規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向：論我國(guó)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度的建立

摘要：我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)從20世紀(jì)80年代末起步至今已走過(guò)三十多個(gè)年頭，商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有的過(guò)程，然而目前商標(biāo)權(quán)評(píng)估理論研究上存在著評(píng)估方法隔離、評(píng)估準(zhǔn)則操作性差、評(píng)估制度不完善等問(wèn)題。本文以評(píng)估制度的制定方法作為切入點(diǎn)，討論了我國(guó)在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和法律環(huán)境下，應(yīng)建立以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度體系。

關(guān)鍵詞：商標(biāo)權(quán) 評(píng)估制度 規(guī)則導(dǎo)向 原則導(dǎo)向

一、引言

商標(biāo)是具有法律屬性的概念，可分為注冊(cè)商標(biāo)和未注冊(cè)商標(biāo)，經(jīng)過(guò)注冊(cè)的商標(biāo)能夠得到法律保護(hù)，其作用主要表現(xiàn)為通過(guò)商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)的確立、續(xù)展、轉(zhuǎn)讓、爭(zhēng)議、仲裁等法律程序，保護(hù)商標(biāo)權(quán)所有者的合法權(quán)益；未經(jīng)注冊(cè)的商標(biāo)，除個(gè)別馳名商標(biāo)外，不具有商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)，也就不能成為商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象。我國(guó)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估相關(guān)法規(guī)制定起步較晚，2001年，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定工作開(kāi)始啟動(dòng)，2001年7月，財(cái)政部發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》，這是我國(guó)第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則；2003年《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作意見(jiàn)的通知》進(jìn)一步明確必須將商標(biāo)權(quán)納入國(guó)有控股企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估范圍；2007年國(guó)家工商行政管理總局印發(fā)了《商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)質(zhì)押登記程序》和《企業(yè)商標(biāo)管理若干規(guī)定》；2008年，依據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我國(guó)修訂和發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》和《專(zhuān)利資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》；2011年中評(píng)協(xié)發(fā)布《關(guān)于對(duì)<資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——企業(yè)價(jià)值>等準(zhǔn)則征求意見(jiàn)的通知》，其中包括了《商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》。至此基本形成了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。

值得注意的是，由中評(píng)協(xié)發(fā)布的于2012年7月1日起施行的《商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》，是國(guó)際上第一個(gè)關(guān)于商標(biāo)資產(chǎn)的評(píng)估準(zhǔn)則，它的頒布實(shí)施，意味著我國(guó)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估管理的立法開(kāi)始進(jìn)入逐步完善的實(shí)質(zhì)階段。

對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則、美國(guó)、英國(guó)、歐洲等國(guó)家或組織的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展和實(shí)施過(guò)程進(jìn)行觀察，基本上沒(méi)有針對(duì)專(zhuān)利資產(chǎn)、商標(biāo)資產(chǎn)和著作權(quán)資產(chǎn)制定專(zhuān)門(mén)化的評(píng)估準(zhǔn)則，美國(guó)也僅僅將其作為企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則的組成部分。國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)中針對(duì)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢(shì)是原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向，是簡(jiǎn)化而不是詳細(xì)或具體。但是，我國(guó)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)商標(biāo)權(quán)價(jià)值的評(píng)估準(zhǔn)則，其具體內(nèi)容包括對(duì)商標(biāo)相關(guān)概念的界定，對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)行為的基本要求、操作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和職業(yè)責(zé)任。這些具體規(guī)定在形式上使得我國(guó)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度體系更加規(guī)范化、格式化、固定化，制定過(guò)程逐步向規(guī)則導(dǎo)向靠攏，但是由于具體內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)練，不夠細(xì)化，可操作性并不強(qiáng)。這使我們不得不思考：針對(duì)國(guó)外商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢(shì)——原則導(dǎo)向，我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了較大的差異，這種差異產(chǎn)生的原因是什么？規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向?qū)ξ覈?guó)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度的發(fā)展有何影響？結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，今后應(yīng)如何建立和完善我國(guó)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度？

二、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向：兩種商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度制定思路

原則的基本含義是“開(kāi)始、起源、基礎(chǔ)”，是規(guī)則之外的概括性的準(zhǔn)則，是指可以作為規(guī)則的基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準(zhǔn)則。規(guī)則是規(guī)定具體權(quán)利和具體后果的準(zhǔn)則。兩者的關(guān)系可以歸納為：原則是規(guī)則的規(guī)則，是進(jìn)行規(guī)則推理的權(quán)威出發(fā)點(diǎn)；規(guī)則是原則針對(duì)不同情況的具體化。借鑒目前國(guó)際上較為成熟的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定思路（目前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的研究有明確的界定，包括原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向兩種，兩種方法的定義、特點(diǎn)、適用范圍等概念得到會(huì)計(jì)學(xué)界和實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和應(yīng)用），我們可以將其借鑒推廣于商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則制定過(guò)程中。原則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則，是原則和規(guī)則關(guān)系在商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則制定中的具體應(yīng)用。

（一）原則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則

原則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則主要由若干基本原則組成，以原則為基礎(chǔ)并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南；更多地注重資產(chǎn)評(píng)估時(shí)的實(shí)際情況，較少對(duì)適用范圍做出限制，給予評(píng)估人員更大的評(píng)估方法選擇空間，適用性更廣。然而，原則導(dǎo)向的評(píng)估準(zhǔn)則雖然確立了基本原則但并沒(méi)有提供足夠的應(yīng)用指南，這給評(píng)估人員的專(zhuān)業(yè)判斷留下的空間較大，在缺少外部有效的監(jiān)管環(huán)境下，評(píng)估信息的可比性可能會(huì)有所降低。

（二）規(guī)則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則

規(guī)則導(dǎo)向評(píng)估準(zhǔn)則由詳細(xì)具體的規(guī)則組成，包含具體的標(biāo)準(zhǔn)、例外和操作指南；除了給出某一評(píng)估對(duì)象評(píng)估方法、評(píng)估程序、披露要求等所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對(duì)原則的運(yùn)用具體化為可操作的規(guī)則，較多地對(duì)適用范圍做出限制。具體來(lái)說(shuō)，在評(píng)估準(zhǔn)則中可以包括如下內(nèi)容：

第一，評(píng)估準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用指南。由評(píng)估準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（如中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)）和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如證券交易委員會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等）通過(guò)頒布詳細(xì)的評(píng)估準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南，保證評(píng)估準(zhǔn)則能夠得到充分執(zhí)行，使評(píng)估信息具有可比性。

第二，適用范圍的界限檢驗(yàn)。界限檢驗(yàn)一般是指用明確的數(shù)量界線來(lái)劃定不同的評(píng)估方法的適用范圍。在商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估方法中，雖然沒(méi)有明確的數(shù)量界限，但是可以將商標(biāo)權(quán)評(píng)估的價(jià)值類(lèi)型與評(píng)估方法對(duì)應(yīng)起來(lái)，如在市場(chǎng)價(jià)值、在用價(jià)值、投資價(jià)值、質(zhì)押價(jià)值、清算價(jià)值下，交易雙方考慮的是商標(biāo)權(quán)能給企業(yè)帶來(lái)的收益，因此收益法和市場(chǎng)法適合這些價(jià)值類(lèi)型下的評(píng)估；而成本法是從成本構(gòu)成的角度評(píng)估商標(biāo)權(quán)的價(jià)值，適合于會(huì)計(jì)價(jià)值類(lèi)型下的評(píng)估。

第三，準(zhǔn)則的例外。主要用于幫助解決在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中遇到的一些疑難和特殊問(wèn)題，可以包含折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性?xún)r(jià)值意見(jiàn)、未來(lái)價(jià)值意見(jiàn)、不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值意見(jiàn)中的合理展示期、報(bào)告和電子傳遞等，體現(xiàn)一定的參考性。

三、我國(guó)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）評(píng)估環(huán)境

20世紀(jì)80年代末，美國(guó)聯(lián)合資產(chǎn)評(píng)估公司的高級(jí)專(zhuān)家來(lái)華訪問(wèn)講學(xué)后，人們才明白產(chǎn)權(quán)交易或變動(dòng)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估這一國(guó)際慣例。90年代初在我國(guó)開(kāi)始了商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估，其興起的大背景是國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，最初的目標(biāo)是服務(wù)于國(guó)有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。90年代末期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估比例大幅增加，由于缺乏相應(yīng)的評(píng)估準(zhǔn)則，社會(huì)上出現(xiàn)了許多無(wú)形資產(chǎn)的虛假評(píng)估事件，為此，2001年7月我國(guó)頒布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》。endprint

近十年來(lái)，國(guó)內(nèi)的企業(yè)才逐漸形成了統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，即商標(biāo)權(quán)和專(zhuān)利等一樣，是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，有時(shí)其價(jià)值甚至超過(guò)有形資產(chǎn)。為此，有些大型企業(yè)還專(zhuān)門(mén)設(shè)置商標(biāo)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常管理、報(bào)告資產(chǎn)狀況、關(guān)注價(jià)值變化及編寫(xiě)發(fā)展方案等工作，商標(biāo)權(quán)價(jià)值與品牌營(yíng)銷(xiāo)相互照應(yīng)；但是大部分國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)商標(biāo)權(quán)的關(guān)注僅僅停留在防范侵權(quán)行為和利用媒體宣傳、促銷(xiāo)等擴(kuò)大影響力的活動(dòng)上，很少使用價(jià)值評(píng)估的方法，通過(guò)掌握自身狀況而制定合理的商標(biāo)培育計(jì)劃?？梢哉f(shuō)，商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的理念并沒(méi)有在我國(guó)市場(chǎng)和企業(yè)中得到培育、發(fā)展并成熟起來(lái)，這種狀況下盲目實(shí)施以原則導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度一定程度上會(huì)造成實(shí)務(wù)界的理解錯(cuò)位、執(zhí)行混亂等問(wèn)題，甚至引起法律糾紛，所以，以原則為導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估法規(guī)并不適合我國(guó)評(píng)估業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。

（二）評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員

本世紀(jì)初，隨著我國(guó)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估一系列相關(guān)政策法規(guī)的出臺(tái)，國(guó)內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來(lái)，已有的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)也紛紛設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)，一時(shí)間魚(yú)龍混雜，造成各評(píng)估機(jī)構(gòu)資質(zhì)、權(quán)威性等參差不齊。由于資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)在我國(guó)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，目前很少有獨(dú)立的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，大多內(nèi)嵌于有形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中。

近些年，隨著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的不斷發(fā)展，評(píng)估從業(yè)人員和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師也逐漸增加，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2012年底，我國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)2 900余家，資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員8萬(wàn)多人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師約3萬(wàn)人。但是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)人才匱乏、執(zhí)業(yè)能力及水平參差不齊，高層次、復(fù)合型的人才短缺的現(xiàn)狀并沒(méi)有從根本上得到解決，在這一現(xiàn)狀下，依靠行業(yè)自律、評(píng)估人員職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估活動(dòng)勢(shì)必會(huì)影響評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量，不利于資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展，也不利于推行原則導(dǎo)向的評(píng)估制度。

（三）相關(guān)法規(guī)體系

我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺(tái)具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)，目前我國(guó)有關(guān)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的相關(guān)規(guī)定散落在《無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》、《關(guān)于加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估管理工作若干問(wèn)題的通知》、《商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》等法規(guī)中，而且這些規(guī)定只是解決商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題的間接途徑，專(zhuān)門(mén)針對(duì)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的法律規(guī)范仍處于空白狀態(tài)。

比較世界各國(guó)的評(píng)估制度體系，美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則從頒布起，就成為世界各國(guó)評(píng)估行業(yè)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)和模仿對(duì)象（張卓群，2012），而且美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范是以原則導(dǎo)向?yàn)橹鳎@是由于美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，一方面其準(zhǔn)則制定程序發(fā)展成熟，《美國(guó)價(jià)值評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》，由美國(guó)價(jià)值評(píng)估基金會(huì)（The Appraisal Foundation）所屬評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（Appraisal Standards Board，ASB）通過(guò)并實(shí)施，每年修訂一次，生效日是當(dāng)年的1月1日，有效期為12個(gè)月。自2008版的USPAP起，USPAP將以?xún)赡隇橐粋€(gè)修訂周期進(jìn)行頒布（即有效期為24個(gè)月），準(zhǔn)則內(nèi)容具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性；另一方面，美國(guó)評(píng)估業(yè)在上百年的發(fā)展中，已經(jīng)建立起完整的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度體系，如在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方面，《美國(guó)價(jià)值評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》雖然在結(jié)構(gòu)上沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，但是在《準(zhǔn)則9——企業(yè)價(jià)值評(píng)估》、《準(zhǔn)則10——企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告》中，具體規(guī)范了企業(yè)權(quán)益和無(wú)形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)）兩個(gè)方面的評(píng)估業(yè)務(wù)，從操作和披露兩個(gè)角度規(guī)范企業(yè)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估程序；在評(píng)估人員要求方面，美國(guó)有《職業(yè)道德規(guī)則》、《專(zhuān)業(yè)勝任能力規(guī)則》、《工作范圍規(guī)則》、《管轄除外規(guī)則》等對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員的行為、專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作范圍等進(jìn)行細(xì)化規(guī)定；除此之外，像《蘭哈姆法》、《美國(guó)統(tǒng)一商法典》、《美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等雖然沒(méi)有針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的具體規(guī)定，但是也起到了一定的理論指導(dǎo)作用。

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)與日俱增，其種類(lèi)也是日新月異，目前現(xiàn)有規(guī)定難以對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行操作指導(dǎo)。因此，出臺(tái)一部適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要、可操作性強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則乃當(dāng)務(wù)之急。

四、完善我國(guó)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度的構(gòu)想

（一）確立以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估方法

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS 13）將公允價(jià)值定義為計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中賣(mài)出一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債支付的價(jià)格。這里的有序交易是假設(shè)交易發(fā)生于主要市場(chǎng)（principal market）或者最優(yōu)市場(chǎng)（當(dāng)主要市場(chǎng)不存在時(shí)），其中主要市場(chǎng)是指資產(chǎn)或負(fù)債具有最大交易量或活躍水平的市場(chǎng)，最優(yōu)市場(chǎng)即能最大化出售資產(chǎn)收到的金額或者最小化轉(zhuǎn)移負(fù)債支付金額的市場(chǎng)。該定義體現(xiàn)了公允價(jià)值的如下觀點(diǎn)：公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)是有序交易市場(chǎng)；公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格主要參數(shù)的估計(jì)價(jià)格為依據(jù)。隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷深入發(fā)展，公允價(jià)值問(wèn)題已成為討論的焦點(diǎn)之一。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)上已經(jīng)適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中有17項(xiàng)涉及到公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用（劉玉廷，2007）。在會(huì)計(jì)信息披露方面，會(huì)計(jì)報(bào)表雖然強(qiáng)調(diào)可靠性特征，堅(jiān)持歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)，但是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性特征不可缺少，商標(biāo)權(quán)價(jià)值的合理評(píng)估正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)之一，商標(biāo)權(quán)屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為代表的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比不斷上升，如果按照歷史成本計(jì)價(jià)，知識(shí)資本的價(jià)值難以得到真實(shí)的反映。那么，應(yīng)該如何合理評(píng)價(jià)商標(biāo)權(quán)價(jià)值呢？事實(shí)證明，能夠得到市場(chǎng)檢驗(yàn)的公允價(jià)值是商標(biāo)權(quán)評(píng)估價(jià)值的基準(zhǔn)（李蘭萍、宋彪，2010），可見(jiàn)，以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)評(píng)估商標(biāo)權(quán)價(jià)值是企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。2007年11月由中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)頒布的《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》中也提出了公允價(jià)值計(jì)量的思想，這將成為我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)于公允價(jià)值計(jì)量要求的一個(gè)標(biāo)志性文件。

（二）制定規(guī)則導(dǎo)向下的《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》

由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)起步較晚，受評(píng)估人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)水平、相關(guān)法規(guī)制度不完善等因素的影響，筆者認(rèn)為，我國(guó)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇是建立以規(guī)則為導(dǎo)向的《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》。具體可以由資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定，同時(shí)，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)界的合作，加快以為會(huì)計(jì)計(jì)量提供支持為目的的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這也是商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估中十分強(qiáng)調(diào)的計(jì)量方式，由于商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估所具有的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，如果能夠準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)卦跁?huì)計(jì)報(bào)表上反映商標(biāo)權(quán)價(jià)值，將極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性特征，使得資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)入良性發(fā)展階段。商標(biāo)權(quán)的價(jià)值評(píng)估與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間相互聯(lián)系的重要因素就是公允價(jià)值計(jì)量，因此在《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》制定中應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)與他們的合作。在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則，統(tǒng)一規(guī)范是指首先對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定，分別規(guī)范是指評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)各種商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估方法具體規(guī)定適用范圍、評(píng)估程序、操作指南、例外事項(xiàng)等。endprint

（三）加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有著緊密的聯(lián)系，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則、歐盟國(guó)家十分重視與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許以無(wú)形資產(chǎn)的重估金額減去相關(guān)攤銷(xiāo)和損失作為賬面金額，而以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需要得到相應(yīng)的發(fā)展和指導(dǎo)。這為我國(guó)協(xié)調(diào)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則乃至其他評(píng)估準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系提供了參照模式?；谝载?cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估及其監(jiān)管的考慮，為促進(jìn)評(píng)估業(yè)的健康發(fā)展，我國(guó)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，避免相互之間出現(xiàn)不一致而給評(píng)估行業(yè)及企業(yè)帶來(lái)不當(dāng)影響。

（四）建立商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估信息平臺(tái)

數(shù)據(jù)和資料的收集是商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估的數(shù)據(jù)大多是由委托方提供，加上長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度往往從可靠性、謹(jǐn)慎性的原則出發(fā)，商標(biāo)權(quán)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值一直未能在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中予以單獨(dú)列示和反映，造成企業(yè)的很多會(huì)計(jì)信息資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)商標(biāo)權(quán)評(píng)估工作并無(wú)參考價(jià)值，在缺乏相關(guān)行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料的情況上，評(píng)估結(jié)果必然缺乏公允性。因此，行業(yè)組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)商標(biāo)權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易信息的收集、整理和管理工作，建立商標(biāo)權(quán)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)時(shí)發(fā)布有效的商標(biāo)權(quán)價(jià)值信息，搭建統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的商標(biāo)權(quán)信息平臺(tái)，這樣能在一定程度上減輕商標(biāo)權(quán)交易的信息不對(duì)稱(chēng)，降低交易成本，有利于建立規(guī)范、公開(kāi)、公平、有序的商標(biāo)權(quán)交易市場(chǎng)；企業(yè)要注重有關(guān)商標(biāo)權(quán)資料的歸集和保管，確保提供有價(jià)值的商標(biāo)權(quán)數(shù)據(jù)信息；政府也應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)制度，從而促進(jìn)商標(biāo)權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的建立，為有效評(píng)估商標(biāo)權(quán)價(jià)值做好監(jiān)管工作。

（五）完善商標(biāo)權(quán)價(jià)值評(píng)估運(yùn)行管理制度

美國(guó)和加拿大的多家資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合組建了專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會(huì)，并于1987年制定了統(tǒng)一的評(píng)估準(zhǔn)則——《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，這極大地促進(jìn)了美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的公信力（張卓群，2012）。我國(guó)目前專(zhuān)門(mén)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的行政法規(guī)僅有國(guó)務(wù)院發(fā)布的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，評(píng)估行業(yè)存在行政多頭管理、市場(chǎng)人為分割的局面，比如，商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估歸屬財(cái)政部和國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局管理，房地產(chǎn)估價(jià)歸屬建設(shè)部，土地估價(jià)歸屬?lài)?guó)土資源部。由于多頭管理、政出多門(mén)，也使得評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)時(shí)無(wú)所適從，不同評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)同一評(píng)估對(duì)象采用不同的評(píng)估程序和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也直接或者間接地造成了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的差異（劉玉平，2012）。因此，需要建立評(píng)估運(yùn)行法律制度，從根本上解決評(píng)估多頭管理問(wèn)題，促使評(píng)估行業(yè)由分散管理走向集中統(tǒng)一管理，并充分體現(xiàn)其專(zhuān)業(yè)化特征。J

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作者簡(jiǎn)介：

張烜，女，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士研究生；研究方向：公司治理、財(cái)務(wù)理論與方法研究。endprint