我國商業(yè)銀行財務分析研究

岳蕾　于瑞國

【摘要】本文介紹了商業(yè)銀行財務分析的具體內(nèi)容和基本方法，分析了我國商業(yè)銀行財務分析存在的問題闡述了個人的看法，并提出了一些相應的對策，指出了我國商業(yè)銀行財務分析的發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 財務分析 管理會計 財務成果

一、引言

隨著資本市場的進一步放開，銀行業(yè)補充資本金的渠道也在逐步拓寬。近年來，我國出現(xiàn)了銀行爭相上市的局面[1]。因而，各銀行的財務信息日益為社會各界人士關(guān)注。對上市銀行財務狀況和經(jīng)營成果作出合理的、正確的分析和判斷，不僅能有助于銀行管理層分析過去這些情況產(chǎn)生的原因，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的存在的問題，以便在新的預算年度采取相應對策，也有助于投資者、債權(quán)人了解銀行運作，預測其未來的發(fā)展。[2-4]

財務分析是銀行財務管理的核心內(nèi)容，其作為認識過程，是財務管理活動及至整個經(jīng)營管理活動行為的基礎(chǔ)。財務分析通過揭示影響經(jīng)營和財務狀況的因素，尋求資源有效利用和增收節(jié)支的辦法；通過揭示經(jīng)濟指標形成原因，反映經(jīng)營管理水平提高的要點；也就是說，管理過程中的預測、計劃、控制、考核的有效開展，都離不開準確、客觀、科學的財務分析結(jié)果。[6-8]

二、商業(yè)銀行財務分析的具體內(nèi)容

財務分析的對象是企業(yè)經(jīng)營成果及其體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，也就是企業(yè)財務管理的具體內(nèi)容，掌握商業(yè)銀行的財務分析，首先要了解商業(yè)銀行的財務管理內(nèi)容，這是與一般工商企業(yè)有明顯區(qū)別的。

（一）商業(yè)銀行的經(jīng)營活動

開展財務管理工作，必須針對不同的企業(yè)特點：要了解商業(yè)銀行的財務管理，也就要先了解商業(yè)銀行經(jīng)營活動的具體內(nèi)容。

我國商業(yè)銀行目前是分業(yè)經(jīng)營的，業(yè)務范圍較單一，類別很少，但產(chǎn)品（服務）細分種類很多，隨著金融創(chuàng)新的迅猛發(fā)展，財務管理內(nèi)容越來越多。且我國實行分支行制，作為內(nèi)部財務管理，層級之間的管理和控制也是一大內(nèi)容之一。

資產(chǎn)負債表、損益表、業(yè)務狀況變動表是反映商業(yè)銀行經(jīng)營的主要數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負債表很簡單，貸款為資產(chǎn)主體，存款為負債主體，再有就是銀行間往來，包括與央行的、上下級行的、他行的同業(yè)，完全沒有產(chǎn)成品、存貨、原材料的概念，銀行會計簡單也就在于此。

（二）商業(yè)銀行財務成果的形成

銀行有別于一般生產(chǎn)型企業(yè)，一般企業(yè)的價格是實物對應的貨幣，而銀行產(chǎn)品的價格是利率。

一筆貸款或存款按其價格（即利率）乘以時間，就形成了銀行的收入和支出，這里面還有一個時間要素，這也是和工商企業(yè)一個很大的區(qū)別，銀行是直接作用的，工商企業(yè)是間接的。（除了高負債企業(yè)的成本對時間很敏感）。利率的多樣化增加了銀行財務管理的復雜度，多樣化表現(xiàn)在期限、支取方式、浮動等，目前貸款實行的是復利、存款是單利。存款嚴格按權(quán)責發(fā)生制計提應付款，貸款最新政策是滿90天以上不計提，并沖減已計提?？梢岳斫馐菣?quán)責的經(jīng)濟關(guān)系還存在，但客觀上已無法實現(xiàn)，這是減少銀行虛盈潛虧的一項財政政策，更加符合會計的謹慎性原則。

中間業(yè)務收入是銀行另一部分營業(yè)收入，可直接理解為服務行業(yè)和勞務收費。

（三）商業(yè)銀行財務管理的有關(guān)法規(guī)制度

財務管理在國農(nóng)法規(guī)制度下開展，目前《財務通則》、《金融保險企業(yè)財務制度》是基本的財務法規(guī)，93年7月1日執(zhí)行?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》目前要求上市銀行使用，鼓勵股份制銀行采用。財政部、人民銀行還有許多對具體項目的規(guī)章，如利息。

各銀行相應制定辦法（管理制度）報備后執(zhí)行，滿足分支行制的內(nèi)部管理需要。一是明確財務制度中的具體執(zhí)行內(nèi)容，如折舊方式；二是明確內(nèi)部管理的方式，如上下級的控制。

（四）財務管理的范圍與方法

目標任務是利潤最大化，目前股份制銀行提出以“股東價值最大化”為管理目標，與利潤最大化是不矛盾的，當然更突出了產(chǎn)權(quán)觀念。無論什么提法，財務管理目標都應該是綜合的長遠效益，而不能是賬面的數(shù)字、短期的行為。

管理范圍包括資產(chǎn)、負債（及資本）、收入、成本四大項，方法按管理學概括就是預測、計劃、控制、分析、檢查、考核，具體應用在不同的項目各有不同。

三、財務分析

（一）財務分析的作用

投資人作為企業(yè)外部，要通過財務分析考察評價銀行的經(jīng)營狀況和風險，并需要運用大量的因素分析技術(shù)（包括虛假報表識別技術(shù)）以確定各家銀行之間的可比性和差異成因。我作為企業(yè)內(nèi)部管理者的體會是，財務管理不能只是為了控制而控制，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于通過財務分析保證經(jīng)營管理決策的科學性，從而不斷提高經(jīng)營效益。銀行也要運用這些分析技術(shù)去揭示財務狀況的活動規(guī)律和內(nèi)在成因，財務分析的作用概括起來有兩個方面：

一是從財務管理本身，財務分析是財務管理從預測、計劃、控制、考核到評價各個環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，財務管理各項工作的開展都離不開正確的財務分析結(jié)果，缺乏準確分析的管理工作是盲目的。財務分析可挖掘管理潛力，尋求資源利用的有效方法。

二是體現(xiàn)財務管理重要作用的方面，財務分析的作用還在于研究和揭示經(jīng)營過程的狀況和經(jīng)濟關(guān)系，包括盈利能力和營運能力的了解掌握，反映業(yè)務結(jié)構(gòu)、市場定位、營銷策略、勞動組合、人員素質(zhì)等各方面的問題，以及相應對策的財務目標，為改善經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。

（二）基本方法

技術(shù)方法一般是比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、動態(tài)分析法，項目分析還應用量本利分析方法（投入產(chǎn)出分析），這些方法需要組合運用。具體的技術(shù)方法常見于教科書，具體運用結(jié)合以下的財務分析內(nèi)容來講。財務分析不僅要從經(jīng)濟數(shù)據(jù)本身分析，還要結(jié)合宏觀經(jīng)濟政策和市場基礎(chǔ)。

（三）收入分析要點

目前我國商業(yè)銀行經(jīng)營收入的產(chǎn)生主要來源于資產(chǎn)，分析的重點要結(jié)合資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析進行。收入分析的主要作用也就在于，找出資產(chǎn)經(jīng)營中急需解決的問題，突出今后的資產(chǎn)管理和營銷的工作重點。

比較銀行間的收入結(jié)構(gòu)，可知業(yè)務發(fā)展的強項和弱項，如中間業(yè)務收入，有的銀行達到了7-8%，而有的才2%。和國外銀行比較，結(jié)合宏觀經(jīng)濟政策和市場基礎(chǔ)尤為重要，發(fā)達國家銀行中間業(yè)務收入已占半壁江山。

比較本銀行歷史，可知資金運用效率，這種歷史比較取近期數(shù)據(jù)，通常企業(yè)經(jīng)營狀況不會突變。如往來收入利率較貸款利率低，目前僅1/2左右，比重此消彼長反映了資金運用的效率。

四、商業(yè)銀行財務分析的發(fā)展方向

與發(fā)達國家的商業(yè)銀行財務分析理論和實踐相比，我國還處在初級階段。這里提出日常工作存在的管理問題，解決這些問題，適應金融市場發(fā)展，也就是今后我國商業(yè)銀行財務管理的發(fā)展方向。

（一）調(diào)整完善管理目標

財務分析和其他經(jīng)營管理行為一樣，目的是盈利，目前國內(nèi)許多銀行還是把利潤最大化作為經(jīng)營中心目標，但以“股東價值（財富）最大化”作為財務管理工作的目標，基本上為各個版本的財務管理教科書所公認。股東價值的增加，主要有兩種途徑：一是銀行經(jīng)營效益的提高，當期盈利和累積盈利不斷增加；二是銀行的良好運作和未來發(fā)展?jié)摿?，給投資者以良好的預期，導致銀行股票的市場價格上揚，提高銀行股東權(quán)益的市場價值。這是一個明確表達長遠收益的目標。

相應的，財務分析工作要通過為決策服務實現(xiàn)其長遠目標。股東價值最大化目標對銀行提出了長久的、穩(wěn)健的經(jīng)營要求，財務管理的控制職能只是當前的、短期的管理行為，且受限于我國市場機制、管理體制、理論研究等等方面的發(fā)展水平，銀行財務管理目前停留在為短期決策服務的水平。隨著我國金融業(yè)的迅猛發(fā)展，加入WTO后全面開放的迫近，急需財務管理樹立為中長期發(fā)展策略提供決策依據(jù)的目標，盡快發(fā)展財務管理理論的實踐，提高經(jīng)營管理水平。

（二）擴展管理范圍，提高管理作用

銀行經(jīng)營的中心目標是財務成果，而一切經(jīng)營管理行為最終必形成或影響利潤指標。因此財務管理涉及所有經(jīng)營因素，包括人、物、制度、宏觀環(huán)境、經(jīng)濟政策等等，財務分析離不開外部影響的分析，內(nèi)部而言，也應從資產(chǎn)負債全面分析出發(fā)，以促進財務管理反作用于資產(chǎn)負債管理。財務分析既作為資產(chǎn)負債分析的一個重要部分，又要和資產(chǎn)負債分析有機結(jié)合成為一個整體，將包括預算管理、資產(chǎn)負債管理、資本管理、價格管理、成本管理、風險管理、業(yè)績評價、甚至市場分析與營銷在內(nèi)的商業(yè)銀行管理的主要內(nèi)容，作為財務管理和分析的對象范圍。甚至于要求專業(yè)部門和人員管理的投資業(yè)務，也要從后臺控制的角度切入，通過對產(chǎn)品盈利能力的分析、部門盈利能力的分析以及資金的投入量來加以評價和控制。

商業(yè)銀行財務管理中的風險管理，對于國內(nèi)銀行業(yè)來說，也是個嶄新的領(lǐng)域，這是我國經(jīng)濟環(huán)境和市場條件決定的，如利率風險、匯率風險都還沒有造成明顯的影響和損害。宏觀經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展迫切要求國內(nèi)商業(yè)銀行迅速建立起風險管理機制，不能等到全面開放或損失形成才著手。風險管理包括從財務角度對各類風險給予分析和評價，并對相關(guān)的決策和應對策略提出專業(yè)意見，及時通過資產(chǎn)負債表管理、預算、資本分配、風險資產(chǎn)配置等財務手段進行干預和控制。

（三）創(chuàng)新管理方法，應用先進手段

目前國內(nèi)商業(yè)銀行財務管理的方法和手段還十分落后，普遍停留在指標計算和對比分析的層次，往往是粗略的定量分析和以主觀判斷代替的定性分析結(jié)合，非常缺乏細化、嚴密、系統(tǒng)的數(shù)量分析方法。管理的方法和手段，必然要隨著管理內(nèi)容和范圍的發(fā)展而更新，如利率敏感性分析的應用必將普及起來，還需要發(fā)展和應用更多的經(jīng)濟數(shù)學模型。

實行有效的財務管理，需要管理信息系統(tǒng)的科技手段支持。國內(nèi)銀行由于歷史的原因，開發(fā)的系統(tǒng)主要局限于前臺的核算系統(tǒng)，并且大部分銀行還未實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中，技術(shù)落后，系統(tǒng)分散，數(shù)據(jù)不全，后臺管理系統(tǒng)彼此分割或互相重疊，數(shù)據(jù)不能實行共享。先進的財務管理方法需要有先進的信息管理系統(tǒng)來支持，目前國內(nèi)銀行的技術(shù)力量大部分都投入到新產(chǎn)品的開發(fā)，管理信息系統(tǒng)的建設(shè)相對落后，不能及時提供更多有用的數(shù)據(jù)，也就不可能實現(xiàn)成本收益的實時監(jiān)控。

（四）加快管理會計的研究和應用

管理會計是現(xiàn)代會計體系的兩大分支之一。西方商業(yè)銀行已實現(xiàn)了從財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)變。管理會計不再局限于簡單的提供財務會計數(shù)據(jù)，而是進一步利用會計信息進行財務預測、財務決策、規(guī)劃未來，并對經(jīng)營活動進行控制、分析及業(yè)績評價，從而最大限度地提高銀行盈利能力。

五、結(jié)論

我國商業(yè)銀行財務管理還僅限于事后的財務分析和監(jiān)督，財務工作基本上還停留在記賬、報賬、財務分析、財務檢查的財務會計階段。各家銀行盡管都意識到管理會計的重要性，但由于受觀念和技術(shù)的制約，預算管理沒有過程控制，管理信息系統(tǒng)還未建立，只有部分銀行能實現(xiàn)分部門的核算，分產(chǎn)品和分客戶核算還難以實現(xiàn)，無法細分成本收益，經(jīng)營管理工作難以細化。隨著全面成本管理的推進，責任會計制度對于銀行持續(xù)改進業(yè)務流程、成本結(jié)構(gòu)，有效支持產(chǎn)品定價、市場定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標和市場狀況安排業(yè)務流程和業(yè)務活動，提高產(chǎn)出效果等將逐步發(fā)揮其獨到的作用。

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作者簡介：岳蕾（1978-），女，漢族，安徽人，研究方向：銀行財務會計。