“營改增”對中小型服務行業(yè)的影響分析

棗莊市山亭區(qū)財政局 張貴軍

在“營改增”的政策實施以前，我國一直執(zhí)行著增值稅和營業(yè)稅并行的稅收制度，而僅有少數(shù)國家征收營業(yè)稅，據(jù)統(tǒng)計，世界上170多個國家只征收增值稅。而營業(yè)稅的課征對象是企業(yè)的營業(yè)收入，不但包括產(chǎn)品或服務的增值部分，還包括除人力資本之外的墊付性資本，而這一部分在上一環(huán)節(jié)已經(jīng)被課征，因此，營業(yè)稅存在重復征收的缺陷，加重了企業(yè)的負擔。為了降低中小企業(yè)的稅收負擔和支持中小企業(yè)的發(fā)展，國家積極實施“營改增”的稅制改革戰(zhàn)略，據(jù)財政部統(tǒng)計，僅2012年，12個試點省市的企業(yè)共節(jié)約了426.3億元的稅收成本。“營改增”確實給中小企業(yè)帶來實惠。

一、“營改增”給中小型服務行業(yè)帶來的機遇

（一）降低企業(yè)稅負

從稅收設計的原理來看，營業(yè)稅存在重復征稅的弊端，稅收負擔比增值稅的負擔大。具體來看，對于一般納稅人，實施“營改增”之后，企業(yè)的原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)、廣告費等都可以抵扣，且除有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)以外的現(xiàn)代服務業(yè)執(zhí)行6%的增值稅稅率，與先前征收的營業(yè)稅的稅率相比，并沒有大幅度的提升，因此，企業(yè)的稅負會得到一定程度的降低。但是，中小型服務行業(yè)并不能短時間感覺到稅負上的優(yōu)惠，因為大多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)購置行為發(fā)生在“營改增”之前，因此，企業(yè)不能享有與資產(chǎn)相關增值稅的抵扣，并且，不同企業(yè)的資產(chǎn)的更換周期不同，有些周期較長，綜上所述，“營改增”短期內(nèi)給中小型服務行業(yè)帶來的實惠不能立即見效。但是，從長期來看，中小型服務行業(yè)的稅負能夠得到明顯的降低，“營改增”對企業(yè)的發(fā)展是有利的。對于小規(guī)模納稅人，現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務業(yè)、高技術服務業(yè)和商務服務業(yè)等服務業(yè)的營業(yè)稅稅率均高于或者等于3%?！盃I改增”之后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，所以小規(guī)模納稅人對稅負的降低程度感受比較明顯。

（二）促進企業(yè)的長久發(fā)展

2012年，國家實施“營改增”的背景是企業(yè)負擔較重，國家經(jīng)濟下行的壓力較大，因此，“營改增”的主要目的就是通過降低稅負來增強企業(yè)活力。除降低稅負，“營改增”對企業(yè)發(fā)展的幫助主要體現(xiàn)在以下幾個方面：節(jié)約中小型服務企業(yè)的現(xiàn)金流量。最近幾年，中小企業(yè)融資難的問題日益突出，并且受國際和國內(nèi)市場環(huán)境的影響，流動性成為中小企業(yè)的關鍵命脈。稅收具有強制性，一旦到達稅務機關要求的征收日期，企業(yè)必須繳納當期發(fā)生的稅收金額?！盃I轉(zhuǎn)增”實施后，特別是中小企業(yè)的稅金相比以前減少了，就減少了流動資金的占用，就能緩解企業(yè)的流動性壓力，企業(yè)也可將節(jié)約下來資金用于其它地方，從而促進企業(yè)的發(fā)展；加強了服務性企業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)的稅務關聯(lián)。在社會化分工的大環(huán)境下，服務業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)應運而生，分別執(zhí)行著不同的經(jīng)濟功能。以前，生產(chǎn)型企業(yè)一般征收增值稅，而服務性行業(yè)多征收營業(yè)稅，這就導致生產(chǎn)型企業(yè)從服務性企業(yè)購買的勞務或服務無法抵扣增值稅?！盃I改增”深化了專業(yè)化分工，打通了第二、第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，激發(fā)了生產(chǎn)性服務需求，很多大企業(yè)都紛紛將本單位的服務需求外包給生產(chǎn)服務業(yè)一般納稅人，對生產(chǎn)性服務業(yè)發(fā)展產(chǎn)生推動作用。

二、“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)以及中小型服務行業(yè)的應對措施

（一）稅務工作面臨調(diào)整

長久以來，中小型服務行業(yè)一直征收營業(yè)稅，企業(yè)早已適應了營業(yè)稅的納稅流程和相關的賬務處理，但是面臨增值稅，企業(yè)的稅務會計未必對增值稅的納稅流程、納稅時間和納稅方法有明確的概念，也未必熟悉增值稅相關的賬務處理方法。因此，企業(yè)的財務部門和稅務對“營改增”必有一定的適應過程。另外，與營業(yè)稅相比，增值稅的納稅工作量相對較大。

首先，增值稅有專用發(fā)票，專用發(fā)票的管理是非常嚴格，購買、開票、抵扣、納稅各個環(huán)節(jié)都要遵循稅務機關的規(guī)定，否則會給增值稅的抵扣工作帶來很大的麻煩。對于企業(yè)的稅務會計和發(fā)票管理人員來說，無疑要投入更強的精力。其次，增值稅的抵扣實行先比對后抵扣的管理辦法，即企業(yè)拿到增值稅專用發(fā)票后，需在180天內(nèi)到稅務機關比對查驗，與營業(yè)稅征收工作相比，這本身就多出了一個環(huán)節(jié)。最后，增值稅的納稅期限有1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，而營業(yè)稅的納期限為5日、10日、15日或一個月，通常是一個月，因此增值稅的納稅頻率強。

為應對“營改增”可能帶來的涉稅工作的挑戰(zhàn)，中小型服務行業(yè)應做好以下準備：加強有關增值稅的理論學習。增值稅的計算方法和賬務處理與營業(yè)稅的不同，且稅法有關增值稅的規(guī)則較營業(yè)稅的要多。因此，企業(yè)的財務人員，特別是稅務會計應多學習相關的理論知識，才能正確計算應納稅額，使賬務處理符合會計準則；熟悉納稅流程。在這方面，企業(yè)應與稅務機關加強聯(lián)系，多參與稅務機關有關增值稅征收的培訓和會議，盡早熟悉賬務納稅流程，以避免受到不必要的懲罰；加強稅務組織工作。企業(yè)應重視增值稅專用發(fā)票的保管工作，提高納稅負責的工作效率和時間意識。

（二）納稅籌劃方法發(fā)生改變

營業(yè)稅和增值稅的課征對象、稅率、法規(guī)不同，因此稅收籌劃的方法也不盡相同。在征收營業(yè)稅的情況下，企業(yè)所采取的納稅籌劃方法通常有應稅項目的定價籌劃、混合銷售的納稅籌劃、合作項目籌劃、承包轉(zhuǎn)讓籌劃、分解營業(yè)額、對外投資等方式。然而，自“營改增”后，這些方法就不能適應增值稅的籌劃工作，這給原本運用得當?shù)钠髽I(yè)帶來了很大的調(diào)整，企業(yè)不得不從重新研究適合自身業(yè)務特點的稅收籌劃方法，這對人才的要求是非常高的。

為應對這種轉(zhuǎn)變，本文介紹了幾種適合中小型企業(yè)納稅籌劃的方法。利用增值稅納稅人的身份進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅，但是稅率較低，因此兩者的稅負是不同的。特別是中小型服務型企業(yè)，可能處在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界限左右，需要特別考慮。如果企業(yè)的購買行為帶來的進項稅克服了稅率升高的影響，應選擇一般納稅人，否則選擇小規(guī)模納稅人；利用銷售方式進行納稅籌劃。實行實物折扣銷售的方式的企業(yè)，可以將實物折扣轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金折扣后進行納稅籌劃；采用委托代銷方式的，與手續(xù)費形式相比，視同買斷的稅負較低；利用固定資產(chǎn)投資進行納稅籌劃。企業(yè)購買的固定資產(chǎn)是可以抵稅的，因此，企業(yè)的固定資產(chǎn)購置戰(zhàn)略可以與納稅籌劃相結(jié)合；巧妙利用兼營和混合銷售進行納稅籌劃。在兼營銷售業(yè)務中，不同稅率的產(chǎn)品或服務應分開開票，避免統(tǒng)一使用最高稅率。對于混合銷售，企業(yè)可以通過成立子公司的形式，將其中的業(yè)務分離出去，避免適用高稅率。

（三）部分企業(yè)的稅負可能不降反增

雖然，從理論上來講，“營改增”消除了重復征收的環(huán)節(jié)，稅負因此降低。但是，受制于各種各樣的因素，實際情況并非符合理論結(jié)果，甚至會出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。主要原因有以下幾個因素的綜合結(jié)果：稅率提高。增值稅的征收稅率普遍比營業(yè)稅的稅率高，例如，信息技術服務行業(yè)的稅率大約提高了0.33%；可抵扣的項目較少。有一部分中小型企業(yè)屬于人力資本型企業(yè)，如咨詢鑒證業(yè)，人力資本占據(jù)主要份額，而人力資本又不能抵扣，因此，相比以前，稅負可能增加；企業(yè)的上下游鏈條尚未普及“營改增”。如果行業(yè)之間和地域之間的“營改增”改革不同步，企業(yè)的抵扣負擔將會加重。

面對這種狀況，企業(yè)還需從自身管理下手。一方面，企業(yè)可以調(diào)整自身的業(yè)務結(jié)構(gòu)，集中發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務，使得經(jīng)營業(yè)績的增長彌補增加的稅負；另一方面，企業(yè)通過加強采購管理、存貨管理、運營管理來降低企業(yè)的成本，從而提高公司的競爭力。

（四）供應商的選擇標準可能發(fā)生改變

“營改增”后，中小服務型企業(yè)購買的設備、低值易耗品、固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的進項稅允許抵扣。如果供應商屬于小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人，那就無法提供可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，基于稅負的考慮，企業(yè)就應該重新考慮供應商。以后，中小型服務企業(yè)對于供應商的選擇就不僅要從價格、品質(zhì)、信譽等因素進行考核，也要將增值稅的抵扣納入考慮因素當中。

三、結(jié)束語

“營改增”在降低企業(yè)稅負方面發(fā)揮著重大作用，對中小型服務行業(yè)的發(fā)展有很大的幫助，受到廣大企業(yè)的歡迎。同時，它也是一把雙刃劍，既給中小服務型企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。一方面，它切切實實降低了企業(yè)的稅負，增強了企業(yè)活力，并且給企業(yè)的長遠發(fā)展注入了新鮮的血液；另一方面，面對這種轉(zhuǎn)變，企業(yè)的稅務工作需要做出新的調(diào)整，這對企業(yè)的管理和人才建設提出了新的要求，稅收籌劃的方法也需要轉(zhuǎn)型和升級，甚至多種因素可能導致企業(yè)的稅負不降反增。這對中小型服務行業(yè)提出了警示：既要充分把握這次機遇，又要加強自身管理。

[1]溫毓敏.“營改增”對中小型服務行業(yè)的影響[J].中國總會計師,2014;12

[2]劉軍.黃龍瑞.“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)影響探析[J].財會通訊,2014;28