我國上市保險公司會計信息披露的問題分析

我國上市保險公司會計信息披露的問題分析

中國人壽保險股份有限公司濟南市分公司 趙清寶 王曉倩

信息披露是連接公司內(nèi)部與外部的紐帶，是社會公眾了解公司經(jīng)營狀況及相關(guān)信息的重要途徑。保險公司所經(jīng)營的業(yè)務(wù)是對未來的可能發(fā)生的狀況的保障，這就導(dǎo)致了投保人實際承擔(dān)的保費是針對自身現(xiàn)在和未來的風(fēng)險保障，保險公司對投保人的投保對象負(fù)有責(zé)任，因此，信息的流通是雙方達(dá)成交易的保障。本文從保險業(yè)的特殊性入手，分析了我國保險業(yè)的現(xiàn)狀，以及自身存在的弊端和局限性，并參考德國保險業(yè)和日本保險業(yè)會計信息披露制度的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國保險公司信息披露情況的實際，對未來我國保險業(yè)會計信息披露制度的優(yōu)化改善提出建議。

保險公司 信息披露 問題 對策

1 保險公司會計信息披露的必要性

1.1 保險市場的信息存在不對稱性

具體體現(xiàn)在保監(jiān)會與保險公司之間的信息不對稱，保險公司和客戶之間的信息不對稱和管理層與股東大會之間的信息不對稱三種。信息的不對稱將影響到公眾對公司經(jīng)營狀況以及企業(yè)信譽的判斷，反過來對企業(yè)績效造成影響。

1.2 公眾對保險的接受程度

相比于歐美和日本，保險行業(yè)在我國起步晚，市場份額小，公眾對保險的認(rèn)識度不夠，購買保險的意識僅僅停留在“亡羊補牢”的階段。保險作為一種特殊的商品，兼具保障和理財兩種功能，其優(yōu)點和特色若能以更加直觀的方式為消費者所熟知，將大大推進保險業(yè)的發(fā)展。

1.3 保險市場有待規(guī)范化

我國保險業(yè)處于發(fā)展時期，保險公司的數(shù)量和規(guī)模在不斷擴大，保險產(chǎn)品的種類在不斷增長，但是保險市場的秩序卻不夠穩(wěn)定，虛假信息和惡意競爭屢禁不止，公眾需要一個途徑，洞悉保險公司的現(xiàn)狀，監(jiān)管保險市場。

2 保險公司會計信息披露的主要內(nèi)容

為了更加直觀地認(rèn)識保險公司信息披露的具體內(nèi)容，本文選取復(fù)星保德信人壽保險有限公司2014年年度信息披露報告進行分析。

2.1 案例分析

表1 復(fù)星保德信人壽保險有限公司2014年度資產(chǎn)負(fù)債表

貨幣資金 28,712,302 9,827,860 293,534,677買入返售金融資產(chǎn) - 1,000,000 -應(yīng)收利息 7,864,249 3,303,954 405,031應(yīng)收保費 3,066,062 639,501 5,552應(yīng)收分保賬款 137,890 81,036 3,151

應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 11,199 719 -應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金 13,325 - -保戶質(zhì)押貸款 420,900 - -定期存款 47,028,400 137,365,325 20,000,000可供出售金融資產(chǎn) 132,702,227 32,930,483 -貸款及應(yīng)收款項 150,834,862 40,000,000 -存出資本保證金 122,904,000 107,550,400 100,568,000固定資產(chǎn) 10,301,679 10,244,550 11,908,904無形資產(chǎn) 30,610,493 22,689,079 16,003,716其他資產(chǎn) 23,763,124 8,503,631 13,363,885資產(chǎn)總計 558,370,712 374,136,538 455,792,916

表2 復(fù)星保德信人壽保險有限公司2014年度資產(chǎn)負(fù)債表(續(xù))

表3 復(fù)星保德信人壽保險有限公司2014年度現(xiàn)金流量表

表4 復(fù)星保德信人壽保險有限公司2014年度所有者權(quán)益變動表

本公司償付能力指標(biāo)如下：

指標(biāo) 2014年12月31日 2013年12月31日實際資本(萬元) 18,999.99 31,287.15最低資本(萬元) 1,272.02 93.68償付能力溢額(萬元) 17,727.96 31,193.47償付能力充足率(%) 1494% 33398%

2.1.1 市場風(fēng)險

與前一年相比，該公司在2014年年底持有的外匯資產(chǎn)有較大降低，這一情況大大降低了外匯風(fēng)險的暴露。為了將外匯風(fēng)險暴露進一步降低，公司將于2015年進行不間斷的結(jié)匯行動。根據(jù)2015年公司制定的資產(chǎn)配置計劃，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債匹配差距將會繼續(xù)被縮小，資產(chǎn)負(fù)債的匹配風(fēng)險將會持續(xù)有所降低。

2.1.2 信用風(fēng)險

截至2014年底，根據(jù)目前的資產(chǎn)組合情況，公司現(xiàn)有2600萬不動產(chǎn)類債權(quán)投資計劃、8483萬信托計劃、2167萬企業(yè)債和1857萬公司債的投資，該公司投資的多家債權(quán)公司國內(nèi)評級均在AA級之上，具備多層級的風(fēng)控和保障措施，雖然2014年公司仍需承擔(dān)一定的信用風(fēng)險，但發(fā)生違約的可能性很小，公司所面臨的信用風(fēng)險處于可以接受的程度。

2.1.3 流動性風(fēng)險

公司成立至今未滿三年，主營業(yè)務(wù)范圍比較小，基于保險償付要求帶來的流動性風(fēng)險很小。而公司當(dāng)前的資產(chǎn)配置有較好的流動性，足以滿足未來幾年內(nèi)保險到期給付的資金需要。

2.1.4 保險風(fēng)險

在保險產(chǎn)品當(dāng)中，以死亡和疾病責(zé)任為主的人身險長期險的賠付可能性和金額都是最高的，例如人身意外傷害險。而公司處于發(fā)展初期，人身險和長期險責(zé)任準(zhǔn)備金占公司總資產(chǎn)的比例僅有4%， 相對較小，因此目前公司并未面臨太大的保險風(fēng)險。

2.2 分析結(jié)果

根據(jù)以上信息分析，該保險公司會計信息披露的主要內(nèi)容包括針對公司自己實力和償債能力進行說明的三大報表和所有者權(quán)益變動表，除此之外，該公司還將2014年度的風(fēng)險管理狀況進行了披露。由該公司的會計信息披露狀況可以看出，目前我國保險公司的信息披露內(nèi)容大致分為兩大類，即財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

其中，財務(wù)信息主要的上報形式包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、補充報告、財務(wù)狀況說明書以及其他會計信息等。作為披露主體，保險公司重點考慮的財務(wù)指標(biāo)是償付能力，因為事故的發(fā)生存在很大的不確定性，這使得保險公司一直以來承受相應(yīng)的償付風(fēng)險，如發(fā)生重大事故時，保險公司的償付能力就可能面臨巨大的挑戰(zhàn)。保險公司的償付能力是立足之本，是其存在的基本要素。同時，償付能力也是社會公眾最關(guān)注的信息，這將影響公眾對保險公司的償還能力及信譽的評估。因為保險公司如果不能及時完整地履行償付能力，投保人的利益將無法得到保障，公司自身的企業(yè)形象也會受損。

而保險公司的非財務(wù)信息一般是與保險公司經(jīng)營管理息息相關(guān)的各類信息，既包括公司的企業(yè)文化、風(fēng)險管理狀況，也包括公司結(jié)構(gòu)及性質(zhì)的變動，這些信息可以彌補財務(wù)報告內(nèi)容上的不足和缺陷，有利于引導(dǎo)和幫助消費者做出更加正確理性的選擇。保險公司客戶是普遍民眾、社會團體以及金融業(yè)，其經(jīng)營的產(chǎn)品和服務(wù)具有特殊性。所以，其信息披露不能單單注重財務(wù)信息，還要對非財務(wù)信息進行合理的利用。在某些時候，非財務(wù)信息發(fā)揮的作用可能比財務(wù)信息更為重要。而對于管理層來說，良好的非財務(wù)信息可以幫助公司改善自身經(jīng)營管理狀況，提高員工工作效率，提升公司在公眾社會的企業(yè)形象。

3 保險公司會計信息披露的國際比較

保險業(yè)在我國的起步晚，保險業(yè)的會計信息披露的形式和內(nèi)容與保險業(yè)發(fā)達(dá)的國家有很大的差距，下面將就會計信息披露的具體內(nèi)容和要求與日本和德國進行比較。

3.1 會計信息披露內(nèi)容的比較

由復(fù)興保德保險公司的信息披露情況可以得知，我國保險行業(yè)的信息披露側(cè)重于對歷史數(shù)據(jù)的分析，通過對財務(wù)會計報表的分析，不難得出過去一年內(nèi)公司資本負(fù)債和現(xiàn)金流量的變化，從而進一步預(yù)測公司未來的發(fā)展趨勢和持續(xù)能力。因為我國保險行業(yè)起步晚，仍在發(fā)展階段，所以在非財務(wù)信息方面我國保險業(yè)大多介紹保險產(chǎn)品的銷售情況。

日本作為一個地震多發(fā)國家，保險業(yè)發(fā)展的早，保險業(yè)會計信息披露的詳盡程度遠(yuǎn)超我國。日本保險業(yè)會計信息披露內(nèi)容除了財務(wù)報表之外，還包括審計報告中的主要審計意見，值得一提的是，相比于中國，日本保險行業(yè)對風(fēng)險管控情況的信息披露的十分詳盡，還介紹應(yīng)急管理體系建設(shè)及其實施情況。除此之外，與前一年披露的信息相比所變化的償付能力及其原因也被詳細(xì)的說明。

德國保險業(yè)會計信息披露在內(nèi)容上跟我國相比，對會計報表的內(nèi)容和格式有著更加嚴(yán)格的規(guī)定，對會計報告中的審計有三種不同的要求，而會計信息披露的力度也出于對成本效益的考慮，根據(jù)保險公司規(guī)模的大小分為四個層次。這種對癥下藥的態(tài)度，十分符合德國人一貫嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)格。將信息精準(zhǔn)的分門別類管理，提高了會計信息披露的效率，也提高了會計信息披露的真實性。在信息披露的保密性方面，德國做的也十分出色，這樣一來既起到了對企業(yè)的監(jiān)管目的，也保護了企業(yè)能在一個更加公平的環(huán)境中不斷競爭發(fā)展。

3.2 會計信息披露要求的比較

我國僅要求上市保險公司進行會計信息披露，且未形成一個科學(xué)的法律體系去對其進行約束和引導(dǎo)。日本保險業(yè)會計信息披露嚴(yán)格受制于法律，德國保險業(yè)會計信息披露具有全面公開的特點，保險公司無論是否上市，只要達(dá)到一定規(guī)模均依法進行定期會計信息披露。

4 我國上市保險公司信息披露存在的問題

我國上市保險公司的信息披露著重于用數(shù)據(jù)說話，將公司的各項基本信息用直觀的表格體現(xiàn)出來，并與往年的數(shù)據(jù)進行對比，從而很容易看出一年以來公司各項指標(biāo)的變化，分析未來的趨勢走向，但是其中也存在著不足。

4.1 過分注重對歷史信息進行披露

會計信息披露側(cè)重于對企業(yè)過去發(fā)生的事項進行公開，而保險公司恰恰是在為未來的事情進行保障，其經(jīng)營管理都是建立在對未來風(fēng)險的精算之上。會計信息僅僅將歷史性的一面體現(xiàn)出來卻沒有讓社會公眾得知預(yù)測性和前瞻性的信息，從而導(dǎo)致會計信息披露的可靠性和完整性下降。

4.2 法律形式上的披露大于經(jīng)濟形式上的披露

盡管現(xiàn)行的財務(wù)報告體制也遵循實質(zhì)重于形式的原則，但是在具體實施的過程當(dāng)中還是很大程度上以法律形式為主。

4.3 忽視了對非財務(wù)信息的披露

公司往往認(rèn)為非財務(wù)信息相比財務(wù)信息微不足道，在信息披露的過程當(dāng)中將其忽略不計。這種做法極其不科學(xué)，非財務(wù)信息的范圍十分廣泛，除財務(wù)相關(guān)的信息之外的任何信息都將在非財務(wù)信息中體現(xiàn)，對保險公司來說，非財務(wù)信息的地位舉足輕重，它對財務(wù)信息進行補充說明，增強信息的真實性和可靠性，一旦這些信息不能及時傳遞給公眾，將會直接影響公眾的判斷。

4.4 會計信息對于文化價值的衡量仍有待改進

保險公司經(jīng)營的是無形的產(chǎn)品，保險公司的發(fā)展動力來源于不斷創(chuàng)新的管理手段、專業(yè)文化技術(shù)，文化的價值在其總資產(chǎn)價值當(dāng)中的比重不容忽視。然而文化的抽象性使其難以以財務(wù)的眼光被估算。

4.5 未能全面反映保險公司的社會責(zé)任

保險公司在為人們的生命財產(chǎn)安全進行保證，在很大程度上降低了損失，維護了社會的穩(wěn)定與和諧。在會計信息的披露過程中，難以將這種人文的信息傳達(dá)出去。

4.6 當(dāng)前的會計信息披露范圍過小

中國有大大小小近150家保險公司，而進行會計信息披露制度的僅僅針對上市保險公司，很明顯仍有很大一部分保險公司處于不被公眾所監(jiān)控的狀態(tài)，當(dāng)前的會計信息披露的范圍仍有待拓寬。

5 保險公司會計信息披露的改良意見

5.1 改進披露的方式

應(yīng)該采用總體自愿披露和強制披露相結(jié)合，披露信息形式更加多樣化，并且有差別、公開性的披露，除此之外，保監(jiān)會作為保險行業(yè)信息的直接使用者，他們需要的是公開的，隨時容易得到的信息，這就要求除定期報告之外還要臨時報告。

5.2 加強非財務(wù)信息的披露力度

5.2.1 注重公司企業(yè)文化的披露

企業(yè)文化包括企業(yè)成立的背景，還包括企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)以及未來發(fā)展規(guī)劃，有關(guān)企業(yè)主要管理層的背景資歷介紹，企業(yè)經(jīng)營活動范圍等內(nèi)容。保險產(chǎn)品屬于無形產(chǎn)品，保險公司的規(guī)模、資金并不是決定性因素，人力資源的價值、信息的創(chuàng)新，宣傳的效應(yīng)反而可能隱藏著更大的潛力，對于利益相關(guān)者來說，公司的企業(yè)文化可以傳遞出企業(yè)的各種重要信息。

5.2.2 加強內(nèi)部人力資源的披露

現(xiàn)如今，企業(yè)規(guī)模的大小及其資金的多少已經(jīng)不再是決定企業(yè)強弱的唯一標(biāo)準(zhǔn)，作為知識創(chuàng)新的主體，“人”的競爭力越來越被大家所看好，現(xiàn)行的保險公司信息披露制度卻往往將人力資源的情況忽視不去披露，從而低估了公司現(xiàn)有的價值，保險公司的信息披露至少應(yīng)該介紹股東會高層重要人員的背景，有利于大眾進一步了解保險公司的綜合實力。

5.2.3 加強保險公司社會責(zé)任的披露

保險業(yè)的社會性質(zhì)十分特殊，與公眾的關(guān)系也十分緊密，對于保險公司來說，樹立良好的企業(yè)形象對其發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，因此對社會責(zé)任的實行情況應(yīng)該加大披露力度，定期向公共宣傳自己的社會責(zé)任，積極參加社會的活動，維護社會生態(tài)環(huán)境。職工作為與外界溝通的個體，應(yīng)將自己的職工福利、就業(yè)保障等信息適當(dāng)披露，以便大眾對公司的績效、經(jīng)濟實力、人文關(guān)懷程度有具體了解。

5.2.4 保險公司特有的信息

保險產(chǎn)品的相關(guān)信息、保險產(chǎn)品的種類繁多，不同種類的保險產(chǎn)品有自己的優(yōu)點、特性。保險公司應(yīng)該在信息披露時，將一些重要的信息，比如購買的方式，保險期間賠付的情況，賠率是多少，理賠的范圍，保險責(zé)任免除的情況等容易在簽署保險合同時被忽視的條款著重進行告知，將會大大減少因為信息的不對稱造成的不必要的糾紛。理賠信息的披露可以幫助保險公司發(fā)現(xiàn)自己存在的不足，及時進行調(diào)整，做好隨時面臨的危險和理賠措施的準(zhǔn)備。特別是保險公司發(fā)布一項新產(chǎn)品時，更要詳細(xì)介紹以上內(nèi)容以及銷售情況，這些信息往往都會影響消費者的選擇。

5.2.5 加強有關(guān)償債能力的說明

保險公司面臨的是長期風(fēng)險，盡管這個風(fēng)險是可以預(yù)估的，但是因為保險行業(yè)的特殊性，要求保險公司應(yīng)具備經(jīng)得住考驗的償債能力。償債能力應(yīng)該是投保人最為關(guān)注的，這可以通過公司理賠訴訟件數(shù)以及理賠是否及時、客戶對理賠結(jié)果是否滿意來反映。只有了解保險公司的償付能力，投保人才能放心購買保險。他們可以以此為依據(jù)來判斷保險公司是否有足夠的能力償還理賠款，自己的合法權(quán)益是否可以及時得到保障。

5.2.6 加強對保險公司的風(fēng)險管理狀況的說明

包括對保險風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險的識別與評價，對風(fēng)險管理體系作出具體的介紹，風(fēng)險管理戰(zhàn)略及其實施狀況。隨著保險產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，保險公司的資金規(guī)模逐漸擴大，保險行業(yè)的迅猛發(fā)展將其帶到一個更加廣闊的發(fā)展平臺，所承受的風(fēng)險也水漲船高。保險公司的盈虧與投保人的利益息息相關(guān)，公司所面臨的風(fēng)險一直以來都備受關(guān)注，但是這方面的披露可能涉及到商業(yè)秘密，保險公司可以在確保商業(yè)機密安全的范圍之內(nèi)，自愿部分披露。

5.2.7 未來信息的披露

未來信息包括所在地政府對保險業(yè)實施政策的變化，國家國際保險業(yè)的形式的變化，未來可能遇到的風(fēng)險以及機遇以及公司未來的發(fā)展計劃等。

5.3 加強與信息披露相聯(lián)系的制度建設(shè)

5.3.1 增加保險信用評級制度

會計上有獨立第三方對公司進行審計，能在一定程度上避免公司內(nèi)部出現(xiàn)的問題，保險公司可以就自己發(fā)布的各種報表作為保險信用評級的資料來源，由獨立的第三方對這些報表進行評定，如果報表的信息失真，將會影響保險信用評級結(jié)果。為了保證信息評定的準(zhǔn)確性，保險公司在進行會計信息評估的時候，應(yīng)聯(lián)合不同機構(gòu)，必要時候可以引進外國成熟的機構(gòu)，并將得出的結(jié)果進行比較，最終生成作為公平合理的信息。同時，為了防止保險信用評級機構(gòu)因個人利益關(guān)系產(chǎn)生惡意評價和收受賄賂等不法行為，應(yīng)該采取措施對他們進行監(jiān)督和牽制，以保證審計結(jié)果的客觀公正。

5.3.2 健全法律法規(guī)建設(shè)

國家應(yīng)該健全法律法制建設(shè)，依法辦事，違法處罰。應(yīng)建立嚴(yán)格合理的獎懲制度，對嚴(yán)格按照規(guī)定進行會計信息披露的公司給予一定的表彰和獎勵，同時，嚴(yán)加控制不合理真實披露的行為，如若發(fā)現(xiàn)，視情節(jié)嚴(yán)重性從重處罰，堅決杜絕不真實的會計信息對社會造成惡劣影響。

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2096-0298(2015)04(c)-169-04