鄭文強,薛 斌
(南京理工大學 經(jīng)濟管理學院,南京 210094)
在財務(wù)報表中可以更加真實地披露信息。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。在資產(chǎn)負債表日,確定投資性房地產(chǎn)的公允價值時,是參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行價格;不能取得現(xiàn)行市場價格的,可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格。采用成本法則只能強調(diào)會計信息的可靠性,公允價值計量模式則可以更加及時、真實地反映資產(chǎn)的價值。
資產(chǎn)負債表觀下的收益,應視為企業(yè)一個會計期間的凈增加,是一個全面收益的概念,可以全面反映其對企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻,表面企業(yè)實際財富的增加值,優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),充分關(guān)注企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。
投資性房地產(chǎn)公允價值的計量是根據(jù)資產(chǎn)負債表日的時間市場的同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格來決定的。但是由于房地產(chǎn)的價格近期波動比較頻繁,同一個城市不同地方的價格也差別較大。若以同地區(qū)較高的價格來估計本企業(yè)的投資性房地產(chǎn),會高估本企業(yè)的資產(chǎn);反之,則會低估本企業(yè)的資產(chǎn)。
我國的市場經(jīng)濟還不完善,采用公允價值計量模式可能會受到一些人的干擾和利用,而這些人為因素影響的公允價值變動損益均調(diào)整了投資性房地產(chǎn)的賬面價值,也會影響企業(yè)的利潤。
當今世界是一個流動的世界,我國的經(jīng)濟也與世界結(jié)合越來越緊密,相互依存和相互加強日益加深,迫切需要借鑒國際通行的規(guī)則,不斷完善我國的會計準則,為我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的同步發(fā)展提供一個標準趨同,信息溝通的信息平臺。
房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟的龍頭行業(yè),近些年我國的GDP的飛速增長與房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有很大的關(guān)系。但是從2014年來,房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)了疲憊的跡象。但是,一直以來,中央和地方政府都對房地產(chǎn)業(yè)的走勢尤為關(guān)注。尤其是這次房地產(chǎn)的危機時,所以我們有理由相信政府今后對房地產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管會更加嚴格,房地產(chǎn)業(yè)也會越來越規(guī)范和成熟。
在會計計量屬性上,人們更加傾向于選擇以實際交易為基礎(chǔ),具有確定性,客觀性,靠得住的歷史成本,而對具有變動性和不確定性,需要特定的方法才能取得的公允價值計量方法有一種排斥,而公允價值計量方法相比歷史成本更加復雜。
中國房地產(chǎn)泡沫說,很久之前就已經(jīng)存在了,尤其是2013到2014年中國房地產(chǎn)的價格是更加撲朔迷離。而采用公允價值計量本身就帶有一定的主觀色彩,加之中國房地產(chǎn)的波動性,會影響到投資性房地產(chǎn)的公允性,進而影響到公允價值計量模式的發(fā)展。
(1)針對優(yōu)勢和機會:加強監(jiān)督和指導使用公允價值計量的運用。
(2)針對劣勢和機會:提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。
(3)針對優(yōu)勢和威脅:提高人員職業(yè)素質(zhì),繼續(xù)教育學習。
(4)針對劣勢和威脅:完善相關(guān)會計準則,加強會計人員職業(yè)道德學習。
①公允價值具有很強的相關(guān)性,提供的會計信息能將快速變化的經(jīng)濟情況及時地反映出來。②預測功能。公允價值也有歷史成本所不能比較的優(yōu)越性。歷史成本雖具有可驗證性,但歷史成本無法揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)——未來經(jīng)濟利益。③在當前金融工具不斷創(chuàng)新,企業(yè)金融資產(chǎn)和負債日益增多的情況下,公允價值優(yōu)于歷史成本。
(1)新準則對公允價值計量操縱利潤的規(guī)定。例如,對投資性房地產(chǎn)的規(guī)定是在有確鑿證據(jù)其公允價值進行后續(xù)計量。房地產(chǎn)公司可以隱藏證據(jù)并使得其不確鑿,等需要的時候再出示確鑿證據(jù)。顯然,他可以選擇一個合適的時機,切換為公允價值進行計量,人為的操縱利潤;
(2)公允價值的應用在一些地方不符合會計穩(wěn)健性。金融工具活躍,市場價格變化快,不符合會計的穩(wěn)健性;
(3)信息質(zhì)量的可靠性難以保證,公允價值的獲取存在一定的難度,過度依賴會計人員的職業(yè)判斷。
①適度使用公允價值,逐步采用公允價值計量。目前尚不具備全面采用公允價值的條件下,最好采用歷史成本和公允價值兩種模式并存的方法。②通過立法來提高技術(shù)的可操作性。當不存在公平市價時,需要應用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應的公允價值,在這方面我國應該會計準則以及有關(guān)法律規(guī)章上予以規(guī)范。
[1]鄧立華.金融危機引發(fā)公允價值計量思考[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊,2010(4).
[2]王寶云.公允價值會計計量應用研究[D].楊凌:西北農(nóng)林科技大學,2013.