企業(yè)稅收籌劃管理問題之我見

山西漳澤電力股份有限公司侯馬熱電分公司 王俊蓉

一、企業(yè)稅收籌劃概述

稅收作為宏觀調(diào)控的工具之一，其通過有差別的稅負(fù)引導(dǎo)企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)利益而依法做出科學(xué)的戰(zhàn)略決策，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收籌劃又被稱為合理避稅，是指在法律許可的范圍之內(nèi)，通過科學(xué)的經(jīng)營、管理和財(cái)務(wù)安排，降低稅收成本，提高稅后利潤。因此，企業(yè)節(jié)稅行為是被政府與法律認(rèn)可的。由于稅法的制定本身存在著一定的缺陷，這給企業(yè)合理避稅提供了可能性。而在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)運(yùn)行的目的是追求企業(yè)價(jià)值最大化，通過稅收籌劃，企業(yè)可以有效降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)“節(jié)流”的目的。

二、目前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃管理中的問題

（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足是由多方面原因造成的。從理論上來說，由于我國歷史上曾經(jīng)歷過計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而市場經(jīng)濟(jì)體制目前還在不斷改革發(fā)展之中，稅收籌劃這一學(xué)科的研究起步晚、發(fā)展慢，對(duì)其研究還停留在較淺的層次，缺乏深入理論研究，難以給企業(yè)以實(shí)踐指導(dǎo)。從客觀角度來說，部分稅務(wù)管理人員對(duì)稅收籌劃并不理解，將其與偷稅漏稅等非法行為混為一談，給企業(yè)稅收籌劃工作造成阻力，也誤導(dǎo)了企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解。從主觀上說，企業(yè)本身還未將稅收籌劃放在重要的位置上，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收籌劃抱有偏見，認(rèn)為其并不光彩，還可能弄巧成拙，不如將更多精力放到促進(jìn)生產(chǎn)上去。這些因素都對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃工作造成了阻礙。

（二）財(cái)務(wù)管理水平不高，缺乏稅收籌劃技巧

稅收籌劃是一種綜合性、技術(shù)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)從事該工作的人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，需要其具備財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、稅收等諸多專業(yè)知識(shí)技能，并要深入了解稅法相關(guān)條例。但目前，大部分企業(yè)缺乏這一類專業(yè)人才，相關(guān)從業(yè)人員對(duì)整個(gè)企業(yè)的籌資、經(jīng)營、生產(chǎn)、投資等一系列活動(dòng)流程尚不熟悉，未能策劃不同納稅方案并預(yù)測其支出，難以預(yù)先比較、選擇最優(yōu)方案。此外，這樣的工作需企業(yè)具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理制度支持，但目前我國各類企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平良莠不齊，許多中小企業(yè)還存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、區(qū)分“內(nèi)帳”與“外帳”的問題，這是一種錯(cuò)誤的“節(jié)流”方式，對(duì)稅收籌劃造成障礙。

（三）追求利益，忽視稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃是一種前瞻性工作，需要財(cái)務(wù)管理人員對(duì)可能引起結(jié)果與預(yù)測發(fā)生偏差的因素，進(jìn)行全面掌握并相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)估，并提前做好防范措施，最大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)在稅收籌劃具體操作中，不夠謹(jǐn)慎，容易出現(xiàn)違背稅法、偷稅漏稅的情況，給企業(yè)造成損失。稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)包括政策變化、稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法工作偏差以及稅務(wù)籌劃過程中花費(fèi)的成本等。政策變化可能導(dǎo)致已做好的稅務(wù)籌劃不適應(yīng)于新政策；稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作在具體執(zhí)行中有個(gè)體性偏差，如營業(yè)稅稅法中為娛樂業(yè)定的稅率為5%～20%，該范圍中有較大的可操作性，各地區(qū)、各時(shí)期執(zhí)法機(jī)關(guān)在收稅時(shí)就可能出現(xiàn)較大偏差，給稅收籌劃造成風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高企業(yè)稅收策劃管理水平的對(duì)策

（一）正視稅收籌劃價(jià)值，建立稅收籌劃管理體系

通過集體學(xué)習(xí)等方式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員尤其是管理層對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，使其認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性及合理性。通過建立稅收籌劃管理體系，為財(cái)務(wù)管理人員開展稅收籌劃工作提供基本保障，以此指導(dǎo)、規(guī)范稅收籌劃工作的落實(shí)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營模式、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等特點(diǎn)，制定具體的稅收籌劃目標(biāo)，以及企業(yè)稅收籌劃的總方針、稅收籌劃工作責(zé)任歸屬、總體推進(jìn)步驟等，并結(jié)合企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)的不同經(jīng)營領(lǐng)域及其經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)行有針對(duì)性的稅收籌劃規(guī)定。此外，要制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，包括企業(yè)總體稅收籌劃目標(biāo)與各分部稅收籌劃目標(biāo)，這樣能為稅收籌劃工作提供更大動(dòng)力。

（二）提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，培養(yǎng)稅收籌劃人才

要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)，首先就要在招聘、任用員工時(shí)把好第一道關(guān)，做到公平選聘，任人唯才，讓入職的財(cái)務(wù)人員均能勝任其工作，實(shí)現(xiàn)人盡其才。有了本身素質(zhì)過硬的員工，還需對(duì)其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其了解企業(yè)運(yùn)營狀況、相關(guān)法律法規(guī)、當(dāng)?shù)囟愂請(qǐng)?zhí)法情況，使其掌握稅收籌劃技能，為企業(yè)做出科學(xué)、合理、安全的稅收籌劃。此外，可以引進(jìn)高素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收籌劃專業(yè)人才，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)高效運(yùn)作，并為企業(yè)培養(yǎng)出更多稅收籌劃人才。通過將稅收籌劃工作業(yè)績與薪酬掛鉤的方式，激勵(lì)稅收管理人員更好地完成納稅籌劃工作。

（三）普及稅收籌劃基本技巧，充分利用中介機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該普及基本的稅收籌劃技巧，以下介紹幾種最常見的技巧：第一，轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)形式。一些企業(yè)的部分業(yè)務(wù)可以靈活變通，在不違背法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，尋找節(jié)稅空間，通過業(yè)務(wù)形式上的轉(zhuǎn)換，將高稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成稅率較低的業(yè)務(wù)類型，以減少稅收。第二，會(huì)計(jì)期間時(shí)期轉(zhuǎn)換。即企業(yè)利用稅法規(guī)定的結(jié)算方式推遲納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期節(jié)稅的目的。不同的結(jié)算方式下，收入確定的時(shí)間不同，使得納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。第三，簽訂經(jīng)濟(jì)合同也是基本的稅收籌劃技巧。合同決定業(yè)務(wù)流程，從而影響納稅金額，合理利用經(jīng)濟(jì)合同可有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，稅法的完善不可能一蹴而就，要善于利用這些缺陷性條款，為企業(yè)節(jié)稅。由于企業(yè)自身只能進(jìn)行基本的財(cái)務(wù)管理，而操作更復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)更大的稅收籌劃工作，大部分企業(yè)并不具備相應(yīng)的人力資源來完成，因此，可加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)（如稅務(wù)師事務(wù)所等）的合作，此舉的優(yōu)勢(shì)在于能讓專業(yè)水平更高的機(jī)構(gòu)為自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高工作效率，更大程度上節(jié)稅，又能通過合同規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

[1]李杰.商業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃管理有關(guān)問題分析與研究[J].會(huì)計(jì)師,2014

[2]王萍.我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2013