發(fā)揮審計(jì)在醫(yī)院工程管理中的作用

□ 雷莉LEI Li 任靜REN Jing

為滿足人民群眾不斷提高的醫(yī)療需求，滿足醫(yī)院自身發(fā)展要求，醫(yī)院在加強(qiáng)內(nèi)部管理的同時(shí)，投入大量的資金進(jìn)行基本建設(shè)。基本建設(shè)的加快一方面促進(jìn)了醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，另一方面也加大了醫(yī)院工程管理的風(fēng)險(xiǎn)。目前在醫(yī)院工程管理方面，某些流程不夠合理，制度不夠完善，管理力度不夠。如何保障醫(yī)院建設(shè)資金合法、合理使用，提高建設(shè)資金投資效益，維護(hù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合醫(yī)院實(shí)際工作，就如何規(guī)范醫(yī)院各項(xiàng)工程管理制度與流程，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用談幾點(diǎn)看法。

醫(yī)院基本建設(shè)工程管理現(xiàn)狀

1. 醫(yī)院工程審計(jì)制度不健全，流程不合理

1.1 制度建設(shè)方面。審計(jì)工作尚未形成一套完善的規(guī)章制度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮髁鞒毯涂茖W(xué)的工作規(guī)范，醫(yī)院對(duì)外部環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見(jiàn)性，從而導(dǎo)致審計(jì)管理滯后，不能及時(shí)制定出相應(yīng)的審計(jì)制度，導(dǎo)致無(wú)章可循，使醫(yī)院工程審計(jì)制度不健全。

1.2 制度執(zhí)行方面。審計(jì)程序的主觀性和隨意性嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量。某些制度執(zhí)行力度不強(qiáng)，一些醫(yī)院對(duì)基建修繕工程審計(jì)不夠重視，重醫(yī)療技術(shù)，輕財(cái)務(wù)管理及審計(jì)監(jiān)督，即使有內(nèi)部審計(jì)制度也不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2. 建設(shè)合同簽訂不規(guī)范，合同條款不嚴(yán)密。建設(shè)合同不使用合同范本，有的合同條款不夠嚴(yán)密、有歧義，在合同執(zhí)行過(guò)程中容易產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)執(zhí)，給醫(yī)院帶來(lái)不必要的麻煩。

3. 審計(jì)監(jiān)督工作滯后。目前，許多醫(yī)院的工程審計(jì)僅僅是對(duì)工程竣工決算階段的審核，審計(jì)重點(diǎn)集中在審查工程決算是否存在高估冒算、高額取費(fèi)、非法獲利等問(wèn)題。對(duì)隱蔽工程的準(zhǔn)確性、設(shè)計(jì)變更的合理性、材料價(jià)格的真實(shí)性等影響工程造價(jià)更為關(guān)鍵的因素卻重視不夠，審計(jì)時(shí)間的滯后性減弱了審計(jì)工作的監(jiān)督作用，致使審計(jì)內(nèi)容表面化，這種“斷章取義”和“舍本逐末”的審計(jì)方法嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量[1]。

4. 醫(yī)院內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)缺乏，聘請(qǐng)的外部審計(jì)人員質(zhì)量不高，內(nèi)審對(duì)外審監(jiān)控不力。醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目涉及的專業(yè)種類繁多、技術(shù)性強(qiáng)，工程審計(jì)工作客觀上需要那些既懂財(cái)務(wù)，又熟悉工程造價(jià)管理與控制的復(fù)合型人才，但大部分醫(yī)院審計(jì)人員專業(yè)能力不足。

大多數(shù)的醫(yī)院基建工程審計(jì)以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為主，但中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)能力參差不齊，存在工作態(tài)度馬虎，現(xiàn)場(chǎng)抽驗(yàn)比例低的現(xiàn)象，而內(nèi)審缺乏制約監(jiān)督外部審計(jì)的有效手段[2]。

加強(qiáng)工程審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院基建工程管理

1. 及時(shí)調(diào)整制度與流程，使工程審計(jì)工作有章可循。針對(duì)未能及時(shí)制定適應(yīng)外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)變化的審計(jì)制度，導(dǎo)致無(wú)章可循、工程審計(jì)制度不健全的情況，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整相關(guān)工程審計(jì)制度及審計(jì)流程，使審計(jì)制度與流程與實(shí)際工作不脫節(jié)，審計(jì)工作有法可依、有章可循。

2014年 ，筆者所在醫(yī)院針對(duì)基建工程財(cái)務(wù)決算的新要求，制訂了適應(yīng)本院實(shí)際情況，操作性極強(qiáng)的《工程決算審計(jì)制度及流程》，彌補(bǔ)了醫(yī)院工程決算審計(jì)的制度空白；同時(shí)根據(jù)工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)的新變化，修訂了《工程結(jié)算審計(jì)制度及流程》，使制度流程適應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)的變化，以上兩項(xiàng)舉措，使審計(jì)在具體實(shí)施時(shí)，有法可依，有章可循。

2. 加強(qiáng)對(duì)工程合同的審計(jì)監(jiān)督。工程合同是醫(yī)院與施工單位就項(xiàng)目建設(shè)合作所簽訂的協(xié)議，是明確責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)的書(shū)面依據(jù)。對(duì)后續(xù)工程管理至關(guān)重要。因此，審計(jì)部門(mén)必須認(rèn)真審查，維護(hù)醫(yī)院權(quán)益。

醫(yī)院要求所有工程必須簽訂合同且須經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)事先審核、確認(rèn)，沒(méi)有合同的，財(cái)務(wù)一律不予付款，從制度上防止未經(jīng)審核就簽訂合同。

加強(qiáng)合同審計(jì)監(jiān)督，首先要審核合同簽訂流程是否合理。醫(yī)院審計(jì)人員在實(shí)際工作中，首先審核建設(shè)項(xiàng)目的審批手續(xù)是否符合相關(guān)規(guī)定，其次審核職能科室內(nèi)部討論是否堅(jiān)持公開(kāi)、透明的原則。醫(yī)院為貫徹這一原則，要求每項(xiàng)工程履行科室核心組討論流程。審計(jì)人員對(duì)工程合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)不符合合同簽訂流程的，一律不予通過(guò)，從流程上確保醫(yī)院利益的實(shí)現(xiàn)，確保工程項(xiàng)目公開(kāi)、透明、廉潔。

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)經(jīng)專業(yè)畢業(yè)，不精通基建工程和法律領(lǐng)域，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)——利用外部專家服務(wù)》的規(guī)定，醫(yī)院可以引入專家咨詢，彌補(bǔ)內(nèi)審專業(yè)力量薄弱的缺陷。為此，醫(yī)院聘請(qǐng)了工程法律顧問(wèn)對(duì)工程合同內(nèi)容進(jìn)行審核，確保合同條款無(wú)歧義，合同內(nèi)容全面、準(zhǔn)確。

同時(shí)為簡(jiǎn)化審計(jì)流程，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)制定合同條款，在醫(yī)院工程律師的幫助下，制定了小型工程合同范本及工程設(shè)計(jì)合同范本，縮短了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

3. 開(kāi)展建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。全過(guò)程審計(jì)是將審計(jì)監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問(wèn)題。如設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價(jià)格等事后求證難的問(wèn)題，由于審計(jì)的提前介入而得到有效的解決，從而可擺脫事后審計(jì)的被動(dòng)局面。

近年來(lái)，醫(yī)院對(duì)大型工程和重點(diǎn)工程開(kāi)展了全過(guò)程審計(jì)，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制。審計(jì)人員主動(dòng)了解基建項(xiàng)目開(kāi)展情況，深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地查看，參與施工過(guò)程中隱蔽工程驗(yàn)收、主要材料及設(shè)備的招標(biāo)及比價(jià)、工程項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收等工作。審計(jì)關(guān)口前移，確保了審計(jì)工作的質(zhì)量。

4. 把醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。要切實(shí)做好建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)工作，必須在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)作用的前提下，借助社會(huì)審計(jì)的力量，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高審計(jì)效能，更好地實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)的總體目標(biāo)。

在實(shí)際工作中，首先挑選社會(huì)信譽(yù)好、適合醫(yī)院發(fā)展需求、審計(jì)人員素質(zhì)較高的中介機(jī)構(gòu)參與到醫(yī)院審計(jì)工作中來(lái)。

工程審計(jì)堅(jiān)持內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合的原則，在審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展工程審計(jì)時(shí)，醫(yī)院內(nèi)審人員進(jìn)行全過(guò)程的服務(wù)、監(jiān)督和宏觀指導(dǎo)。對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目和有爭(zhēng)議項(xiàng)目，內(nèi)審人員和外審專家共同現(xiàn)場(chǎng)檢查，內(nèi)審人員結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況和專業(yè)知識(shí)，在維護(hù)醫(yī)院利益和公平的前提下，協(xié)調(diào)三方，達(dá)成共識(shí)，并保證審計(jì)工作質(zhì)量。

5. 重視內(nèi)審人才培養(yǎng)，提高相關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)知識(shí)的知曉度。審計(jì)人員須具備優(yōu)良的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉和精通基建工程審計(jì)業(yè)務(wù)，才能在審計(jì)過(guò)程中依法辦事，保證在審計(jì)過(guò)程中不犯錯(cuò)誤。

審計(jì)人員首先要掌握政策法規(guī)，秉公辦事，堅(jiān)持原則。同時(shí)要具備正確分析和評(píng)價(jià)各種觀點(diǎn)的能力。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視審計(jì)工作，選派作風(fēng)正派、政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的干部到審計(jì)處工作。同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷加強(qiáng)基建方面專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以提高駕馭工程審計(jì)的業(yè)務(wù)能力。

總之，醫(yī)院審計(jì)部門(mén)應(yīng)以“揭露問(wèn)題、提出對(duì)策、促進(jìn)管理、確保質(zhì)量”為總體要求，認(rèn)真把握自身在基建工程活動(dòng)中的角色，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，找準(zhǔn)對(duì)工程審計(jì)的切入點(diǎn)和參與度，為基建工程項(xiàng)目的規(guī)范開(kāi)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

1 胡海峰，楊芳，李華.加強(qiáng)高?；üこ虒徲?jì)的幾點(diǎn)思考[J].長(zhǎng)春中醫(yī)藥大學(xué)學(xué)報(bào)，2010,26(4)∶638-639

2 王亞京.淺談醫(yī)院基建工程審計(jì)工作存在的問(wèn)題及解決措施[J].中國(guó)衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2011,8(6)∶114