芻議轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程對企業(yè)稅務(wù)管理工作的啟示

李長纓

【摘 要】企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)進行管理的一項重要工作，影響企業(yè)稅務(wù)管理有許多因素。隨著國家陸續(xù)出臺的各種稅法，對于企業(yè)加強經(jīng)營和管控有一定的作用。2012年推出的轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程在增強稅務(wù)機關(guān)反避稅工作上有重要意義，對于企業(yè)的稅務(wù)管理更是提供了許多啟示。

【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)讓定價；企業(yè)稅務(wù)管理；轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程

企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價指的是相關(guān)企業(yè)互相交換產(chǎn)品、勞動力等內(nèi)部交易而進行定價。他們有自主制定符合本企業(yè)價格策略的權(quán)力，但是這樣容易造成相關(guān)企業(yè)間的賬上利潤與實際得到的利潤不相符，從而導(dǎo)致國家的稅收權(quán)益受到損害。因此我國出臺了許多關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的法律政策，在2012年初，我國稅務(wù)局還頒布了一些關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的新法規(guī)。其中有國稅發(fā)13號《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程》和國稅發(fā)16號《特別納稅調(diào)整重要案件會審工作規(guī)程》，這些新規(guī)程不僅推動了企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價和國家對企業(yè)避稅的管理，還為企業(yè)的實踐工作提供了寶貴意見。

一、概述轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程的內(nèi)容

2012國稅發(fā)13號對于現(xiàn)存的原則性轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)進行了進一步的明確，進一步的加強了內(nèi)部管理工作。同時，它還規(guī)定各省份各地區(qū)的各級稅務(wù)機關(guān)制定特別的篩選機制來管理本地區(qū)的納稅調(diào)整工作；加強對納稅義務(wù)的政策宣傳，增強對關(guān)聯(lián)申報的審核，還要定期進行檢查；對各地區(qū)的特別納稅工作進行統(tǒng)一的集中管理。在開展調(diào)查工作時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求關(guān)聯(lián)企業(yè)或者相類似企業(yè)提供相應(yīng)的資料；還可以在得到上級批準后，利用其他政府部門的信息或者從全國的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)收集資料，來建立工作信息情報庫。

2012國稅發(fā)16號提高了對特別納稅重大案件的調(diào)查工作。國稅發(fā)16號對于重大案件的內(nèi)容有了明確的說明，規(guī)程明確規(guī)定重大案件包括企業(yè)注冊資本超過一定標準并且年均收入超過10億元的案件、全國行業(yè)聯(lián)查和集團聯(lián)查的案件、由稅務(wù)局確定的案件；對于申請確認為特別納稅調(diào)整重大案件的，要有一定的審核程序，實行一案一會審的小組制度，由會審人員組成的會審小組對重大案件實行投票的方式；會審人員要適度進行溝通交流、交換意見來分析案情；要求納稅人提供更多的關(guān)于關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價交易的分析資料。

二、研究轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程的意義

1.對于納稅人來說有寶貴的指導(dǎo)意義

我國稅務(wù)總局一直在為了縮小各地區(qū)各級稅務(wù)機關(guān)在對于轉(zhuǎn)讓定價稅收的執(zhí)法差異而不斷努力，也在不斷監(jiān)督各級稅務(wù)機關(guān)的稅收工作。而新規(guī)程的發(fā)布，強化了稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理，也改進了稅務(wù)機關(guān)的審批程序，用更專業(yè)的團隊和情報庫信息的共享來完成國家稅務(wù)總局對各級稅務(wù)機關(guān)的管理。而對于特別納稅調(diào)整工作，各級稅務(wù)機關(guān)也分派了專門人員來負責(zé)，由轉(zhuǎn)讓定價專職人員來保證特別納稅工作的完成。稅務(wù)機關(guān)也制定了統(tǒng)一的工作方案，來系統(tǒng)地完成稅務(wù)機關(guān)的日常檢察和審核，對于納稅人也建立了一個綜合評估體系，加強了反避稅工作。而納稅人可以根據(jù)評估指標，制定一個正確的方法來進行轉(zhuǎn)讓定價。

稅務(wù)機關(guān)情報局的設(shè)定，為稅務(wù)機關(guān)獲取更多信息和資料提供了許多方式，稅務(wù)機關(guān)能夠更加快速有效地獲得信息，同時對于納稅人來說，他們也要提供更多關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價交易的信息。這些調(diào)整了納稅人的相對公平，會審小組也能更加合理的分析轉(zhuǎn)讓定價，各地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)也能更好地進行資源共享，而稅務(wù)機關(guān)的共享對于納稅人經(jīng)營企業(yè)來說具有重要意義。

2.規(guī)范稅務(wù)機關(guān)工作

從2012國稅發(fā)13號和16號文內(nèi)容中可以看出，國家稅務(wù)機關(guān)對于某些方面更加重視：對于雙方申請預(yù)約定價的審核，稅務(wù)機關(guān)將更加嚴謹，同時增強雙方相互協(xié)商的程序，國家還發(fā)布了關(guān)于針對前年的一些關(guān)于預(yù)約定價安排的報告；強化了稅務(wù)機關(guān)的情報中心，對比分析稅務(wù)機關(guān)從全國不同地區(qū)的不同行業(yè)內(nèi)收集的資料，來研究對于不同行業(yè)反避稅的相應(yīng)措施，如若發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)有避稅行為的，可以通過情報庫來進行關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)查；完善特別納稅工作，各級稅務(wù)機關(guān)要加強對企業(yè)的反避稅，規(guī)范反避稅工作。

三、探究轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程對企業(yè)稅務(wù)管理的啟示

1.重視轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程

轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程的發(fā)布，國家稅務(wù)機關(guān)更加重視了對全國企業(yè)的反避稅工作，制定了反避稅制度；加強了稅額的查補工作，企業(yè)的補稅金額在不斷增加；特別納稅調(diào)整重大案件也呈擴大趨勢。因此，企業(yè)在面對這些變化時，要把轉(zhuǎn)讓定價中的稅務(wù)風(fēng)險放在第一位，加強對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)的管理控制工作。

2.企業(yè)如何在轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程下加強稅務(wù)管理

在企業(yè)進行日常的稅務(wù)管理上，可以從許多方面著手，重視轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風(fēng)險。首先企業(yè)在接受國家稅收的優(yōu)惠政策時，要重視利潤微薄的小企業(yè)或者虧損企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險與國家發(fā)布的轉(zhuǎn)讓定價政策有沒有矛盾；還要重視企業(yè)的整體利潤與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的交易安排有沒有矛盾。其次在企業(yè)內(nèi)部進行改革或者轉(zhuǎn)型時，要研究對于其中牽系到的轉(zhuǎn)讓定價政策，關(guān)聯(lián)交易定價合不合理。最后企業(yè)在對于外資投入時，要確定有沒有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)緣由。

企業(yè)在對轉(zhuǎn)讓定價進行有效的管理時，要注重企業(yè)與所屬集團的規(guī)劃發(fā)展，發(fā)揮企業(yè)潛在的稅收籌劃機會，用以提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。同時，企業(yè)也可以對企業(yè)隱性的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險進行最大程度上的管理，正確選擇適合企業(yè)經(jīng)營活動的最佳辦法。對企業(yè)稅務(wù)管理的工作人員最了解的是企業(yè)所要繳稅及稅務(wù)機關(guān)所要征稅的業(yè)務(wù)，但是相對稅務(wù)的產(chǎn)生卻是陌生的。企業(yè)由于進行經(jīng)營活動才會產(chǎn)生稅收，要想準確地了解稅法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的使用環(huán)節(jié)，就需要了解企業(yè)稅務(wù)的產(chǎn)生過程。因此，管理稅務(wù)的工作人員要熟悉地掌握企業(yè)經(jīng)營管理活動，通過對企業(yè)事務(wù)的合理安排，充分發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)管理人員的職能，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的不同，相對應(yīng)的采取相關(guān)稅法進行分析和研究。

3.企業(yè)對于轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程要有正確的認知

企業(yè)對于轉(zhuǎn)讓定價的形成要有正確的認知，通過企業(yè)所屬集團現(xiàn)存的關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的交易政策，制定一個適合本企業(yè)又符合所屬集團經(jīng)營模式的交易政策。保障與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價交易時，交易體現(xiàn)的功能和風(fēng)險安排得當(dāng)；在對于企業(yè)服務(wù)、無形資產(chǎn)、融資等重大關(guān)聯(lián)企業(yè)交易時，要對其中的風(fēng)險進行專業(yè)的評估。企業(yè)要準確認識轉(zhuǎn)讓定價的新規(guī)程，制定科學(xué)的納稅方案。企業(yè)在選擇納稅方案時要注重企業(yè)的合理成本收益，對于新稅法或新規(guī)程，要及時的與企業(yè)成員與中介機構(gòu)進行溝通，保證企業(yè)人員能夠掌握國家發(fā)布的相關(guān)法律和政策。

4.企業(yè)要全面提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著我國稅法種類的增多，企業(yè)應(yīng)采取更多有效的措施，利用多方渠道讓企業(yè)人員盡可能了解和掌握新稅收法律、法規(guī)和各項稅收政策。讓企業(yè)人員既精通企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，又可以知曉企業(yè)所要遵循的稅收政策法規(guī)。對于企業(yè)稅務(wù)管理，很多方面都與稅務(wù)問題有關(guān)，所以企業(yè)不僅要加強對稅務(wù)管理層的培訓(xùn)，還要加強對企業(yè)高層和員工的培訓(xùn)。對于稅務(wù)管理層的培訓(xùn)，主要針對的是企業(yè)的業(yè)務(wù)和技巧；對于企業(yè)高層的培訓(xùn)，主要是灌輸納稅理念和稅法認知。企業(yè)要全面地提升各人員的技能和理念，樹立全員參與和控制的新方式，加強企業(yè)稅務(wù)管理工作。

綜上所述，轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程里的關(guān)于稅收管理模式的變化，對于企業(yè)稅務(wù)管理而言，既是個好的機遇又是個巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在結(jié)合所屬集團的經(jīng)營管理模式時，也要增加對自身的掌控，努力挖掘企業(yè)潛在的稅收籌劃機會，研究企業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)對措施，來有效地控制企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險和合理納稅，保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]于夢晨.關(guān)聯(lián)企業(yè)國際避稅若干法律問題研究——以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價為視角[D].中央民族大學(xué)，2012

[2]陸嶺，羅玉潔.轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)程對企業(yè)稅務(wù)管理工作的啟示[J].上海國資，2012，（5）

[3]鐘曉光.淺議我國轉(zhuǎn)讓定價方法立法的新突破及缺陷——基于《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》與《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的比較[J].市場周刊·理論研究，2010，（11）

[4]杰英.轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理問題研究[D].中國人民大學(xué)，2009