jīng)濟不斷發(fā)展，金融市場公開、活躍的環(huán)境下，金融工具的市場價格不可能一直不變，碳排放權取得時候的成本和持有期間的成本會存在不一致的情況，如果采用歷史成本計量，不能反映出碳排放權的真實價值，也不能反映碳排放權對企業(yè)增值所做出的貢獻。

第二，李亞培、王艷[3]認為應采用公允價值或現(xiàn)行市場價值計量，也就是按照交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的價值來計量。

第三，鄒武平[4]認為碳排放權可采用多重計量。根據(jù)企業(yè)不同的碳排放情況確定不同的計量方法。筆者認為，碳排放權應該采用多重計量更適應市場的需求。

三、碳會計的賬務處理

第一，企業(yè)在取得國家分配的碳排放配額時，計入“碳信用”科目，公允價值變動作為它的調整項，屬于二級科目。企業(yè)的碳排放配額此時以公允價值入賬。

第二，企業(yè)從生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，碳排放量依次計入“碳源”、“碳匯集”、“碳足跡”賬戶。碳源是指導致二氧化碳產(chǎn)生的物質來源，碳源可以包括原材料，燃料動力，輔助材料以及其他與采購有關的碳排放活動。

第三，企業(yè)的生產(chǎn)加工過程也是碳匯集的過程，它包括了基本生產(chǎn)過程和輔助生產(chǎn)過程，如果一個企業(yè)采用的是節(jié)能環(huán)保的新能源，那么它會使碳匯，也就是生產(chǎn)加工過程更加低碳環(huán)保。

第四，當加工完成產(chǎn)生成品時，碳排放從生產(chǎn)加工過程進一步轉移到產(chǎn)品上，這種歸集二氧化碳的過程稱為碳足跡。

第五，期末時，要做結轉的分錄。將當期的碳排放量轉入“碳信用—排放權”科目，同時將碳排放量的賬面價值和公允價值的差額計入資本公積。

第六，企業(yè)出售和購買碳排放權是企業(yè)參與碳交易的兩種情況。如果“碳信用—排放權”科目出現(xiàn)貸方余額，表明企業(yè)有多余的可以提供出售的碳排放權。企業(yè)的碳排放權不僅可以提供自身的需要，而且可以有多余的碳排放權進行出售，證明企業(yè)在節(jié)能減排上有了明顯的效果。碳排放權出售產(chǎn)生的收入計入營業(yè)外收入。

如果“碳信用—排放權”科目出現(xiàn)借方余額，表明企業(yè)不僅沒有多余的可以提供出售的碳排放權，而且還需購買碳排放權來滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。說明了企業(yè)在節(jié)能減排方面的效果不夠理想，今后應該更加關注這方面。因購買碳排放權而產(chǎn)生的支出，計入營業(yè)外支出賬戶。

第七，如果企業(yè)購買碳排放權的意圖不是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)，而是想通過購買再賣給下家的方式從而賺取價差。此時的碳排放權應確認為交易性金融資產(chǎn)，相關的交易費用計入投資收益或損失。

四、碳會計信息披露

第一，可以把碳排放的信息增加到傳統(tǒng)的財務報表里，以便對財務報表加以補充完善。企業(yè)利潤的核算：銷售收入+營業(yè)外收入——降碳收入（政府補助收入）減去無形資產(chǎn)的分攤和固定資產(chǎn)的折舊，計算出對應的利潤。

第二，應當編制企業(yè)碳信息披露表。企業(yè)的碳信息披露表，揭示了企業(yè)碳信息的重點項目，如碳配額，生產(chǎn)經(jīng)營的碳排放量，可供出售和實際出售、購入的碳排放權等。可以真實有效的反映企業(yè)的碳排放情況。能夠促進企業(yè)履行節(jié)能減排責任。

第三，在企業(yè)的社會責任報告中要增加企業(yè)具體的碳排放情況和企業(yè)對于環(huán)保型能源的利用情況。根據(jù)企業(yè)存在的關于節(jié)能減排的問題進行探討，提出解決方案。使企業(yè)真正能履行自己的社會責任。

碳信息披露對企業(yè)價值的影響在于：一個企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就必須在公眾心中樹立良好的形象，一個履行了社會責任的企業(yè)，它的價值也就相應的會加大，碳信息披露可以消除信息的不對稱，使投資者和信息使用者能更好地了解企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)利用社會責任信息的公布來吸引更多的投資者，樹立企業(yè)良好的形象。

政府要積極披露當?shù)氐奶夹畔?，讓民眾知道政府和企業(yè)在碳排放方面所做的工作和業(yè)績。減碳工作做的不好的地方，會被罰款、會失去招商引資的吸引力，原來的居民也可能遷離，城市會失去活力，經(jīng)濟會停滯或倒退。

參考文獻：

[1] 李林婧，王德發(fā).論企業(yè)碳會計體系的構建[J].財會月刊，2013（2下）.

[2] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京.經(jīng)濟科學出版社，2006.

[3] 王 艷，李亞培.碳排放權的會計確認與計量[J].管理觀察，2008（12）.

[4] 鄒武平.低碳經(jīng)濟下碳排放權會計問題探討[J].商業(yè)會計，2010（4）.

[責任編輯：方 曉]